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Sgravi INPS per imprese marittime: estesi ai contributi per navi UE e SEE – istruzioni operative e codici Uniemens aggiornati

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Mariana Maxwel
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Il settore marittimo italiano entra in una nuova fase di competitività grazie alla circolare INPS n. 129 del 25 settembre 2025, che aggiorna le istruzioni sull’esonero dei contributi previdenziali e assistenziali per le imprese di navigazione. Una misura attesa, che segna un importante allineamento con le direttive europee e che apre a nuove opportunità di risparmio per gli armatori e i datori di lavoro del comparto.

La novità più significativa è l’estensione dell’esonero anche alle navi battenti bandiera di Paesi UE e SEE, una svolta storica che consente l’accesso agli sgravi a una platea molto più ampia di imprese, anche estere purché con stabile organizzazione in Italia. La misura si affianca a una serie di istruzioni tecniche INPS relative all’apertura delle posizioni contributive, ai nuovi codici Uniemens e alla corretta gestione degli arretrati 2023–2025.

Queste disposizioni, basate sull’art. 41 del DL 144/2022 e approvate dalla Commissione europea, puntano a incentivare l’occupazione regolare, semplificare la fiscalità del lavoro marittimo e ridurre il costo del personale imbarcato, contribuendo alla sostenibilità economica del settore.

In questo articolo ti guideremo attraverso tutto ciò che serve sapere: quali imprese possono accedere agli sgravi, come applicarli correttamente, quali sono i vantaggi fiscali e le scadenze da rispettare.

Circolare INPS 129/2025

Con la pubblicazione della circolare INPS n. 129 del 25 settembre 2025, l’Istituto ha aggiornato le istruzioni operative relative alle agevolazioni contributive per il settore marittimo, dando piena attuazione a quanto previsto dall’art. 41 del Decreto-Legge n. 144/2022. Il punto chiave di questa novità è l’estensione degli sgravi non solo alle navi iscritte nei registri italiani, ma anche a quelle battenti bandiera di Stati membri dell’Unione Europea e dello Spazio Economico Europeo (SEE), in linea con l’autorizzazione concessa dalla Commissione europea.

La misura risponde all’esigenza di armonizzare la concorrenza fiscale nel trasporto marittimo tra i Paesi membri, consentendo anche alle navi comunitarie che rispettano determinati requisiti di beneficiare di riduzioni sui contributi dovuti all’INPS per il personale imbarcato. Questa apertura normativa non solo amplia la platea dei beneficiari, ma rafforza la competitività delle imprese italiane, incentivando allo stesso tempo l’impiego stabile di lavoratori marittimi europei.

Dal punto di vista economico, la misura ha un impatto non trascurabile: gli oneri finanziari sono stati stimati in 14,5 milioni di euro per il 2022, 20,3 milioni per il 2023 e circa 19,1 milioni annui a partire dal 2024, confermando un investimento costante e strutturale da parte dello Stato italiano. Le imprese marittime e i consulenti del lavoro devono ora fare attenzione ad applicare correttamente le istruzioni aggiornate, per evitare errori nella gestione dei flussi Uniemens e non perdere l’opportunità di accedere agli sgravi disponibili.

Condizioni e benefici per le imprese

L’estensione dello sgravio contributivo alle navi battenti bandiera UE o SEE, introdotta dall’art. 41 del DL 144/2022 e dettagliata nella circolare INPS 129/2025, rappresenta un cambiamento cruciale per le imprese di navigazione. Ora, anche le società residenti in Italia o con stabile organizzazione nel territorio nazionale che impiegano navi comunitarie possono usufruire dell’esonero dai contributi previdenziali e assistenziali. Questa misura punta a rafforzare la competitività del sistema marittimo italiano nel contesto europeo, rispettando gli orientamenti UE in materia di aiuti di Stato.

Nel dettaglio, l’agevolazione si applica a navi iscritte in appositi elenchi ministeriali, impiegate non solo nel trasporto marittimo di merci e passeggeri, ma anche in attività assimilate come il rimorchio portuale e d’altura, la posa di cavi sottomarini, il dragaggio, e le operazioni di ricerca marina. È fondamentale che l’impresa rispetti le norme italiane in materia di equipaggio, contratti collettivi nazionali (CCNL) applicabili e disciplina del cabotaggio.

Il beneficio riguarda i marittimi per i quali sussiste l’obbligo contributivo in Italia, secondo il Regolamento (CE) n. 883/2004 sulla sicurezza sociale dei lavoratori migranti. L’esonero è esteso anche ai periodi di riposo a terra previsti nei casi di continuità del rapporto di lavoro, e copre una vasta gamma di contributi: IVS, NASpI, maternità, malattia, TFR e altri. Rimane escluso il contributo al Fondo Solimare, specifico del settore marittimo.

Il beneficio decorre dalla data di autorizzazione dell’annotazione della nave, e può arrivare fino all’azzeramento totale dei contributi sociali e delle imposte sul reddito.

Gestione Uniemens e matricola contributiva

Per accedere concretamente all’esonero contributivo previsto per le navi UE e SEE, le imprese di navigazione devono seguire precise istruzioni operative. In primo luogo, è obbligatorio costituire una nuova posizione contributiva (matricola INPS) per ogni nave annotata negli elenchi ministeriali.

La sede INPS competente per la gestione della posizione sarà quella del domicilio legale dell’impresa (in caso di aziende italiane) oppure della stabile organizzazione in Italia (per soggetti esteri). A ciascuna posizione verrà attribuito il codice di autorizzazione “8Z”, indicativo dell’accesso agli sgravi. Per i marittimi in continuità di rapporto di lavoro (CRL) è prevista una seconda posizione aggiuntiva con codice “3L”.

In ambito Uniemens, i datori di lavoro devono continuare a dichiarare regolarmente i lavoratori marittimi, valorizzando i campi <Imponibile> e <Contributo>, ovvero retribuzione imponibile e contributi teorici. I lavoratori devono essere identificati attraverso i codici specifici nel campo <Tipo lavoratore>:

  • PM → personale di coperta (ai sensi della legge 413/1984),

  • P1 → personale di macchina e radiotelegrafico,

  • EM → marittimi in CRL.

Per applicare correttamente l’esonero, a partire dal mese successivo alla pubblicazione della circolare, si dovrà compilare la sezione <DatiRetributivi>/<InfoAggcausaliContrib> con i nuovi codici:

  • CodiceCausale: “EMIM” (esonero marittimi UE/SEE),

  • IdentMotivoUtilizzoCausale: “N”,

  • AnnoMeseRif, BaseRif e ImportoAnnoMeseRif: per conguagli e arretrati.

I dati trasmessi saranno riportati nei DM2013 virtuali con i nuovi codici: R901 (esonero) e R902 (arretrati).

Scadenze da rispettare

Un aspetto cruciale delle nuove istruzioni INPS riguarda la gestione degli arretrati contributivi relativi all’esonero per i marittimi imbarcati su navi UE e SEE. La circolare 129/2025 ha chiarito che l’esposizione retroattiva degli sgravi potrà riguardare il periodo dicembre 2023 – settembre 2025, ma solo seguendo modalità e tempistiche ben precise.

I datori di lavoro devono utilizzare la sezione <InfoAggcausaliContrib> all’interno del flusso Uniemens per ciascun mese di arretrato, valorizzando i campi come <AnnoMeseRif>, <BaseRif> e <ImportoAnnoMeseRif>.

Gli arretrati potranno essere esposti esclusivamente nei flussi di ottobre, novembre e dicembre 2025, e non oltre.

È quindi fondamentale pianificare per tempo l’elaborazione dei dati, onde evitare la perdita del beneficio per errori formali o omissioni.

Tuttavia, le imprese di navigazione che godono del differimento contributivo previsto dall’art. 11 della legge 413/1984 dispongono di una finestra anticipata.

In particolare, potranno dichiarare gli arretrati nei flussi dei mesi di luglio, agosto e settembre 2025, in modo da allineare i benefici alle specificità contributive del settore marittimo.

In sintesi, il datore di lavoro ha l’obbligo di:

  • dichiarare normalmente retribuzioni e contributi,

  • applicare correttamente i nuovi codici Uniemens (R901 e R902),

  • distinguere tra competenze correnti e arretrate,

  • rispettare con precisione i termini di invio per non perdere l’agevolazione.

Questa fase richiede grande attenzione, e si consiglia il supporto di un consulente del lavoro esperto nel settore marittimo per una gestione conforme e priva di rischi.

Vantaggi fiscali 

L’estensione dello sgravio contributivo alle navi battenti bandiera UE/SEE rappresenta molto più di un adeguamento normativo: si tratta di un’occasione strategica per ottimizzare il costo del lavoro nel settore marittimo, riducendo significativamente il carico previdenziale. Le imprese possono ora godere di un abbattimento totale dei contributi sociali (escluse alcune voci come il Fondo Solimare), pur continuando a garantire il rispetto dei diritti dei lavoratori e delle normative collettive.

Il risparmio economico è tangibile: in settori ad alta intensità di manodopera come quello marittimo, una riduzione media del 30-40% sul costo contributivo per singolo marittimo può generare decine di migliaia di euro l’anno per ciascuna nave, a seconda dell’equipaggio e delle rotazioni. Inoltre, la possibilità di includere anche periodi di riposo a terra amplifica l’effetto leva dell’agevolazione.

Da un punto di vista fiscale, l’agevolazione è pienamente conforme agli orientamenti dell’Unione Europea in materia di aiuti di Stato, il che garantisce stabilità normativa e riduce il rischio di contenziosi. Per le aziende, si apre così la strada a nuove strategie di bandiera, basate non solo su criteri operativi o logistici, ma anche su una pianificazione fiscale efficiente e perfettamente legale.

Infine, l’adeguamento ai nuovi codici Uniemens offre un’opportunità per digitalizzare e razionalizzare i processi contributivi, aumentando il controllo interno sui flussi e minimizzando il rischio di errori o omissioni.

Guida operativa

Alla luce delle nuove istruzioni INPS, le imprese di navigazione che intendono beneficiare degli sgravi contributivi per navi UE e SEE devono agire tempestivamente, rispettando una serie di passaggi obbligatori. Il primo passo è la verifica dell’annotazione delle navi negli appositi elenchi ministeriali, condizione essenziale per l’accesso al beneficio. Senza tale registrazione, l’esonero non è applicabile, anche se la nave batte bandiera UE/SEE.

Successivamente, è necessario aprire una matricola contributiva INPS dedicata per ogni nave, richiedendo alla sede competente il codice di autorizzazione “8Z”. In caso di marittimi con continuità di rapporto di lavoro (CRL), va aperta anche una seconda posizione con codice “3L”. Questi passaggi burocratici, se non seguiti correttamente, possono comportare il blocco degli sgravi e problemi di natura ispettiva o sanzionatoria.

In parallelo, bisogna aggiornare la gestione Uniemens, assicurandosi di:

  • indicare correttamente il tipo lavoratore (PM, P1, EM);

  • compilare l’elemento <InfoAggcausaliContrib> con i nuovi codici (EMIM, R901, R902);

  • distinguere tra competenze correnti e arretrati;

  • rispettare le scadenze previste: ottobre-dicembre 2025 per gli arretrati, luglio-settembre per chi ha il differimento.

È altamente consigliato predisporre un checklist interno o affidarsi a un consulente del lavoro specializzato nel settore marittimo, per monitorare tutta la procedura e assicurare l’accesso al beneficio senza errori.

Attenzione anche alla documentazione contrattuale: il rispetto dei CCNL del settore e delle regole sul cabotaggio sono condizioni imprescindibili per legittimare l’esonero. Un controllo a monte evita problemi a valle.

Conclusioni

Le nuove istruzioni INPS del settembre 2025 rappresentano un passo importante verso una fiscalità più equa e competitiva per il settore della navigazione marittima. L’estensione degli sgravi contributivi alle navi battenti bandiera UE e SEE, infatti, consente alle imprese italiane ed estere con sede stabile in Italia di accedere a vantaggi economici rilevanti, allineandosi finalmente alle prassi già adottate da altri Paesi europei con forti tradizioni marittime come Grecia, Paesi Bassi e Danimarca.

Per accedere al beneficio è però essenziale seguire le istruzioni operative INPS con precisione: apertura delle matricole contributive dedicate, corretta compilazione dei flussi Uniemens, rispetto delle scadenze per l’esposizione degli arretrati, e piena conformità alle normative italiane ed europee in materia di lavoro marittimo. Ogni errore o omissione può compromettere l’accesso agli sgravi o generare contenziosi futuri.

In un momento in cui il settore marittimo è chiamato a innovare, ridurre i costi e aumentare la competitività, queste agevolazioni costituiscono una leva strategica per la crescita e per l’occupazione. Investire tempo e risorse per strutturare correttamente l’accesso al beneficio può tradursi in migliaia di euro risparmiati ogni anno per nave, contribuendo alla sostenibilità finanziaria delle imprese e alla valorizzazione del personale marittimo.

Ora è il momento di agire: analizza la tua flotta, verifica i requisiti e pianifica con i tuoi consulenti una gestione efficiente degli sgravi. Il vantaggio fiscale è reale, concreto e assolutamente sostenibile nel tempo.

Bonus TARI 2025: come funziona, quando scatta in automatico e chi ne ha diritto secondo ARERA

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Mariana Maxwel
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Nel panorama dei bonus sociali previsti per il 2025, una novità di forte interesse riguarda la TARI, la tassa sui rifiuti. Grazie a una recente delibera dell’ARERA (Autorità di Regolazione per Energia Reti e Ambiente), arriva il Bonus TARI, una misura destinata a sostenere le famiglie in difficoltà economica, spesso schiacciate dall’aumento del costo della vita e delle utenze domestiche. Ma la novità più interessante riguarda la modalità di accesso: per molti beneficiari, lo sconto sarà erogato in automatico, senza bisogno di presentare domanda.

Una semplificazione burocratica che rappresenta un importante passo avanti nella gestione dei bonus sociali, seguendo il modello già sperimentato con successo per i bonus su luce, gas e acqua. Tuttavia, non tutti riceveranno il bonus senza fare nulla: sarà necessario rientrare in determinate soglie di reddito e requisiti ISEE.

In questo articolo analizziamo nel dettaglio chi ha diritto al Bonus TARI, quando parte, come funziona, quali sono le condizioni per riceverlo in automatico e come fare domanda nei casi in cui non sia previsto l’accredito automatico. Vedremo anche le implicazioni fiscali di questo contributo e i vantaggi economici per le famiglie.

TARI

La TARI, o tassa sui rifiuti, è un tributo locale destinato a coprire i costi del servizio pubblico di raccolta, trasporto e smaltimento dei rifiuti urbani. È dovuta da chiunque possieda o detenga immobili o aree scoperte che possono produrre rifiuti, a prescindere dal fatto che vengano effettivamente utilizzati o meno. La TARI è entrata in vigore nel 2014 con la Legge di Stabilità 2014 (Legge n. 147/2013), sostituendo il precedente sistema di prelievi comunali sui rifiuti (TARES, TARSU, TIA).

Fino al 2019, la TARI faceva parte della cosiddetta IUC – Imposta Unica Comunale, insieme all’IMU e alla TASI. La Legge di Bilancio 2020 (Legge n. 160/2019) ha abolito la IUC e la TASI, lasciando in vigore solo l’IMU e la TARI, che ha quindi mantenuto la sua validità come tributo autonomo.

Nel 2025, la grande novità è rappresentata dalla Delibera ARERA n. 355/2025, che stabilisce per la prima volta le regole ufficiali per il Bonus TARI, ossia un’agevolazione economica pensata per le famiglie in situazione di disagio economico. Come già avvenuto per i bonus su luce, gas e acqua, anche in questo caso si introduce l’automatismo per l’assegnazione del contributo, a condizione che i cittadini abbiano un ISEE in corso di validità e aggiornato nei sistemi INPS.

Alcuni comuni, inoltre, applicano sistemi di tariffazione puntuale, trasformando la TARI da tributo in corrispettivo, in base alla quantità effettiva di rifiuti prodotti.

Chi ha diritto al Bonus 

Il cuore del Bonus TARI 2025 è rappresentato dalla sua erogazione automatica, senza necessità per il cittadino di presentare domanda. Secondo quanto stabilito dalla Delibera ARERA n. 355/2025, lo sconto sarà pari al 25% dell’importo della TARI o della tariffa corrispettiva dovuta, ed entrerà in vigore a partire da febbraio 2026, con riferimento ai dati ISEE presentati nel corso del 2025.

Il bonus spetta a tutti i nuclei familiari che abbiano presentato una DSU (Dichiarazione Sostitutiva Unica) all’INPS nel 2025 e che abbiano ottenuto un ISEE inferiore alle soglie previste, cioè:

  • 9.530 euro per nuclei familiari ordinari;

  • 20.000 euro per le famiglie numerose, ovvero con più di quattro figli a carico.

L’automatismo è reso possibile grazie all’interoperabilità tra i sistemi informatici di INPS, Comuni, gestori del servizio rifiuti e ARERA, che consente l’individuazione degli aventi diritto senza ulteriori adempimenti da parte degli utenti. Una semplificazione importante che punta a contrastare la povertà energetica e fiscale, riducendo il rischio che chi ha diritto al bonus lo perda per mancata conoscenza o complicazioni burocratiche.

La delibera stabilisce anche una serie di obblighi informativi e di trasparenza da parte dei soggetti coinvolti (Comuni, gestori, INPS), al fine di monitorare correttamente le somme erogate e garantire l’equità del meccanismo.

Bonus TARI 2025

Nonostante la volontà di semplificare il processo, non tutti i cittadini riceveranno automaticamente il Bonus TARI 2025. In alcuni casi, l’assenza di un ISEE valido, l’inserimento tardivo della DSU, oppure l’inefficienza dei sistemi di trasmissione dati tra INPS, Comuni e gestori può impedire l’erogazione automatica del beneficio. In queste situazioni, sarà necessario presentare una domanda manuale al proprio Comune o al gestore del servizio rifiuti.

Le modalità operative per la richiesta manuale variano da Comune a Comune, ma solitamente prevedono la presentazione di:

  • una dichiarazione ISEE in corso di validità;

  • un modulo di richiesta disponibile presso gli sportelli comunali o sui siti web istituzionali;

  • copia del documento d’identità del richiedente;

  • eventuali altri documenti richiesti dall’ente locale per la verifica dei requisiti.

È importante sapere che, anche nel caso di domanda manuale, il diritto al bonus non è retroattivo: la riduzione del 25% verrà applicata solo a partire dal momento in cui si risulta ufficialmente idonei, e sempre entro i limiti temporali fissati dalla normativa. Inoltre, la presentazione tardiva della DSU ISEE potrebbe far perdere il diritto al bonus per quell’anno, anche se si rientra nei limiti di reddito.

In sintesi, per chi non vede applicato lo sconto in bolletta pur avendo un ISEE sotto soglia, è fondamentale contattare il proprio Comune o gestore TARI per verificare la propria posizione e attivarsi in tempo utile per non perdere l’agevolazione.

Impatto fiscale

Il Bonus TARI 2025 rappresenta molto più di una semplice riduzione sulla tassa rifiuti: è uno strumento di giustizia sociale e fiscale pensato per sostenere le famiglie economicamente più fragili. In un periodo caratterizzato da inflazione, aumento generalizzato del costo della vita e incertezza economica, anche una riduzione del 25% sulla TARI può fare la differenza nel bilancio familiare.

Questa misura si inserisce in un più ampio disegno normativo, promosso da ARERA, volto a tutelare i consumatori in condizione di vulnerabilità, estendendo anche alla fiscalità locale quella logica di “bonus sociale” già attuata da anni nel settore energia e idrico. La novità è rilevante perché fino ad oggi la TARI è rimasta esclusa dai meccanismi di compensazione automatica, costringendo i cittadini a muoversi in autonomia, spesso senza informazioni o strumenti adeguati.

Con il meccanismo automatico di erogazione previsto per il 2025, si abbattono ostacoli burocratici e si migliora l’efficacia redistributiva della misura, garantendo che il sostegno arrivi realmente a chi ne ha più bisogno. In più, i Comuni saranno tenuti a rispettare obblighi di trasparenza e comunicazione verso i cittadini, riducendo i margini di discrezionalità e disparità di trattamento.

Dal punto di vista fiscale, il bonus non costituisce reddito imponibile e non concorre alla formazione dell’imponibile IRPEF, rappresentando quindi un vantaggio “pieno” per i beneficiari.

Il ruolo dei Comuni

L’efficacia del Bonus TARI 2025 dipenderà in gran parte dalla collaborazione tra INPS, Comuni e gestori del servizio rifiuti. La Delibera ARERA n. 355/2025 assegna un ruolo centrale agli enti locali, che devono identificare i beneficiari, applicare correttamente lo sconto in bolletta e garantire la trasparenza nei confronti dei cittadini.

In particolare, i Comuni sono responsabili della gestione dei flussi informativi tra i sistemi INPS (che rilevano l’ISEE) e i gestori del servizio TARI o delle tariffe corrispettive. Essi devono assicurarsi che i dati siano aggiornati, completi e correttamente trattati ai fini dell’assegnazione del beneficio. I gestori, a loro volta, dovranno applicare lo sconto del 25% direttamente sulle bollette TARI, informando chiaramente gli utenti dell’avvenuta agevolazione.

Uno degli aspetti innovativi della delibera è l’introduzione di obblighi informativi specifici: i Comuni dovranno pubblicare sui propri siti istituzionali le informazioni relative al bonus, le modalità per presentare domanda in caso di mancata applicazione automatica, e i recapiti per ricevere assistenza.

Inoltre, ARERA ha previsto un sistema di monitoraggio nazionale per verificare la corretta applicazione del bonus, prevenire abusi o errori e garantire l’equità del processo. Questo monitoraggio sarà supportato anche da report periodici che i Comuni dovranno inviare alle autorità competenti, con dati dettagliati su erogazioni, risorse impegnate e beneficiari.

Criticità 

Come per ogni misura di nuova introduzione, anche il Bonus TARI 2025 potrebbe incontrare problematiche operative e criticità nella fase di avvio. La complessità della norma, la molteplicità degli attori coinvolti e le differenze gestionali tra i Comuni italiani rappresentano elementi di rischio che potrebbero influire sulla corretta e tempestiva applicazione del beneficio.

Una delle principali criticità riguarda la disomogeneità dei sistemi informativi comunali. Non tutti i Comuni dispongono infatti di piattaforme digitali aggiornate o integrate con i sistemi INPS, il che potrebbe rallentare l’interoperabilità dei dati ISEE necessari per far scattare l’erogazione automatica. In questi casi, è prevedibile che molti utenti si trovino costretti a fare domanda manualmente, con il rischio di disguidi, ritardi o mancata erogazione.

Un altro punto debole è legato alla scarsa informazione dei cittadini. Se i Comuni non implementano adeguate campagne informative o se i gestori del servizio rifiuti non evidenziano correttamente lo sconto in bolletta, molte famiglie potrebbero non accorgersi nemmeno di avere diritto al bonus, o peggio, non sapere come procedere in caso di esclusione automatica.

Infine, un nodo delicato è rappresentato dal monitoraggio e controllo delle erogazioni: senza un sistema efficiente e ben strutturato, potrebbero verificarsi errori nei calcoli, duplicazioni o esclusioni ingiustificate, con inevitabili contestazioni.

La fase di rodaggio sarà quindi cruciale: sarà compito delle istituzioni correggere rapidamente eventuali disfunzioni, garantendo l’effettiva tutela dei cittadini più deboli.

Vantaggi economici e fiscali 

Il Bonus TARI 2025, con una riduzione pari al 25% dell’importo dovuto, offre un vantaggio economico diretto e tangibile per le famiglie in difficoltà. Considerando che la TARI può variare – in base alla superficie dell’immobile, al numero dei componenti del nucleo familiare e alla tariffa applicata dal Comune – il risparmio può andare da decine fino a centinaia di euro all’anno.

Ad esempio, in una città media dove una famiglia paga circa 300 euro all’anno di TARI, il bonus comporterebbe uno sconto di 75 euro, applicato direttamente in bolletta. In zone ad alta densità abitativa o in nuclei numerosi, la spesa annua può superare i 500-600 euro, portando il risparmio potenziale a 125-150 euro. Per famiglie numerose con più di quattro figli, lo sconto potrebbe rappresentare un sollievo importante nel quadro di una fiscalità familiare molto pesante.

Dal punto di vista fiscale, è importante sottolineare che il Bonus TARI non costituisce reddito imponibile: non va dichiarato nel modello 730 o Redditi PF, non incide sull’ISEE e non aumenta l’imponibile IRPEF. Questo lo rende un beneficio “pulito”, ovvero un risparmio netto che non produce effetti collaterali su altre prestazioni assistenziali.

Inoltre, se combinato con altri bonus sociali (luce, gas, acqua), il Bonus TARI può contribuire a un risparmio complessivo di diverse centinaia di euro all’anno, favorendo una strategia di risparmio fiscale legale e ottimizzazione delle uscite familiari.

Conclusione

Il Bonus TARI 2025, introdotto dalla Delibera ARERA n. 355/2025, rappresenta una grande novità nel panorama dei bonus sociali italiani, estendendo anche alla tassa sui rifiuti un meccanismo di sconto automatico già collaudato con successo nel settore energia e acqua. Per molte famiglie a basso reddito o numerose, si tratta di una misura fondamentale, che consente un risparmio fiscale diretto, senza oneri burocratici.

Il requisito essenziale per beneficiarne è avere un ISEE inferiore a 9.530 euro, oppure fino a 20.000 euro per famiglie con più di quattro figli a carico, e presentare la DSU all’INPS entro il 31 dicembre 2025. Per chi non rientra nel sistema automatico, resta possibile fare domanda al proprio Comune, ma serve attenzione alle scadenze e ai documenti richiesti.

Il Bonus TARI si aggiunge ai numerosi strumenti di tutela esistenti e offre una via concreta per abbattere i costi fissi delle utenze domestiche, in un contesto economico sempre più complesso. Monitorare la propria posizione fiscale e ISEE è oggi più che mai una strategia di risparmio intelligente e perfettamente legale.

Invitiamo i lettori a verificare la propria attestazione ISEE e a informarsi presso il proprio Comune di residenza per accedere a questo importante beneficio. Conoscere e sfruttare strumenti come il Bonus TARI significa tutelare il proprio bilancio familiare, ridurre la pressione fiscale e muoversi in modo consapevole nella giungla delle tasse locali.

Assicurazione sanitaria per dipendenti all’estero: tassazione, vantaggi fiscali e chiarimenti dell’Agenzia Entrate

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Mariana Maxwel
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Sempre più aziende italiane operano su scala internazionale e inviano i propri dipendenti all’estero per periodi più o meno lunghi. In questi casi, tra le varie tutele garantite al lavoratore, un ruolo sempre più centrale è assunto dall’assicurazione sanitaria privata, spesso stipulata dal datore di lavoro per garantire cure mediche di qualità anche fuori dal territorio nazionale. Ma come vengono tassati questi premi assicurativi? Quali sono le implicazioni fiscali per il lavoratore e per l’azienda?

Nel 2025, con la risposta n. 249 dell’Agenzia delle Entrate, è stato finalmente chiarito il regime fiscale applicabile ai premi assicurativi pagati dal datore di lavoro per le polizze sanitarie destinate ai dipendenti in servizio all’estero. Un chiarimento molto atteso, perché in passato mancava una disciplina uniforme, e questo generava incertezza e potenziali rischi fiscali.

Questo articolo approfondisce il contenuto della risposta dell’Agenzia, i criteri di imponibilità fiscale, le eccezioni, le conseguenze per i datori di lavoro e, naturalmente, le opportunità per risparmiare legalmente sulle tasse. Inoltre, analizzeremo i vantaggi pratici e le strategie fiscali che imprese e lavoratori possono adottare in maniera conforme alla normativa.

Premi assicurativi 

Nel caso analizzato dalla risposta n. 249/2025 dell’Agenzia delle Entrate, l’ente contribuente, un organismo pubblico con personale in servizio all’estero, ha sollevato una questione di rilevante importanza: i premi assicurativi sanitari stipulati per i dipendenti all’estero devono essere considerati benefit imponibili oppure contributi obbligatori esenti?

Secondo la posizione dell’ente, i premi assicurativi pagati per i lavoratori distaccati in Paesi privi di copertura sanitaria pubblica non dovrebbero rientrare nel reddito da lavoro dipendente. L’argomentazione si fonda su un parallelismo con i contributi assistenziali e previdenziali obbligatori, che sono esclusi dall’imponibilità fiscale e previdenziale. In sostanza, se la polizza è imposta da una norma o da una disposizione statutaria in risposta all’assenza di tutela sanitaria nel Paese di destinazione, essa non rappresenterebbe un vantaggio economico per il dipendente, ma una necessità imposta dalla legge.

L’ente ha inoltre chiarito che, per i dipendenti in servizio in Italia o in Stati dove è garantita l’assistenza sanitaria pubblica, tale esclusione non troverebbe applicazione. In questi casi, infatti, la copertura privata avrebbe un carattere volontario e quindi sarebbe soggetta a tassazione.

A sostegno della sua posizione, l’ente ha fatto riferimento all’articolo 14 del proprio Statuto, nonché a specifiche normative che autorizzano il Ministero competente a stipulare polizze assicurative obbligatorie per il personale in servizio in determinati territori.

La risposta dell’ADE

Con la risposta n. 249 pubblicata nel 2025, l’Agenzia delle Entrate ha offerto un chiarimento importante sul trattamento fiscale dei premi assicurativi sanitari corrisposti dal datore di lavoro ai dipendenti operanti all’estero. In linea generale, l’Agenzia ha confermato che tali premi possono, in determinate condizioni, essere esclusi dal reddito da lavoro dipendente, ma ha stabilito criteri molto precisi per farlo.

Innanzitutto, l’Agenzia richiama il principio cardine dell’articolo 51 del TUIR, secondo cui tutti i compensi e i valori corrisposti in relazione al rapporto di lavoro costituiscono reddito imponibile, salvo specifiche eccezioni. Tuttavia, l’articolo 51, comma 2, lettera a), esclude dalla formazione del reddito i contributi assistenziali e previdenziali versati in ottemperanza a disposizioni di legge.

Pertanto, affinché i premi assicurativi sanitari versati a favore dei dipendenti all’estero possano considerarsi esenti, è necessario che sussistano due condizioni fondamentali:

  1. Obbligatorietà del versamento, prevista da una norma di legge o da un atto avente forza normativa (come nel caso di una disposizione ministeriale);

  2. Finalità assistenziale, ovvero che la copertura assicurativa sia destinata a garantire prestazioni sanitarie essenziali in assenza di sistemi sanitari pubblici nel Paese di destinazione.

In mancanza di questi presupposti, i premi corrisposti assumono natura retributiva e, quindi, devono essere assoggettati a tassazione come fringe benefit, con conseguente obbligo di contribuzione anche ai fini previdenziali.

Questo orientamento si pone in linea con precedenti pronunciamenti dell’Amministrazione finanziaria e ribadisce l’importanza di una corretta qualificazione giuridica delle somme erogate ai lavoratori.

Implicazioni per i datori di lavoro

Alla luce dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate, i datori di lavoro che operano a livello internazionale devono porre particolare attenzione nel trattare fiscalmente i premi assicurativi sanitari destinati ai dipendenti in servizio all’estero. Il rischio, infatti, è quello di incorrere in errori di qualificazione con conseguente accertamento fiscale e richieste di recupero di imposte e contributi.

La discriminante fondamentale diventa la dimostrabilità dell’obbligatorietà della polizza: se il datore di lavoro riesce a documentare che la stipula dell’assicurazione sanitaria è prevista da una norma di legge o da un atto amministrativo vincolante (come una disposizione ministeriale), allora potrà escludere i premi dal reddito da lavoro dipendente. In tal caso, non saranno dovute né IRPEF né contributi previdenziali su tali somme.

Per essere pienamente in regola, l’azienda dovrà:

  • conservare copia della normativa che impone la stipula della polizza;

  • allegare eventuali atti ministeriali o contrattuali da cui emerge l’obbligo;

  • assicurarsi che la copertura sia finalizzata esclusivamente a garantire prestazioni sanitarie nei Paesi sprovvisti di assistenza pubblica.

Diversamente, se la stipula dell’assicurazione ha natura volontaria, anche se motivata da ragioni di tutela del lavoratore, i premi saranno considerati fringe benefit e quindi interamente imponibili. Ciò comporta l’obbligo di applicare ritenute fiscali e contributi previdenziali.

Questo orientamento comporta un impatto significativo anche in fase di budgeting aziendale: la corretta classificazione fiscale dei premi assicurativi incide infatti sul costo del lavoro, sull’ottimizzazione fiscale e sulla gestione delle risorse umane in ambito internazionale.

Strategie di ottimizzazione fiscale

Alla luce del chiarimento normativo offerto dall’Agenzia delle Entrate, le aziende che operano a livello internazionale hanno ora una linea guida chiara da seguire per evitare rischi fiscali e ottimizzare il trattamento delle polizze sanitarie. Ma quali strategie possono essere adottate per risparmiare legalmente sulle tasse, garantendo allo stesso tempo tutela ai dipendenti?

La prima strategia è formalizzare l’obbligo della polizza sanitaria attraverso fonti che abbiano valore giuridico.

Questo può avvenire:

  • mediante accordi collettivi aziendali o contratti integrativi che rendano l’assicurazione obbligatoria per determinate sedi estere;

  • oppure, ove possibile, con l’applicazione di norme ministeriali, statutarie o regolamenti interni vincolanti.

Questa operazione consente di trattare il premio assicurativo come un contributo obbligatorio e non imponibile, con un risparmio immediato sia per il dipendente (che non subisce tassazione) sia per l’azienda (che evita il versamento di contributi aggiuntivi).

Un’altra strategia consiste nell’analisi preventiva dei Paesi di destinazione. In base alla presenza o meno di sistemi sanitari pubblici efficienti, l’azienda può decidere dove è più conveniente stipulare polizze esenti e dove invece è preferibile offrire benefit tassabili ma deducibili. Questo tipo di pianificazione permette di contenere il costo del lavoro e migliorare la gestione fiscale complessiva.

Infine, le aziende dovrebbero aggiornare costantemente le policy di espatrio e i manuali interni HR, integrando le indicazioni dell’Agenzia delle Entrate e mantenendo la tracciabilità di tutte le decisioni in ambito fiscale e assicurativo.

Queste strategie non solo riducono il rischio di contestazioni, ma migliorano anche la reputazione aziendale nei confronti dei dipendenti, che percepiscono un’attenzione concreta alla tutela della loro salute all’estero.

Benefit vs. contributi obbligatori

Uno degli aspetti centrali affrontati nella risposta n. 249/2025 dell’Agenzia delle Entrate riguarda la distinzione tra benefit e contributi obbligatori. La qualificazione corretta di una somma erogata al dipendente non è solo una questione formale: comporta conseguenze fiscali e contributive radicalmente diverse.

I benefit sono tutti quei vantaggi, anche in natura, che il datore di lavoro concede al dipendente in aggiunta alla normale retribuzione. Possono essere auto aziendali, buoni pasto, corsi di formazione, ma anche polizze assicurative sanitarie quando non siano imposte da una legge o da un obbligo statutario. In questi casi, il valore del benefit entra a pieno titolo nella determinazione del reddito da lavoro dipendente ed è quindi soggetto a tassazione IRPEF e a contributi INPS.

Diversamente, i contributi obbligatori, come i versamenti a fondi pensione, casse assistenziali o, nel caso in esame, polizze sanitarie, non sono imponibili, ma solo se derivano da un preciso obbligo normativo o contrattuale. In questi casi, non si tratta di un “regalo” o di un vantaggio per il lavoratore, ma di una forma di tutela imposta dall’ordinamento, e quindi fiscalmente neutra.

Questa distinzione può sembrare sottile, ma è fondamentale: una stessa polizza sanitaria, se prevista da legge, può essere esente, mentre se concessa volontariamente, diventa un costo tassabile. Per questo è essenziale che le aziende analizzino con attenzione la fonte dell’obbligo e conservino una tracciabilità documentale adeguata.

Vantaggi fiscali 

Oltre ad avere un valore protettivo per i dipendenti, le polizze sanitarie per lavoratori all’estero, se gestite correttamente dal punto di vista normativo, possono generare vantaggi fiscali rilevanti per l’azienda. Come evidenziato dall’Agenzia delle Entrate nella risposta n. 249/2025, il punto cruciale è determinare se tali premi rientrino o meno nella base imponibile del reddito da lavoro.

Se il datore di lavoro riesce a qualificare la polizza sanitaria come contributo obbligatorio, in presenza di un obbligo previsto da legge, contratto o statuto, si ottiene un duplice beneficio:

  1. Esclusione dal reddito da lavoro dipendente → nessuna tassazione IRPEF in capo al lavoratore, e nessun costo aggiuntivo per contributi previdenziali;

  2. Deducibilità integrale per l’impresa → il premio pagato rientra tra i costi deducibili, riducendo l’imponibile ai fini IRES o IRPEF (in caso di impresa individuale).

Questa configurazione permette alle imprese di contenere il costo del lavoro senza ridurre i benefit offerti ai dipendenti, migliorando nel contempo la competitività fiscale sul piano internazionale.

Al contrario, una polizza priva dei requisiti di obbligatorietà può generare costi indiretti significativi, perché il valore del premio va a incrementare la retribuzione lorda, con impatto negativo sia per l’azienda (maggiori contributi) sia per il lavoratore (tassazione più elevata).

Quindi, gestire correttamente questi aspetti non solo tutela l’impresa da rischi sanzionatori, ma rappresenta anche un’opportunità concreta per ottimizzare il trattamento fiscale dei benefit aziendali in un contesto globale.

Errori comuni e rischi fiscali

Nonostante le indicazioni fornite dall’Agenzia delle Entrate con la risposta n. 249/2025, molte aziende continuano a commettere errori nella gestione delle polizze sanitarie, esponendosi a sanzioni fiscali e contributive, oltre che a potenziali contenziosi con i lavoratori. La mancata distinzione tra benefit e contributi obbligatori è solo una delle criticità più frequenti.

Uno degli errori più comuni è presumere l’esenzione fiscale dei premi senza aver verificato l’esistenza di un obbligo giuridico effettivo. In molti casi, la stipula della polizza viene decisa autonomamente dal datore di lavoro, per motivi organizzativi o per offrire condizioni migliori ai propri dipendenti, ma senza alcun vincolo normativo o contrattuale. In questi casi, i premi devono essere integralmente tassati come reddito da lavoro.

Altro errore frequente è la mancanza di documentazione adeguata. Anche se la polizza è obbligatoria secondo norme interne o atti ministeriali, l’assenza di documenti scritti, delibere, contratti collettivi o regolamenti che ne attestino la natura vincolante può impedire all’azienda di dimostrarne la legittimità in sede di controllo fiscale.

Infine, un errore spesso sottovalutato riguarda l’uniformità del trattamento fiscale tra i diversi Paesi esteri. Ogni Stato ha regole diverse in materia di assistenza sanitaria e fiscalità del lavoro: non tutte le destinazioni giustificano la stipula obbligatoria di una polizza sanitaria, e ciò impone una valutazione caso per caso.

Ignorare queste differenze può portare a rettifiche da parte dell’Agenzia delle Entrate, con richieste di imposte arretrate, sanzioni e interessi, oltre al rischio reputazionale per l’azienda.

Conclusioni

La gestione delle assicurazioni sanitarie per i dipendenti all’estero non è soltanto una questione organizzativa o contrattuale, ma rappresenta un ambito sempre più centrale nella pianificazione fiscale aziendale. La risposta n. 249/2025 dell’Agenzia delle Entrate ha fatto chiarezza su un tema finora opaco, stabilendo con precisione i criteri per distinguere tra premi imponibili e contributi esenti.

Le imprese che intendono tutelare i propri lavoratori all’estero devono, quindi, agire con metodo e consapevolezza. La conformità normativa non è solo un dovere, ma può trasformarsi in una leva strategica per ottimizzare il costo del lavoro, contenere il carico fiscale e migliorare il clima aziendale, garantendo coperture sanitarie senza aggravi economici.

La chiave è sempre la documentazione e la tracciabilità: se la polizza è effettivamente obbligatoria in base a disposizioni di legge, statuto o atti ministeriali, l’azienda ha tutto l’interesse a conservarne traccia, per usufruire pienamente delle agevolazioni previste. Al contrario, una gestione superficiale o disorganica espone a rischi sanzionatori e a contestazioni da parte dell’Amministrazione finanziaria.

In un contesto di internazionalizzazione crescente, è fondamentale affidarsi a consulenti esperti in fiscalità del lavoro transnazionale per valutare correttamente i singoli casi. Prevenire è meglio che curare, soprattutto quando si parla di salute… e di tasse.

Ravvedimento speciale CPB 2025-2026: chi può aderire, come funziona e quando pagare

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Mariana Maxwel
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La scadenza per aderire al Concordato Preventivo Biennale (CPB) è ormai imminente: il termine ultimo è fissato al 30 settembre 2025. Ma oltre alla possibilità di fissare in anticipo il reddito imponibile per il biennio 2025-2026, c’è un’ulteriore opportunità da non perdere: il nuovo ravvedimento speciale, introdotto con il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 19 settembre 2025, operativo dal 1° gennaio 2026.

Questo strumento consente ai soggetti che hanno aderito al CPB di regolarizzare le imposte pregresse in modo agevolato, beneficiando di sanzioni ridotte, pagamento rateale e, soprattutto, della protezione da futuri accertamenti fiscali. Un’occasione concreta per sistemare la propria posizione con il Fisco, evitando contenziosi e approfittando di un meccanismo di compliance fiscale che guarda al futuro.

In questo articolo analizzeremo chi può aderire, quali imposte possono essere oggetto del ravvedimento, come e quando si paga, e soprattutto quali vantaggi fiscali e strategici offre questa misura.

Chi può aderire

Il ravvedimento speciale previsto per gli aderenti al Concordato Preventivo Biennale (CPB) rappresenta una misura straordinaria pensata per incentivare la regolarizzazione fiscale da parte di contribuenti con una posizione trasparente e conforme ai criteri di affidabilità.

Possono accedervi solo coloro che hanno presentato regolarmente domanda di adesione al CPB entro i termini di legge, ovvero:

  • Entro il 30 settembre 2025, per i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare;

  • Entro l’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta, per chi ha esercizi non coincidenti.

Inoltre, è necessario che nelle annualità oggetto del ravvedimento i soggetti abbiano:

  • applicato gli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità fiscale);

  • oppure, dichiarato una causa di esclusione dagli ISA legata alla pandemia da COVID-19, secondo quanto previsto dall’articolo 148 del Decreto Rilancio (D.L. n. 34/2020, convertito con modificazioni nella L. n. 77/2020);

  • oppure, indicato condizioni di non normale svolgimento dell’attività, come da art. 9-bis, comma 6, lett. a), del D.L. n. 50/2017;

  • oppure, dichiarato l’esercizio di più attività di impresa non rientranti nel medesimo ISA, con ricavi da attività non prevalente superiori al 30% del totale.

Per i soggetti misti (con redditi da impresa e da lavoro autonomo), l’adesione al ravvedimento speciale è consentita solo se l’opzione viene esercitata per entrambe le categorie reddituali.

Infine, la base imponibile su cui calcolare le imposte sostitutive va determinata utilizzando i dati delle dichiarazioni fiscali già presentate, come precisato nell’Allegato n. 1 del provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 19 settembre 2025.

Modalità operative

L’adesione al ravvedimento speciale per gli aderenti al CPB 2025-2026 avviene in maniera formalmente semplice ma fiscalmente vincolante: l’opzione si esercita tramite il versamento, tramite modello F24, dell’intera imposta sostitutiva dovuta o della prima rata (in caso di pagamento rateale). È fondamentale che, nel campo “Anno di riferimento” del modello F24, venga indicata una delle annualità cui il pagamento si riferisce, insieme al numero totale delle rate previste e ai codici tributo che verranno istituiti con apposita risoluzione dell’Agenzia delle Entrate.

Nel caso di soggetti “trasparenti” – come le società di persone o le società di capitali che applicano il regime di trasparenza fiscale (artt. 5, 115 e 116 del TUIR) – l’opzione per il ravvedimento si perfeziona attraverso:

  • Il versamento dell’imposta sostitutiva IRAP da parte della società o associazione;

  • Il versamento delle imposte sostitutive sui redditi e relative addizionali da parte dei soci o associati. In alternativa, queste ultime possono essere versate direttamente dalla società stessa, ai sensi dell’art. 12-ter, comma 11 del D.L. 73/2022.

Nel caso si opti per il pagamento rateale, l’adesione si considera perfezionata solo con il pagamento di tutte le rate dovute. Tuttavia, se una rata diversa dalla prima viene pagata in ritardo ma comunque entro la scadenza della rata successiva, il beneficio della rateazione non decade.

Attenzione: il ravvedimento non si perfeziona se il pagamento – sia in unica soluzione sia della prima rata – viene effettuato dopo la notifica di processi verbali di constatazione, schemi di atti di accertamento o atti di recupero di crediti d’imposta inesistenti, ai sensi dell’art. 6-bis della L. 212/2000.

Imposte oggetto del ravvedimento

Il ravvedimento speciale CPB 2025-2026 si configura come uno strumento efficace per la regolarizzazione agevolata di imposte dovute sulle annualità oggetto del Concordato Preventivo Biennale.

Le imposte interessate dal ravvedimento sono:

  • Imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF);

  • Imposta sostitutiva dell’imposta sul reddito delle società (IRES);

  • Addizionali regionali e comunali all’IRPEF;

  • Imposta regionale sulle attività produttive (IRAP) – in particolare nei casi di soggetti passivi IRAP, come società e imprese;

  • Eventuali altri tributi individuati nell’Allegato n. 1 del provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 19 settembre 2025.

La regolarizzazione avviene tramite imposte sostitutive, che si applicano sulla base imponibile calcolata in base ai dati delle dichiarazioni fiscali già trasmesse, anche ai fini dell’applicazione degli ISA. Non sono quindi richiesti nuovi accertamenti o ricostruzioni della posizione fiscale, il che garantisce certezza e semplicità operativa.

Tra i vantaggi principali per i contribuenti che aderiscono, si segnalano:

  • Riduzione delle sanzioni rispetto al ravvedimento ordinario, con aliquote agevolate;

  • Esclusione automatica da accertamenti futuri relativi alle annualità oggetto del CPB, salvo casi di frode o dichiarazioni mendaci;

  • Possibilità di pagamento rateale con mantenimento dei benefici anche in caso di lieve ritardo (entro la rata successiva);

  • Maggiore certezza del carico fiscale per il biennio oggetto del concordato.

In sostanza, il ravvedimento speciale non solo consente di regolarizzare la propria posizione in modo vantaggioso, ma anche di blindare la propria fiscalità futura, evitando il rischio di contenziosi o accertamenti imprevisti.

Decorrenza dei pagamenti e scadenze

Il ravvedimento speciale per gli aderenti al CPB 2025-2026 diventa operativo a partire dal 1° gennaio 2025, data dalla quale sarà possibile effettuare il primo versamento delle imposte sostitutive dovute. Tale versamento rappresenta l’atto formale con cui si esercita l’opzione per il ravvedimento.

Il pagamento può avvenire in unica soluzione oppure in rate mensili di pari importo. Le scadenze specifiche per ogni rata saranno comunicate ufficialmente dall’Agenzia delle Entrate, ma seguono regole simili a quelle già adottate in altri istituti di ravvedimento speciale.

Modalità di versamento:

  • Unica soluzione: da effettuare entro una scadenza prefissata che sarà indicata nel provvedimento attuativo definitivo;

  • Pagamento rateale: in un numero massimo di rate stabilite (verosimilmente tra le 4 e le 6), con la prima rata entro il 31 gennaio 2025, e le successive a cadenza mensile.

Il pagamento avviene sempre tramite modello F24, utilizzando i codici tributo che saranno istituiti con apposita risoluzione.

Cosa succede in caso di inadempimento?

Se il contribuente non versa l’unica soluzione o la prima rata entro i termini previsti, il ravvedimento si considera non perfezionato. In questo caso, l’Agenzia delle Entrate potrà procedere con attività di controllo e accertamento secondo le modalità ordinarie.

Tuttavia, come già anticipato, in caso di ritardo nel pagamento di una rata successiva alla prima, purché la stessa venga versata entro la scadenza della rata immediatamente successiva, non si decade dalla rateazione né dal beneficio del ravvedimento speciale.

Il rispetto del calendario è dunque essenziale per mantenere la validità dell’adesione e godere della protezione da controlli fiscali per le annualità concordate

Vantaggi strategici e fiscali

L’adesione al Concordato Preventivo Biennale (CPB), rafforzata dalla possibilità di accedere al ravvedimento speciale, non rappresenta solo un’opportunità per “sanare” eventuali posizioni fiscali pregresse, ma costituisce una leva strategica di pianificazione fiscale e finanziaria per imprese e professionisti.

Tra i principali vantaggi, spiccano:

Certezza fiscale per due anni

Con il CPB, il contribuente conosce in anticipo il livello di reddito imponibile che sarà oggetto di imposizione per due esercizi consecutivi. Questo consente una pianificazione accurata del carico fiscale e dell’impatto sulla liquidità aziendale o personale.

Protezione da accertamenti

L’adesione al CPB, unita al ravvedimento speciale, garantisce la preclusione dell’accertamento fiscale da parte dell’Agenzia delle Entrate per le annualità interessate, salvo casi di frode, dichiarazioni false o infedeli. Questo riduce l’incertezza e il rischio di contenziosi tributari, con evidenti vantaggi anche in termini di serenità gestionale.

Immagine e rating fiscale

Un contribuente che aderisce volontariamente al CPB e si mette in regola attraverso il ravvedimento speciale dimostra affidabilità e trasparenza fiscale, fattori che possono incidere positivamente sul rating di affidabilità (ISA), ma anche su rapporti bancari, accesso al credito e partecipazione a gare pubbliche.

Benefici anche in ottica di compliance 231

Per le imprese più strutturate, l’adesione al CPB e il ravvedimento rappresentano anche un segnale di attenzione alla compliance fiscale, aspetto sempre più integrato nei modelli 231 e nei sistemi di governance aziendale.

In sintesi, chi aderisce a questo strumento non fa solo una scelta tattica, ma anche una scelta strategica di trasparenza e di posizionamento fiscale sul medio-lungo termine.

Documenti e operazioni necessarie

Per aderire correttamente al ravvedimento speciale collegato al CPB 2025-2026, i contribuenti interessati devono intraprendere una serie di passaggi concreti e prestare particolare attenzione agli aspetti formali. Il primo requisito essenziale è, ovviamente, l’adesione valida e nei termini al CPB, che – lo ricordiamo – deve avvenire entro il 30 settembre 2025, o entro il nono mese successivo alla chiusura del periodo d’imposta per i soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare.

Una volta confermata l’adesione al CPB, il contribuente dovrà:

  1. Verificare la propria posizione fiscale relativa alle annualità oggetto del ravvedimento (2023 e/o 2024);

  2. Analizzare i dati delle dichiarazioni fiscali già presentate, in particolare quelli utilizzati per l’applicazione degli ISA e rilevanti per la determinazione delle imposte sostitutive;

  3. Calcolare l’importo dovuto per ciascuna imposta oggetto del ravvedimento (IRPEF, IRES, addizionali, IRAP);

  4. Predisporre il modello F24, indicando:

    • il corretto “Anno di riferimento”;

    • il numero di rate (se si opta per la rateazione);

    • i codici tributo che saranno comunicati a breve dall’Agenzia delle Entrate con apposita risoluzione.

È consigliabile affidarsi a un commercialista esperto, in grado di assistere non solo nel calcolo preciso delle imposte dovute, ma anche nella gestione corretta dell’adempimento in tutte le sue fasi. Ricordiamo inoltre che, in caso di adesione da parte di società trasparenti, sarà necessario coordinare anche il versamento da parte dei soci o associati (salvo versamento effettuato direttamente dalla società).

Infine, è utile monitorare costantemente le comunicazioni dell’Agenzia delle Entrate, per verificare eventuali aggiornamenti o chiarimenti operativi (inclusa la pubblicazione dei codici tributo o delle istruzioni aggiornate sul modello F24).

Quadro normativo

Il ravvedimento speciale riservato ai contribuenti che aderiscono al Concordato Preventivo Biennale (CPB) 2025-2026 è disciplinato da una serie di disposizioni normative e atti amministrativi che ne definiscono struttura, condizioni di accesso, limiti e modalità operative. Comprendere il quadro normativo è essenziale per garantire un’adesione conforme e priva di rischi.

La base giuridica dell’istituto si fonda su:

  • Articolo 12-ter del Decreto-Legge n. 73/2022 (c.d. “Decreto Semplificazioni”), convertito nella Legge n. 122/2022, che ha introdotto il meccanismo del Concordato Preventivo Biennale;

  • Articolo 148 del Decreto-Legge n. 34/2020, convertito con modificazioni nella Legge n. 77/2020, relativo alle esclusioni ISA per motivi legati alla pandemia COVID-19;

  • Articolo 9-bis, comma 6, lett. a) del D.L. n. 50/2017, che disciplina le condizioni di non normale svolgimento dell’attività ai fini dell’applicazione degli ISA;

  • Articolo 6-bis della Legge n. 212/2000 (Statuto del contribuente), che individua gli atti ostativi alla possibilità di accesso al ravvedimento in caso di accertamenti già avviati.

Il riferimento pratico principale è però il provvedimento dell’Agenzia delle Entrate del 19 settembre 2025, che fornisce tutte le istruzioni operative per l’esercizio dell’opzione, i criteri di calcolo, le modalità di versamento, i casi di esclusione e le specifiche tecniche per la compilazione del modello F24. In allegato al provvedimento è presente anche l’Allegato n. 1, che individua con precisione i campi delle dichiarazioni fiscali rilevanti per il calcolo delle imposte sostitutive.

Va inoltre ricordato che saranno adottate a breve specifiche risoluzioni dell’Agenzia delle Entrate per l’istituzione dei codici tributo necessari al versamento. Questi codici saranno essenziali per garantire la corretta imputazione dei pagamenti ai fini del perfezionamento del ravvedimento.

Per una corretta interpretazione e applicazione delle norme, è fortemente consigliato tenere monitorato il sito ufficiale dell’Agenzia delle Entrate e le circolari esplicative che verranno presumibilmente pubblicate nelle prossime settimane.

Conclusioni

Con la scadenza del 30 settembre 2025 ormai alle porte, il tempo per decidere se aderire al Concordato Preventivo Biennale (CPB) si sta esaurendo. Si tratta di una scelta fiscale che non solo permette di fissare il proprio imponibile per due anni con certezza, ma consente anche di accedere a un’opportunità senza precedenti: il ravvedimento speciale, che sarà attivo dal 1° gennaio 2026.

Questo strumento permette a chi ha aderito al CPB di sanare le proprie posizioni pregresse con imposte sostitutive, sanzioni ridotte e la possibilità di rateizzare i versamenti, evitando l’attivazione di accertamenti da parte del Fisco sulle annualità interessate. Una vera e propria tutela fiscale per il biennio a venire.

Per imprese, professionisti e società che vogliono operare in un contesto di stabilità fiscale, questa è una misura da cogliere al volo. Il consiglio è di valutare subito con il proprio commercialista l’adesione al CPB e predisporre ogni documento utile per beneficiare, fin dal 1° gennaio 2026, del ravvedimento speciale previsto dall’Agenzia delle Entrate.

Agire oggi significa evitare problemi domani. Il Fisco offre una finestra di regolarizzazione vantaggiosa e chi la sfrutta potrà affrontare il biennio 2025-2026 con maggiore tranquillità, chiarezza e solidità finanziaria.

Detraibilità IVA nella società in liquidazione: chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

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Mariana Maxwel
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Con la recente Risposta n. 251 del 2025, l’Agenzia delle Entrate torna a fare chiarezza su un tema delicato per molte imprese in chiusura: la possibilità di detrarre l’IVA durante la fase di liquidazione. Il dubbio principale riguarda l’ammissibilità della detrazione dell’imposta su spese sostenute dopo la cessazione dell’attività operativa, come quelle per servizi legali, consulenze o recupero crediti.

Secondo l’Agenzia, la detrazione è possibile ma non automatica: essa è ammessa solo se i costi sono effettivamente funzionali all’attività liquidatoria, ovvero destinati a gestire l’attivo e il passivo, chiudere eventuali contenziosi o recuperare crediti ancora in essere.
Al contrario, non è consentita se le spese si riferiscono a operazioni pregresse esenti da IVA e non più rilevanti ai fini della liquidazione.

Questa posizione si allinea ai principi già espressi in precedenti interpelli e sentenze di Cassazione, ma rappresenta una conferma importante per i professionisti e i liquidatori: la corretta valutazione dell’inerenza delle spese è determinante per conservare il diritto alla detrazione dell’imposta.

In questo articolo analizziamo nel dettaglio il caso concreto, i riferimenti normativi e giurisprudenziali, e le implicazioni pratiche per chi gestisce una società in liquidazione.

IVA detraibile in liquidazione

Il chiarimento che ha riacceso l’interesse sul tema della detraibilità IVA in fase di liquidazione arriva da un interpello presentato da ALFA S.r.l., società posta in liquidazione volontaria dal 2021.

La società ha interpellato l’Agenzia delle Entrate per sapere se fosse possibile detrare l’IVA relativa a fatture di professionisti incaricati della gestione del contenzioso tributario e del recupero crediti. Due attività avviate successivamente alla cessazione dell’attività principale, che era esente da IVA ai sensi dell’art. 10 del DPR 633/1972.

Il nodo centrale riguarda quindi la possibilità di portare in detrazione l’IVA, anche in assenza di operazioni attive, se le spese sostenute rientrano nella gestione liquidatoria. L’Istante ha sostenuto l’inerenza dei costi alla fase di liquidazione, argomentando che le prestazioni ricevute erano strumentali alla chiusura dell’attività.

L’Agenzia delle Entrate, con la risposta n. 236/2023, ha confermato che il diritto alla detrazione non si estingue automaticamente con l’inizio della liquidazione. Infatti, la liquidazione non equivale a cessazione dell’attività d’impresa, ma ne rappresenta solo la fase conclusiva. Di conseguenza, le operazioni effettuate in questa fase possono ancora avere natura economica, se finalizzate a realizzare o regolare il patrimonio aziendale.

Nel caso concreto, l’Agenzia ha riconosciuto la detraibilità dell’IVA sulle fatture per servizi legali, in quanto direttamente riferibili a operazioni necessarie per la liquidazione: definizione di debiti tributari e riconciliazione di crediti residui.

Questo orientamento è in linea con alcune importanti sentenze della Corte di Cassazione (n. 12444/2011 e n. 9464/2018), ma la particolarità di questo interpello è che applica questi principi a un caso operativo, offrendo ai professionisti e alle imprese una base interpretativa concreta e favorevole per la gestione dell’IVA in liquidazione.

Il perno della detrazione IVA

Uno dei principi chiave richiamati nella risposta dell’Agenzia delle Entrate è quello dell’inerenza, ovvero la connessione diretta e funzionale tra le spese sostenute e l’attività d’impresa.

Nella fase di liquidazione, il concetto di inerenza si sposta dall’attività produttiva in senso stretto alla gestione del patrimonio residuo, alla chiusura dei rapporti pendenti e alla definizione delle posizioni fiscali.

L’IVA può quindi essere regolarmente detratta se le operazioni, pur non generando ricavi, sono strumentali all’attività liquidatoria.

Nel caso della società ALFA S.r.l., la funzione delle prestazioni professionali (contenzioso tributario e recupero crediti) è risultata chiaramente funzionale al perseguimento degli obiettivi tipici della liquidazione: incassare crediti, ridurre passività, sistemare rapporti pendenti e chiudere eventuali pendenze con il Fisco.
Secondo l’Agenzia, ciò rappresenta una continuità dell’attività economica, benché in forma ridotta e finalizzata alla chiusura.

La prova dell’inerenza, tuttavia, è un elemento fondamentale: il contribuente deve documentare adeguatamente il collegamento tra le spese sostenute e le esigenze liquidatorie. Non è sufficiente sostenere genericamente che l’IVA è detraibile: serve evidenza concreta, ad esempio tramite contratti, corrispondenza con i professionisti, delibere assembleari e documenti contabili che dimostrino la funzione delle operazioni rispetto alla liquidazione.

Questo principio è anche coerente con la giurisprudenza comunitaria, in particolare con la Corte di Giustizia dell’UE, che riconosce il diritto alla detrazione nei limiti in cui le spese siano funzionali all’attività economica, anche in caso di cessazione parziale o progressiva.

Obblighi e impatto sulla detrazione IVA

Nella gestione di una società in liquidazione, il liquidatore assume un ruolo centrale, non solo dal punto di vista civilistico, ma anche sotto il profilo fiscale.
È infatti il liquidatore a dover valutare, documentare e gestire le operazioni con impatto IVA, compresa l’eventuale detraibilità dell’imposta sugli acquisti effettuati nella fase conclusiva della vita societaria.

In particolare, il liquidatore deve dimostrare che le spese sostenute, anche se successive alla cessazione delle operazioni attive, sono indispensabili per il completamento del processo liquidatorio.

Questo significa:

  • Conservare tutta la documentazione probatoria delle prestazioni ricevute;

  • Redigere eventuali verbali assembleari o deliberazioni che ne autorizzano l’affidamento;

  • Annotare le fatture nel registro IVA acquisti;

  • Assicurarsi che il nesso di inerenza tra le spese e l’attività liquidatoria sia chiaro, tracciabile e giustificabile in caso di accertamento.

Il comportamento del liquidatore può influenzare direttamente l’esercizio del diritto alla detrazione IVA. Un’omessa o scorretta documentazione può comportare la perdita del diritto, con conseguente obbligo di restituzione dell’imposta indebitamente detratta.

Inoltre, in presenza di verifiche fiscali, è proprio il liquidatore a dover fornire spiegazioni e prove sulla legittimità delle operazioni. Ecco perché diventa cruciale adottare un approccio proattivo e prudente, documentando ogni fase del processo e facendo riferimento, se necessario, anche a interpelli come quello di ALFA S.r.l., che può costituire un valido precedente.

Questo aspetto mette in luce come la gestione IVA in liquidazione sia tutt’altro che formale: è un’operazione complessa che richiede competenze tecniche, attenzione normativa e capacità documentale.

Implicazioni pratiche

L’interpello su ALFA S.r.l. offre un importante orientamento operativo per imprese e professionisti che assistono società in liquidazione. Il messaggio è chiaro: l’IVA può essere detratta anche in assenza di operazioni attive, a condizione che le spese siano inerenti alla fase liquidatoria e adeguatamente documentate.

Questo significa che, nella pratica, le società in liquidazione devono:

  1. Valutare attentamente le spese sostenute dopo la cessazione dell’attività operativa: non tutte le spese sono detraibili, ma solo quelle direttamente connesse alla chiusura dell’impresa (es. legali, consulenze fiscali, spese per perizie, oneri di riscossione crediti).

  2. Mantenere il regime IVA attivo fino alla conclusione effettiva della liquidazione: la partita IVA non va chiusa in anticipo, altrimenti si rischia la perdita del diritto alla detrazione.

  3. Verificare la corretta imputazione delle spese nei registri contabili e IVA: le fatture devono essere registrate nel periodo corretto, con riferimento alla liquidazione in corso.

  4. Prevedere un controllo documentale rigoroso, anche in previsione di un eventuale controllo da parte dell’Agenzia delle Entrate: ogni operazione deve essere giustificata con documenti, delibere o incarichi chiari.

  5. Fare attenzione alle spese “miste” o dubbie, per le quali potrebbe essere necessario applicare il principio di proporzionalità della detrazione o consultare un esperto per valutare eventuali rischi.

Questa impostazione è coerente con i principi dell’art. 19 del DPR 633/1972 e dell’art. 168 della Direttiva IVA 2006/112/CE, che subordinano il diritto alla detrazione al rapporto funzionale tra l’acquisto e l’attività economica.

In sintesi, l’interpello rappresenta un utile riferimento per orientare la condotta delle imprese in liquidazione, ma anche un campanello d’allarme: ogni decisione in materia IVA, in questa fase delicata, deve essere ben ponderata e supportata da adeguata consulenza fiscale.

Il supporto giurisprudenziale

L’interpretazione data dall’Agenzia delle Entrate con l’interpello n. 236/2023 (e successivamente nella risposta n. 251/2025) non è isolata, ma trova fondamento in una consolidata giurisprudenza nazionale ed europea.
Le Corti di Cassazione e la Corte di Giustizia dell’Unione Europea (CGUE) si sono più volte espresse in favore del mantenimento del diritto alla detrazione IVA anche nelle fasi conclusive dell’attività d’impresa, se le operazioni sostenute sono collegate alla sua chiusura ordinata.

Tra le sentenze più rilevanti della Cassazione, ricordiamo:

  • Sentenza n. 12444/2011: in cui si afferma che la cessazione di un’attività esente può riattivare la detraibilità dell’IVA, qualora la fase liquidatoria comprenda operazioni soggette a imposta.

  • Sentenza n. 9464/2018: ribadisce che il diritto alla detrazione può persistere durante la liquidazione, purché sia dimostrata l’inerenza delle operazioni alle attività economiche finali della società.

A livello comunitario, la CGUE ha chiarito in più occasioni che il diritto alla detrazione è un principio fondamentale del sistema IVA europeo, che non può essere limitato se sussiste un collegamento diretto tra i costi sostenuti e l’attività economica svolta (anche pregressa o in fase di cessazione).

Queste pronunce rafforzano l’idea che il diritto alla detrazione IVA non si estingue per il solo fatto che la società sia in liquidazione. La detraibilità, piuttosto, dipende da una valutazione oggettiva dell’utilizzo del bene o del servizio acquistato.

In questo senso, l’interpello su ALFA S.r.l. si inserisce nel solco tracciato dalla giurisprudenza, confermandone l’applicazione pratica e offrendo ai contribuenti un utile riferimento per difendere la propria posizione in sede di controllo o contenzioso.

Conclusioni

La gestione dell’IVA in fase di liquidazione rappresenta un ambito delicato ma ricco di opportunità per le società che intendono chiudere correttamente la propria attività. Come evidenziato nel caso ALFA S.r.l. e ribadito dall’Agenzia delle Entrate, la detraibilità dell’IVA non viene meno automaticamente con la cessazione delle operazioni attive, ma può sussistere se le spese sostenute sono inerenti e strumentali alla chiusura dell’attività economica.

Ciò che fa davvero la differenza è la capacità del liquidatore e dei consulenti fiscali di dimostrare con precisione la connessione tra i costi sostenuti e le attività tipiche della liquidazione, come la riscossione di crediti, la definizione di contenziosi fiscali o la liquidazione di debiti tributari.

Questa apertura interpretativa, rafforzata dalla giurisprudenza di Cassazione e dalle linee guida europee, offre una concreta possibilità di recuperare IVA anche in fasi avanzate della vita societaria, ma richiede rigore documentale, correttezza contabile e valutazioni professionali tempestive.

Per i professionisti del settore fiscale e per gli imprenditori coinvolti in procedure liquidatorie, questo rappresenta un passaggio cruciale per evitare perdite economiche e per tutelare i diritti fiscali della società fino all’ultimo giorno di attività.

Il consiglio è chiaro: non abbassare la guardia nella fase di liquidazione. Con la giusta consulenza e una gestione accurata, anche in chiusura si può ottimizzare il carico fiscale e recuperare quanto dovuto.

Metalmeccanici Confapi: aumenti settembre 2025, welfare e guida completa al CCNL in attesa del rinnovo

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Settembre 2025 segna un momento cruciale per migliaia di lavoratori e PMI del settore metalmeccanico. In attesa del rinnovo ufficiale del contratto nazionale Unionmeccanica Confapi, scaduto il 31 dicembre 2024, è stato siglato un importante Accordo economico che prevede aumenti retributivi progressivi fino al 2026. Ma non è tutto: grazie alla Dichiarazione comune del 17 gennaio 2025, i dipendenti hanno già ricevuto un contributo di 200 euro in welfare aziendale, come previsto dall’articolo 52 del CCNL.

Questi aggiornamenti non solo rafforzano il potere d’acquisto dei lavoratori, ma rappresentano anche un segnale forte di continuità e stabilità contrattuale in un momento economico ancora incerto. Le trattative proseguono, ma nel frattempo le aziende sono già chiamate ad applicare i nuovi minimi retributivi, a partire da settembre 2025, come da tabella ufficiale.

Se sei un’impresa o un lavoratore del settore, conoscere nel dettaglio i contenuti dell’Accordo economico Confapi e capire come si struttura il contratto collettivo è fondamentale per tutelare i tuoi diritti e pianificare correttamente il futuro.

Vuoi scoprire tutti i dettagli degli aumenti, le scadenze, i livelli coinvolti e cosa aspettarti dal prossimo rinnovo? In questa guida completa analizziamo le novità 2025-2026 del CCNL metalmeccanici Confapi con approfondimenti su welfare, tabelle retributive, e vantaggi economici per lavoratori e PMI.

Nuovi minimi metalmeccanici CONFAPI

Uno degli aggiornamenti fondamentali del CCNL Unionmeccanica CONFAPI è arrivato a giugno 2024, in linea con quanto previsto dal contratto firmato nel 2021. L’accordo stabilisce infatti che, ogni anno, i minimi retributivi debbano essere adeguati sulla base dell’indice IPCA al netto degli energetici importati, fornito da ISTAT. Il verbale d’accordo dell’11 giugno 2024 ha quindi sancito gli adeguamenti economici in vigore dal 1° giugno 2024, con impatti significativi su retribuzioni, indennità di trasferta e reperibilità.

Ecco una sintesi dei nuovi minimi retributivi mensili lordi per livello:

  • 1° livello: € 1.566,89 (+€ 101,14)

  • 5° livello (il più rappresentativo): € 2.145,87 (+€ 138,51)

  • 9° livello (il più alto): € 2.985,18 (+€ 192,68)

In parallelo, sono stati aggiornati anche gli importi delle indennità di trasferta:

  • € 49,68 per trasferta intera

  • € 2,90 per ogni pasto (pranzo o cena)

  • € 24,83 per pernottamento

Rilevante anche la rivalutazione dell’indennità di reperibilità, con importi differenziati per livello contrattuale, giorni lavorativi, festivi e di riposo. Ad esempio, per i lavoratori oltre il 5° livello, la reperibilità su 6 giorni con festivo e giorno libero raggiunge i € 57,46.

Questi aggiornamenti offrono maggiore tutela al potere d’acquisto dei lavoratori e aiutano le aziende a mantenere relazioni industriali solide, allineate all’evoluzione del costo della vita.

Trattamento economico 2021-2023

Il CCNL Unionmeccanica Confapi 2021-2024, firmato il 26 maggio 2021, ha introdotto un piano di aumenti salariali progressivi per tutti i livelli contrattuali, con riferimento principale alla categoria 5, per la quale è stato definito un incremento complessivo di 104 euro sui minimi retributivi.

Gli aumenti sono stati distribuiti in quattro tranche, come segue:

  • € 23,00 dal 1° giugno 2021

  • € 23,00 dal 1° giugno 2022

  • € 25,00 dal 1° giugno 2023

  • € 33,00 dal 1° giugno 2024 (già assorbito nel nuovo accordo 2024-2026)

Questi incrementi sono stati riparametrati per tutti i livelli, mantenendo il principio di equità salariale previsto dal contratto. In parallelo, anche le indennità di trasferta e reperibilità sono state aggiornate di anno in anno, con valori come ad esempio € 44,47 per una trasferta intera nel 2022 e € 11,97 per ogni pasto.

Una delle novità più apprezzate è stata l’introduzione del welfare aziendale obbligatorio: a partire dal 2022 e fino al 2024, le aziende sono tenute a erogare ai propri dipendenti strumenti di welfare (fringe benefit, buoni spesa, contributi, ecc.) per un valore annuale di € 200, con disponibilità entro il mese di febbraio e utilizzo entro 31 dicembre.

Infine, in materia di sanità integrativa, il contratto prevede un contributo annuale di € 96 a carico dell’azienda, destinato a tutti i lavoratori assunti a tempo indeterminato, in apprendistato o con contratto a termine di almeno 5 mesi. Questo consente l’accesso a cure mediche, esami diagnostici e visite specialistiche tramite fondi sanitari dedicati.

CCNL Metalmeccanici CONFAPI

Il contratto collettivo nazionale Unionmeccanica Confapi, oltre agli aspetti economici, introduce importanti elementi normativi che regolano i rapporti di lavoro e aggiornano le tutele previste per i dipendenti delle PMI metalmeccaniche, orafe e dell’installazione di impianti. Tra le novità di rilievo vi è l’estensione del campo di applicazione anche al settore emergente dei veicoli elettrici e relativi componenti, finora non classificati.

In ambito classificazione del personale, è stata istituita una commissione paritetica con l’obiettivo di elaborare un nuovo sistema di inquadramento professionale, che entrerà in vigore con il prossimo rinnovo contrattuale. Questo nuovo sistema non dovrà comportare vantaggi o svantaggi economici né per i lavoratori né per le imprese, promuovendo equità e trasparenza.

Per quanto riguarda il lavoro straordinario, notturno e festivo, il contratto stabilisce che il lavoratore può scegliere, mensilmente, se convertire lo straordinario in ore di riposo compensativo. In assenza di comunicazione, lo straordinario sarà automaticamente retribuito con le maggiorazioni previste.

Il tema ferie viene regolato in modo da garantire programmazione anticipata: le ferie collettive devono essere comunicate entro il mese di maggio, compatibilmente con le esigenze aziendali e i desideri dei dipendenti.

Viene inoltre confermato il diritto soggettivo alla formazione continua, già previsto dal contratto del 2017, per un totale di 24 ore. I lavoratori che non ne hanno usufruito entro il 2020 hanno potuto farlo fino al 31 dicembre 2021.

Infine, il CCNL introduce misure concrete a favore delle lavoratrici vittime di violenza di genere, tra cui:

  • diritto a 6 mesi di assenza retribuita,

  • accesso a part-time, smart working, ferie solidali e trasferimento interno,

  • tutela della privacy e azioni sanzionatorie aziendali contro molestie e violenze, come da accordo interconfederale Confapi-CGIL-CISL-UIL del 20 dicembre 2018.

Queste disposizioni dimostrano l’impegno crescente verso un ambiente di lavoro inclusivo, sicuro e rispettoso dei diritti della persona.

Rinnovo CCNL 2025-2026

Dopo la scadenza ufficiale del CCNL Unionmeccanica Confapi il 31 dicembre 2024, le parti sociali hanno avviato un percorso negoziale finalizzato al rinnovo complessivo del contratto, ancora in fase di definizione. Tuttavia, per garantire la continuità economica e tutelare il potere d’acquisto dei lavoratori, il 24 luglio 2025 è stato firmato un Accordo economico ponte, valido dal 1° gennaio 2025 al 31 dicembre 2026.

L’intesa prevede un aumento dei minimi retributivi calcolato sul 5° livello (quello più rappresentativo nel settore), pari a 100 euro lordi complessivi, comprensivi della rivalutazione IPCA.

L’aumento sarà erogato in tre tranches:

  • € 27,90 con decorrenza 1° giugno 2025 (già corrisposti)

  • € 22,10 a partire dal 1° settembre 2025

  • € 50,00 con decorrenza 1° giugno 2026

Questa strategia consente alle imprese di diluire l’impatto economico nel tempo e di prepararsi agli ulteriori aggiornamenti previsti dal rinnovo strutturale del contratto. Parallelamente, per il 2025 è stata confermata anche l’erogazione di 200 euro in strumenti di welfare contrattuale entro febbraio, come da Dichiarazione comune firmata il 17 gennaio 2025.

Nel frattempo, il dialogo tra le parti sociali prosegue su tematiche centrali come la classificazione del personale, l’evoluzione tecnologica, la flessibilità oraria, il lavoro agile e la sicurezza sul lavoro. Il nuovo contratto dovrà riflettere non solo le esigenze economiche, ma anche i cambiamenti strutturali del settore, sempre più orientato a transizione green e digitalizzazione.

Le prossime settimane saranno decisive per conoscere i contenuti definitivi del CCNL 2025-2028, ma l’accordo economico attuale rappresenta un segnale di stabilità e volontà condivisa di costruire un contratto moderno, inclusivo e sostenibile.

Welfare aziendale 

Uno degli strumenti più efficaci introdotti dal CCNL Unionmeccanica Confapi è il welfare aziendale obbligatorio, previsto inizialmente per il triennio 2022-2024 e confermato anche per il 2025 tramite la dichiarazione comune del 17 gennaio. Le aziende aderenti al contratto sono quindi tenute a mettere a disposizione dei propri dipendenti 200 euro annui in strumenti di welfare, da erogare entro il mese di febbraio e utilizzabili entro il 31 dicembre dello stesso anno.

Ma cosa si intende per “welfare aziendale”? E perché rappresenta un vantaggio per entrambe le parti?

Il welfare può comprendere:

  • Buoni spesa, buoni carburante e gift card (entro i limiti esenti da imposizione)

  • Contributi per la previdenza complementare o sanitaria integrativa

  • Rimborso di spese scolastiche, libri, trasporto pubblico, asili nido

  • Servizi di assistenza familiare

  • Attività ricreative, culturali e sportive

Vantaggi fiscali

Per le imprese, gli importi erogati in forma di welfare sono interamente deducibili dal reddito d’impresa e non soggetti a contribuzione previdenziale, purché rispettino i limiti e le finalità previste dal TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi). Questo consente una ottimizzazione del costo del lavoro, riducendo il cuneo fiscale.

Per i lavoratori, invece, i 200 euro di welfare non costituiscono reddito imponibile, a condizione che siano utilizzati in beni o servizi previsti dalla normativa. In pratica: zero tasse su un beneficio reale e tangibile.

Oltre all’aspetto economico, il welfare migliora anche il benessere organizzativo, rafforza il legame tra azienda e dipendenti, e rappresenta un efficace strumento di retention nelle PMI metalmeccaniche, spesso alle prese con la difficoltà di trattenere personale qualificato.

Obblighi, diritti e vantaggi per le PMI

Il CCNL Unionmeccanica Confapi riconferma in modo chiaro un principio fondamentale: il diritto soggettivo alla formazione continua per tutti i lavoratori. Introdotto per la prima volta con il contratto del 2017, questo diritto è stato successivamente integrato anche nell’accordo 2021-2024, confermandone il valore strategico per la crescita professionale e la competitività delle imprese.

Nel dettaglio, ogni lavoratore ha diritto a 24 ore di formazione retribuita, da utilizzare per attività di aggiornamento, riqualificazione, sicurezza o nuove competenze tecniche. I dipendenti che non avevano usufruito, o avevano usufruito solo parzialmente, del monte ore previsto per il periodo 1° novembre 2017 – 31 dicembre 2020, hanno avuto la possibilità di recuperare le ore mancanti entro il 31 dicembre 2021. Dopo tale data, il diritto decade, ma il principio di base resta in vigore e si attende un potenziamento con il prossimo rinnovo.

Vantaggi per le imprese

La formazione continua non è solo un obbligo contrattuale, ma un investimento strategico per le PMI. Grazie agli strumenti previsti dal CCNL e ai finanziamenti messi a disposizione dai Fondi interprofessionali, le aziende possono:

  • Aggiornare le competenze del personale a costo zero

  • Adattarsi più velocemente ai cambiamenti tecnologici e normativi

  • Ridurre il mismatch tra domanda e offerta di competenze

  • Migliorare la qualità dei prodotti e dei servizi offerti

Accesso semplificato e percorsi personalizzati

Il contratto incentiva anche l’utilizzo di percorsi formativi flessibili, online o in presenza, erogati da enti accreditati. I piani formativi possono essere sviluppati a livello aziendale, territoriale o settoriale, anche in collaborazione con le rappresentanze sindacali.

In un settore come quello metalmeccanico, soggetto a profonda innovazione digitale (Industria 4.0, automazione, sostenibilità), la formazione rappresenta uno strumento imprescindibile per non perdere competitività e valorizzare il capitale umano.

Conclusione

Il rinnovo del CCNL Unionmeccanica Confapi è ancora in fase di definizione, ma gli accordi già sottoscritti nel 2024 e 2025 forniscono un quadro chiaro e operativo per tutti i soggetti coinvolti. L’aumento dei minimi retributivi, le nuove indennità aggiornate, l’obbligo di welfare aziendale da 200 euro e il diritto alla formazione continua sono strumenti fondamentali che devono essere applicati correttamente da parte delle imprese, anche per evitare contestazioni o sanzioni.

Le PMI metalmeccaniche devono quindi:

  • Verificare di aver adeguato le retribuzioni secondo le tabelle aggiornate

  • Predisporre entro febbraio di ogni anno i piani welfare previsti

  • Attivarsi per fornire opportunità formative ai lavoratori

  • Tenersi aggiornate sulle evoluzioni normative e sull’atteso rinnovo del CCNL 2025-2028

Per i lavoratori, è fondamentale conoscere i propri diritti economici e normativi, saperli rivendicare quando necessario e valorizzarli nel proprio percorso professionale.

Il CCNL Confapi si conferma come un contratto al passo coi tempi, attento non solo agli aspetti retributivi, ma anche a tematiche come formazione, benessere, tutele per le donne, smart working e sicurezza sul lavoro.

Produzione di energia da fonti rinnovabili: tutte le novità del decreto correttivo approvato dal Governo

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Negli ultimi anni, l’Italia ha accelerato significativamente il passo verso la transizione energetica, puntando sulle fonti rinnovabili come motore per uno sviluppo più sostenibile. Tuttavia, nonostante gli sforzi normativi e finanziari, numerosi ostacoli burocratici e autorizzativi hanno rallentato la diffusione degli impianti a energia pulita. In risposta a queste criticità, il Consiglio dei Ministri ha recentemente approvato in via preliminare un nuovo decreto legislativo correttivo (Dlgs), che rivede e semplifica la disciplina dei regimi amministrativi per la produzione di energia da fonti rinnovabili.

Questo correttivo si inserisce nel più ampio contesto del recepimento della Direttiva UE RED II (Direttiva 2018/2001), con l’obiettivo dichiarato di snellire i procedimenti autorizzativi, rafforzare la certezza normativa per gli operatori del settore e accelerare l’installazione di nuovi impianti. La semplificazione riguarda tanto gli impianti fotovoltaici quanto quelli eolici, idroelettrici, geotermici e a biomasse.

In questo articolo analizziamo nel dettaglio tutte le novità introdotte dal correttivo, con un occhio di riguardo agli aspetti fiscali, economici e procedurali che interessano imprese, pubbliche amministrazioni e cittadini.

Il nuovo decreto correttivo

L’11 settembre 2025, il Consiglio dei Ministri ha approvato in esame preliminare un decreto legislativo correttivo che interviene sulla disciplina dei regimi amministrativi relativi alla produzione di energia da fonti rinnovabili. Il testo modifica e integra il Dlgs 25 novembre 2024, n. 190, già adottato in attuazione della Direttiva RED II, con l’intento di rafforzarne l’efficacia e colmare alcune lacune applicative emerse durante i primi mesi di attuazione.

La base giuridica di questo intervento si fonda sull’articolo 26, commi 4 e 5, lettere b) e d), della legge 5 agosto 2022, n. 118, che ha delegato al Governo il compito di adottare correttivi e integrazioni alla normativa vigente sulle energie rinnovabili. Il decreto si inserisce, inoltre, nel più ampio disegno strategico delineato dal Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR), che prevede un’accelerazione degli investimenti nel settore dell’energia verde, con obiettivi ambiziosi in termini di riduzione delle emissioni e autosufficienza energetica.

Secondo quanto riportato nel comunicato ufficiale del Governo, la finalità principale del correttivo è quella di semplificare i regimi amministrativi e ridurre drasticamente i tempi di rilascio delle autorizzazioni per gli impianti a fonti rinnovabili. Si punta così a rimuovere gli ostacoli burocratici che hanno storicamente frenato la realizzazione di progetti energetici, favorendo un clima più favorevole agli investimenti, anche stranieri.

Le principali novità 

Il decreto correttivo appena approvato in via preliminare punta a sbloccare e accelerare concretamente l’iter autorizzativo per la costruzione e l’esercizio di impianti da fonti rinnovabili. Una delle novità più significative è la drastica riduzione dei tempi per l’ottenimento della cosiddetta “autorizzazione unica”, che ora – per alcune tipologie di interventi – passerà da 120 a soli 40 giorni. Questo rappresenta un cambiamento epocale per un settore che ha sempre sofferto lunghi iter procedurali, spesso ostacolati da interpretazioni divergenti tra enti locali e Sovrintendenze.

Il correttivo introduce anche definizioni normative più precise, tra cui quella di “infrastrutture indispensabili” per il funzionamento degli impianti e quella relativa alla “revisione della potenza” per gli impianti esistenti. Tali definizioni sono cruciali per ridurre l’ambiguità normativa e facilitare gli investitori nella pianificazione tecnica e giuridica dei progetti.

Un altro punto chiave riguarda gli interventi in aree sottoposte a vincoli paesaggistici o di tutela del patrimonio culturale: il decreto propone una razionalizzazione delle procedure, con l’intento di evitare blocchi generalizzati e promuovere un approccio più equilibrato tra tutela e sviluppo sostenibile.

Viene inoltre rivisto il termine per il ripristino dei luoghi a carico degli esercenti, una modifica che rende più chiaro l’obbligo di rimuovere gli impianti a fine vita. Infine, è prevista la creazione di un “punto di contatto unico” a livello comunale, che fungerà da sportello per cittadini e imprese, migliorando la trasparenza e l’efficienza delle comunicazioni amministrative.

Impatti concreti

Le modifiche introdotte dal decreto correttivo rappresentano un’importante occasione per aziende, operatori energetici, investitori esteri e pubbliche amministrazioni locali. La semplificazione delle procedure autorizzative e la riduzione dei tempi amministrativi rispondono a una necessità concreta: rendere l’Italia un paese più attrattivo per chi vuole puntare sulle energie rinnovabili come asset strategico.

In particolare, la riduzione dei tempi per il rilascio dell’autorizzazione unica permette alle imprese di accorciare sensibilmente la fase di avvio degli investimenti, migliorando il time-to-market degli impianti. Questo si traduce in una riduzione dei costi di progetto, minori spese legali e amministrative e una maggiore certezza per i finanziatori. La presenza di un punto di contatto unico a livello comunale risponde poi all’esigenza di coordinare meglio le comunicazioni tra imprese e PA, riducendo i conflitti tra enti e accelerando i processi decisionali.

Anche gli enti locali beneficiano della razionalizzazione normativa: con regole più chiare e processi più snelli, sarà più facile attrarre progetti di rigenerazione energetica sui propri territori, soprattutto nelle aree industriali dismesse o in declino. Questo potrà contribuire alla creazione di nuovi posti di lavoro, all’aumento del gettito fiscale derivante da nuove attività produttive e a una maggiore sostenibilità ambientale a livello territoriale.

Infine, le nuove definizioni tecniche, come quelle di “infrastrutture indispensabili”,  permetteranno di evitare blocchi interpretativi e offrire uno standard comune per la progettazione e l’approvazione dei progetti. Un passo importante per chi vuole investire in Italia in modo rapido, trasparente e sicuro.

Transizione ecologica e PNRR 

L’approvazione del decreto correttivo non è un evento isolato, ma si inserisce in un contesto più ampio di strategie nazionali ed europee che puntano alla transizione ecologica, all’indipendenza energetica e alla decarbonizzazione dell’economia. Il Piano Nazionale di Ripresa e Resilienza (PNRR), finanziato nell’ambito del programma Next Generation EU, destina risorse significative allo sviluppo delle energie rinnovabili, con l’obiettivo di raggiungere il 65% di produzione elettrica da fonti green entro il 2030.

In questo quadro, la semplificazione normativa introdotta dal correttivo si configura come una condizione abilitante per il raggiungimento degli obiettivi ambientali, economici e sociali. Senza un sistema autorizzativo snello, infatti, risulta impossibile realizzare in tempi brevi nuovi impianti fotovoltaici, eolici o a biomassa, mettendo a rischio l’intero piano di decarbonizzazione nazionale. L’Italia, rispetto ad altri Paesi UE, ha accumulato ritardi significativi nell’installazione di nuova capacità rinnovabile, proprio a causa della complessità dei procedimenti amministrativi.

Il decreto agisce dunque come un acceleratore normativo, capace di dare slancio agli investimenti pubblici e privati, anche grazie alla maggiore chiarezza delle regole. Inoltre, contribuisce alla diversificazione delle fonti energetiche, riducendo la dipendenza da gas e petrolio importati, un tema diventato centrale alla luce delle recenti crisi geopolitiche.

Queste riforme rappresentano anche un messaggio chiaro verso l’Europa: l’Italia intende rispettare i propri impegni climatici, ma lo fa dotandosi di strumenti concreti e moderni per favorire una transizione sostenibile, efficace e partecipata.

Semplificazioni e nuove regole operative

Uno dei nodi più complessi per l’espansione delle energie rinnovabili in Italia è rappresentato dai vincoli paesaggistici e ambientali, che spesso hanno rallentato o addirittura bloccato la realizzazione di impianti anche di piccole dimensioni. Il decreto correttivo affronta questo tema con una serie di misure orientate alla semplificazione senza rinunciare alla tutela del patrimonio culturale e naturale.

La novità principale riguarda la razionalizzazione delle procedure autorizzative per gli interventi in aree sottoposte a vincoli. Viene infatti introdotta una disciplina più chiara e coerente, con l’obiettivo di evitare interpretazioni arbitrarie da parte delle autorità competenti. In particolare, il testo specifica quali interventi possono essere considerati “compatibili” con il paesaggio e in quali casi è possibile derogare a determinati vincoli, nel rispetto comunque dei principi costituzionali di tutela ambientale.

La riduzione dei tempi di esame delle pratiche, che per alcuni interventi passa da 120 a 40 giorni, si applica anche ai procedimenti che includono la valutazione di impatto ambientale (VIA), grazie al riconoscimento dell’autorizzazione unica come procedimento con valore abilitante anche ai fini paesaggistici. Questo snellisce notevolmente l’iter per la realizzazione di impianti in zone sensibili, sempre che vengano rispettati determinati criteri tecnici e di sostenibilità.

Un’altra importante innovazione è la previsione di un approccio più uniforme tra i diversi enti coinvolti, in modo da evitare conflitti tra Sovrintendenze, Regioni e Comuni. L’obiettivo è garantire chiarezza normativa, certezza dei tempi e coerenza nell’applicazione delle regole, rendendo il sistema più prevedibile per operatori e investitori.

Nuove responsabilità 

Uno degli aspetti più rilevanti e innovativi introdotti dal decreto correttivo riguarda la gestione del fine vita degli impianti di produzione di energia da fonti rinnovabili. In passato, l’assenza di una disciplina uniforme e vincolante su questo fronte ha generato incertezze, con il rischio che alcuni impianti dismessi restassero in stato di abbandono, con conseguenze negative sul paesaggio e sull’ambiente.

Il correttivo affronta il problema in modo diretto, introducendo una revisione degli obblighi a carico dei soggetti esercenti in materia di ripristino dei luoghi. Viene chiarito che, alla cessazione dell’attività, il titolare dell’impianto è tenuto a smantellare tutte le infrastrutture non più operative e a ripristinare lo stato originario dei terreni su cui l’impianto insisteva, secondo modalità e tempistiche definite in sede autorizzativa.

Questa nuova impostazione rafforza il principio di responsabilità ambientale dell’operatore, ponendo anche le basi per eventuali forme di garanzia finanziaria, come fideiussioni o accantonamenti, per coprire i costi di dismissione. In questo modo si riduce il rischio che i costi del ripristino ricadano sulle amministrazioni locali o sulla collettività, in caso di fallimento o inattività dell’impresa.

Si tratta di un passaggio fondamentale per assicurare una transizione energetica davvero sostenibile, che non si limiti solo alla fase di installazione, ma consideri anche l’intero ciclo di vita degli impianti. Inoltre, la chiarezza normativa offre agli operatori maggiore certezza su obblighi futuri, permettendo di pianificare meglio gli investimenti e valorizzare l’impegno ambientale anche a livello reputazionale.

Vantaggi fiscali

Oltre alla semplificazione amministrativa, il nuovo decreto correttivo rafforza indirettamente anche la convenienza fiscale per chi sceglie di investire nella produzione di energia da fonti rinnovabili. La riduzione dei tempi autorizzativi e la maggiore certezza normativa aumentano infatti l’efficacia degli incentivi fiscali già previsti, permettendo agli operatori di accedere più rapidamente a detrazioni, agevolazioni e meccanismi di compensazione.

Tra le principali misure fiscali attualmente in vigore troviamo:

  • Superbonus 90% e bonus edilizi: per impianti fotovoltaici installati su edifici residenziali, anche con sistemi di accumulo, se collegati a lavori trainanti.

  • Credito d’imposta per investimenti 4.0: applicabile anche agli impianti fotovoltaici e di cogenerazione installati da imprese, nel rispetto dei requisiti di interconnessione e controllo da remoto.

  • Ammortamenti accelerati: per le imprese che installano impianti a energie rinnovabili nell’ambito di attività produttive, con possibilità di dedurre più velocemente il costo dell’investimento.

  • Regimi fiscali agevolati per le comunità energetiche rinnovabili (CER), inclusi esoneri da imposte su proventi autoconsumati collettivamente.

Inoltre, grazie alla semplificazione delle autorizzazioni, i tempi di avvio degli impianti si accorciano, permettendo di iniziare prima la produzione e la vendita di energia e quindi anticipare il rientro fiscale dell’investimento. La possibilità di accedere al ritiro dedicato o allo scambio sul posto (SSP), gestiti dal GSE, resta un’opzione economicamente interessante per molti soggetti.

Per i professionisti e le imprese del settore, questa nuova cornice normativa rappresenta anche un’opportunità per diversificare l’attività, aprirsi a nuovi mercati e attrarre capitali, in un contesto sempre più favorevole alla finanza sostenibile e ai progetti green.

Conclusioni

Il decreto correttivo approvato l’11 settembre dal Consiglio dei Ministri segna un importante passo avanti verso una transizione energetica più rapida, efficiente e sostenibile. Le novità introdotte dalla semplificazione dei regimi autorizzativi alla definizione normativa di concetti tecnici, passando per la gestione responsabile del fine vita degli impianti e la creazione di sportelli comunali dedicati, rappresentano strumenti concreti per rimuovere gli ostacoli che, fino ad oggi, hanno frenato lo sviluppo delle rinnovabili nel nostro Paese.

Ma oltre al valore ambientale e strategico, non vanno sottovalutati i vantaggi economici e fiscali: riduzione dei costi burocratici, accesso più rapido agli incentivi, maggiore appetibilità per gli investitori e ritorni più veloci sugli investimenti effettuati. Il nuovo quadro normativo apre la strada a progetti più semplici da gestire, più facili da finanziare e meglio integrati con le esigenze delle comunità locali e del tessuto imprenditoriale.

Sarà fondamentale, nei prossimi mesi, monitorare l’iter parlamentare per l’approvazione definitiva del decreto e la sua attuazione concreta sul territorio. Il successo di questa riforma dipenderà non solo dalla qualità della norma, ma anche dalla capacità delle istituzioni locali e centrali di applicarla in modo uniforme, trasparente e tempestivo.

Per cittadini, professionisti e imprese, questo è il momento ideale per informarsi, pianificare investimenti e cogliere le opportunità offerte dalle rinnovabili, sia in termini di sostenibilità che di vantaggio competitivo. La rivoluzione energetica è già iniziata: ora l’Italia ha le carte in regola per accelerarla davvero.

Legge di Bilancio 2026: taglio dell’IRPEF, rottamazione delle cartelle e agevolazioni per le imprese

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La macchina della Legge di Bilancio 2026 è ufficialmente in moto. Durante l’edizione di settembre 2025 di Telefisco, l’evento organizzato da Il Sole 24 Ore e considerato tra i più autorevoli appuntamenti italiani su fisco e lavoro, si sono accesi i riflettori sulle prime anticipazioni della prossima manovra finanziaria. In particolare, è stato il Vice Ministro dell’Economia Maurizio Leo a svelare alcune delle linee guida che il Governo Meloni intende seguire per il prossimo intervento di politica economica.

Al centro dell’attenzione c’è il possibile nuovo taglio dell’IRPEF, già protagonista della Legge di Bilancio 2024 e confermato anche nella manovra del 2025, attualmente in fase di completamento. Un’ulteriore riduzione delle aliquote rappresenterebbe una svolta significativa per lavoratori dipendenti, autonomi e pensionati, oltre che un messaggio politico forte in vista della seconda parte della legislatura.

Nel corso del suo intervento, Leo ha fornito conferme ma anche sollevato dubbi: l’intenzione del Governo è chiara, ma i margini finanziari sono stretti, e molto dipenderà dalle valutazioni che la Commissione Europea darà sulla sostenibilità della manovra, così come dai dati macroeconomici contenuti nel nuovo DPFP, che ha sostituito la tradizionale NADEF il 18 settembre 2025.

In questo articolo analizzeremo le anticipazioni ufficiali, le strategie fiscali in discussione, e i vantaggi o rischi per contribuenti e imprese.

Taglio IRPEF 2026

Il capitolo fiscale sarà ancora una volta il cuore pulsante della Legge di Bilancio 2026, e in particolare l’attenzione si concentra sulla riduzione dell’IRPEF per il ceto medio. Dopo l’importante riforma del 2024 che ha accorpato i primi due scaglioni di reddito, portando da quattro a tre le aliquote IRPEF, il Governo punta ora a un intervento mirato sulla seconda fascia di reddito, quella che riguarda milioni di contribuenti con redditi compresi tra i 28.000 e i 50.000 euro annui.

Durante il convegno Telefisco 2025, il Vice Ministro dell’Economia Maurizio Leo ha confermato che il lavoro tecnico e politico è già avviato. L’ipotesi sul tavolo è la riduzione dell’aliquota dal 35% al 33%, con possibile estensione dello scaglione fino a 60.000 euro. Una misura che avrebbe un impatto diretto su lavoratori dipendenti, autonomi e pensionati appartenenti alla cosiddetta “classe media”, oggi schiacciata tra l’inflazione, la pressione fiscale e una percezione crescente di iniquità.

Il tema centrale, come spesso accade, resta quello delle coperture finanziarie. Leo ha chiarito che ogni decisione dipenderà dai dati aggiornati dell’ISTAT sui conti economici nazionali, attesi per il 22 settembre 2025. Questi dati saranno fondamentali per la definizione del Documento Programmatico di Finanza Pubblica (DPFP), che orienterà in modo decisivo l’intera Legge di Bilancio 2026.

Rottamazione cartelle 2026

Oltre alla riforma IRPEF, la Legge di Bilancio 2026 potrebbe includere una nuova edizione della rottamazione delle cartelle esattoriali, nota ormai come versione “quinquies”. Il Governo sta valutando con attenzione questa misura, spinto dall’obiettivo di sgonfiare il magazzino fiscale di crediti accumulati che ha ormai superato la soglia di 1.300 miliardi di euro, un’enormità in larga parte composta da debiti di difficile, se non impossibile, riscossione.

Secondo le prime indiscrezioni, la nuova sanatoria non sarà generalizzata come in passato. L’intenzione dell’Esecutivo è piuttosto quella di differenziare i contribuenti, escludendo i debitori seriali e garantendo equità tra chi ha sempre adempiuto regolarmente e chi si è trovato in difficoltà economica reale.

Si ipotizza quindi una rottamazione selettiva, riservata:

  • a categorie specifiche di contribuenti (es. soggetti in comprovata crisi economica),

  • a importi sotto soglia (es. debiti sotto i 5.000 euro),

  • con possibili formule di saldo e stralcio parziale.

L’obiettivo è duplice: fare cassa in tempi rapidi e, contemporaneamente, snellire il contenzioso fiscale, riducendo il carico delle liti pendenti con il fisco. Tuttavia, il tema è politicamente sensibile. Il rischio è di inviare un segnale sbagliato ai contribuenti onesti. Per questo, il MEF starebbe lavorando a criteri più restrittivi di accesso e a sistemi di verifica per impedire che la misura venga sfruttata da chi ha accumulato debiti in modo strategico.

Regime forfettario 2026

Tra le misure fiscali che potrebbero entrare nella Legge di Bilancio 2026, torna in discussione il possibile innalzamento della soglia del regime forfettario dagli attuali 85.000 euro a 100.000 euro di ricavi. Una proposta che circola già da diversi anni e che aveva trovato spazio anche nella manovra del 2025, salvo poi essere respinta in fase di emendamento.

Il regime forfettario resta uno degli strumenti più apprezzati da professionisti, freelance e piccole partite IVA, grazie all’imposta sostitutiva agevolata al 15% (ridotta al 5% per le start-up nei primi cinque anni). Tuttavia, l’allargamento della platea di accesso incontra vincoli normativi di matrice europea. L’Unione Europea, infatti, prevede limiti precisi per gli Stati Membri sull’adozione di regimi fiscali semplificati con soglie elevate, al fine di evitare concorrenza fiscale sleale e garantire l’armonizzazione tra i diversi sistemi fiscali nazionali.

Secondo le ultime anticipazioni, senza un nulla osta ufficiale da parte dell’UE, il Governo non potrà approvare alcuna modifica sostanziale al regime. Dunque, la soglia a 100.000 euro, per ora, resta solo un’ipotesi politica, in attesa di chiarimenti formali da Bruxelles. L’Esecutivo, però, sembra intenzionato a rilanciare il tema, anche come leva di semplificazione e sostegno al lavoro autonomo, in un momento in cui l’economia italiana mostra ancora segnali deboli di ripresa.

IRES premiale 

Nel quadro della Legge di Bilancio 2026, il Governo punta a rafforzare anche l’IRES premiale, il meccanismo di riduzione dell’aliquota d’imposta per le imprese che reinvestono gli utili. Il Vice Ministro Leo, durante il convegno Telefisco, ha definito il provvedimento come «un passo avanti concreto» verso una fiscalità che premi la crescita aziendale e l’occupazione, nel rispetto dei principi della delega fiscale contenuta nella Legge 111/2023.

L’IRES premiale, introdotto dalla manovra 2025 e attuato con il decreto ministeriale dell’8 agosto 2025, prevede una riduzione dell’aliquota IRES dal 24% al 20%, ma solo a determinate condizioni. In particolare, l’agevolazione si applica alle imprese che decidono di non distribuire gli utili, bensì di accantonarne almeno il 30% per destinarlo a investimenti. Questi possono riguardare sia beni strumentali sia l’assunzione di nuovo personale.

Tuttavia, Leo ha evidenziato alcune criticità tecniche nell’applicazione della norma, parlando di una “asimmetria” tra la base imponibile e la natura degli investimenti. Infatti, mentre la riduzione dell’aliquota IRES è calcolata sul reddito, l’investimento è legato all’utile accantonato, il che potrebbe creare difficoltà operative e interpretative.

Il Ministero dell’Economia è al lavoro per chiarire i dettagli attuativi e potrebbe introdurre nuove semplificazioni o correttivi già con la prossima manovra. In ogni caso, la misura rappresenta un’opportunità concreta per le aziende che intendono rafforzare il capitale produttivo e creare occupazione beneficiando di una fiscalità di vantaggio.

Come prepararsi 

Anche se la Legge di Bilancio 2026 non è ancora definitiva, i segnali lanciati dal Governo permettono già a contribuenti, professionisti e imprese di iniziare a valutare le possibili opportunità e rischi fiscali in arrivo. In particolare, chi rientra nella fascia di reddito medio (tra i 28.000 e i 60.000 euro) potrebbe beneficiare del taglio IRPEF, e conviene già ora monitorare con attenzione eventuali modifiche agli scaglioni e all’aliquota del 33%.

Le imprese, invece, dovrebbero iniziare a considerare strategie di reinvestimento degli utili, in vista di un possibile ampliamento o rafforzamento del meccanismo dell’IRES premiale. In quest’ottica, è fondamentale pianificare attentamente la distribuzione degli utili 2025, valutando la convenienza tra dividendi e accantonamenti destinati a investimenti o nuove assunzioni.

Sul fronte delle cartelle esattoriali, chi ha debiti con il fisco potrebbe trovarsi davanti a una nuova finestra per la rottamazione o il saldo e stralcio. È quindi consigliabile fare una ricognizione delle proprie pendenze, anche con l’aiuto di un commercialista, per essere pronti ad aderire tempestivamente a eventuali misure agevolative, evitando ulteriori interessi o azioni esecutive.

Infine, i professionisti in regime forfettario (o aspiranti tali) dovranno prestare attenzione ai possibili limiti europei. In caso di innalzamento della soglia a 100.000 euro, potrebbe essere strategico posticipare aperture di partite IVA o valutare passaggi da altri regimi nel momento più favorevole.

In tutti i casi, un’attenta pianificazione fiscale e un confronto con un consulente esperto possono fare la differenza tra pagare il giusto e perdere opportunità di risparmio del tutto legali.

Fisco e crescita

Oltre ai numeri, alle aliquote e ai vincoli di bilancio, ciò che davvero conta è l’impatto economico delle scelte fiscali. La Legge di Bilancio 2026, se confermerà l’orientamento anticipato dal Vice Ministro Leo, potrebbe diventare una leva importante per stimolare la crescita, soprattutto se le misure saranno strutturali e non limitate a un solo anno.

Il taglio dell’IRPEF per i redditi medi – se ben calibrato – ha un effetto diretto sulla domanda interna, poiché aumenta il reddito disponibile di una fascia di popolazione che tende a spendere piuttosto che risparmiare. Questo può generare un ciclo virtuoso di consumi, produzione e occupazione, soprattutto nei settori più colpiti dall’inflazione. Parallelamente, l’estensione o il rafforzamento dell’IRES premiale ha l’obiettivo di spingere le imprese a reinvestire in capitale e risorse umane, anziché puntare sulla sola distribuzione degli utili. Un modello che premia la crescita interna, la produttività e la creazione di valore a lungo termine.

Anche le eventuali rottamazioni fiscali possono avere un impatto, se ben strutturate: da un lato alleggeriscono i bilanci di cittadini e piccole imprese in difficoltà, dall’altro permettono allo Stato di incassare risorse immediate che altrimenti resterebbero solo “crediti teorici”.

Tuttavia, perché questi effetti si traducano in crescita reale, serve una visione di medio periodo, che integri fisco, investimenti pubblici, riforme strutturali e politiche per l’occupazione. La manovra 2026 sarà quindi un banco di prova non solo fiscale, ma strategico, per il futuro dell’economia italiana.

Conclusione

La Legge di Bilancio 2026 si preannuncia come una manovra ambiziosa, ma inevitabilmente condizionata da vincoli europei, spazi fiscali ristretti e dalla necessità di conciliare rigore e crescita. Il Governo ha già delineato le priorità politiche: taglio dell’IRPEF per il ceto medio, nuove forme di rottamazione selettiva, sostegno agli investimenti attraverso l’IRES premiale, e un possibile ampliamento del regime forfettario, se Bruxelles darà il via libera.

Tuttavia, le certezze al momento sono poche. Molto dipenderà dai dati ISTAT sui conti pubblici, dalle valutazioni dell’UE e dalle scelte finali che verranno incluse nel testo della manovra, la cui approvazione è prevista entro fine anno. In attesa di conferme, è fondamentale che contribuenti e imprese si preparino in anticipo, rivedendo i propri bilanci, valutando la convenienza di determinate scelte fiscali e affidandosi a professionisti qualificati per cogliere ogni opportunità di risparmio fiscale legale.

In un contesto in continua evoluzione, conoscere in anticipo le intenzioni del Governo e interpretare correttamente le misure in arrivo diventa un vantaggio competitivo, non solo per le imprese, ma anche per i singoli cittadini. La fiscalità non è più solo un obbligo, ma un campo strategico in cui agire con consapevolezza, per ottimizzare risorse e proteggere il proprio futuro economico.

Omessa dichiarazione IMU 2025: ravvedimento entro il 29 settembre per evitare sanzioni

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Hai dimenticato di presentare la dichiarazione IMU per l’anno 2024 entro la scadenza del 30 giugno 2025? Niente panico: hai ancora tempo per rimediare. Fino al 29 settembre 2025 è possibile effettuare il ravvedimento operoso e sanare l’omissione, evitando sanzioni più gravi. Questo termine rappresenta infatti il limite massimo per regolarizzare una dichiarazione IMU omessa, usufruendo di una sanzione ridotta, secondo quanto previsto dall’art. 13, comma 1, lettera c) del D.Lgs. 472/1997.

La dichiarazione IMU va presentata ogni volta che si verificano variazioni rilevanti ai fini dell’imposta municipale, come ad esempio una nuova acquisizione immobiliare, cambi di destinazione d’uso, o il venir meno delle condizioni per l’esenzione. La scadenza ordinaria era fissata al 30 giugno 2025, ma poiché cadeva di domenica, è stata automaticamente prorogata al lunedì 1° luglio 2025. Da questa data partono i 90 giorni utili per poter regolarizzare la propria posizione con ravvedimento.

Vediamo allora chi è obbligato a presentare la dichiarazione, quali sono le sanzioni previste in caso di omessa dichiarazione e come ravvedersi correttamente entro il 29 settembre 2025, evitando pesanti conseguenze fiscali.

Dichiarazione IMU 2025

La dichiarazione IMU relativa all’anno 2024 doveva essere trasmessa ordinariamente entro il 30 giugno 2025. Tuttavia, grazie alla normativa sul ravvedimento operoso, è ancora possibile mettersi in regola entro i 90 giorni successivi alla scadenza originaria, ovvero entro il 29 settembre 2025. La data del 28 settembre, infatti, cade di domenica, facendo slittare il termine ultimo al giorno successivo, come da prassi. Questo margine temporale consente ai contribuenti che hanno omesso la presentazione della dichiarazione di evitare sanzioni pesanti, beneficiando di una riduzione delle stesse.

È importante sottolineare che, a seguito del Decreto Sanzioni (D.L. n. 87/2024), non è più possibile distinguere tra tributi statali e locali per quanto riguarda i termini del ravvedimento. Fino a poco tempo fa, la prassi ministeriale consentiva infatti una maggiore flessibilità per l’IMU e altri tributi comunali. Oggi, invece, la normativa è chiara: anche per i tributi locali, la dichiarazione presentata oltre i 90 giorni è considerata omessa a tutti gli effetti.

Le sanzioni previste, secondo l’art. 1 comma 775 della Legge 160/2019, sono particolarmente onerose: si va dal 100% al 200% dell’imposta non versata, con un minimo di 50 euro, anche nei casi in cui l’IMU sia stata comunque regolarmente pagata. Per evitare questi importi, entro il 29 settembre 2025 bisogna presentare la dichiarazione, versare eventuali differenze d’imposta, calcolare gli interessi legali (2% annuo dal 1° gennaio 2025) e versare la sanzione in forma ridotta.

Attenzione: l’avvio di un controllo da parte del Comune rende impossibile il ravvedimento, secondo quanto stabilito dall’art. 13, comma 1-ter del D.Lgs. 472/1997. È quindi fondamentale intervenire prima di ricevere comunicazioni ufficiali.

Quando è obbligatoria la dichiarazione 

Molti contribuenti sottovalutano l’obbligo di presentare la dichiarazione IMU, credendo che il pagamento dell’imposta sia sufficiente a mettersi in regola. In realtà, la normativa prevede specifici casi in cui la presentazione della dichiarazione IMU è obbligatoria, a prescindere dal versamento dell’imposta. L’omissione, anche involontaria, può quindi comportare sanzioni rilevanti se non sanata nei termini.

In particolare, la dichiarazione deve essere presentata quando si verificano variazioni rilevanti ai fini dell’imposta, ovvero situazioni che influiscono sulla determinazione del tributo.

Tra i casi più comuni troviamo:

  • Acquisto o vendita di immobili nel corso dell’anno;

  • Cambio di destinazione d’uso di un immobile;

  • Concessione in comodato gratuito a familiari;

  • Locazione a canone concordato che dà diritto a riduzioni IMU;

  • Acquisizione di immobili in eredità;

  • Perdita dei requisiti di esenzione, ad esempio per l’abitazione principale;

  • Immobili esenti, ma soggetti a obbligo dichiarativo, come quelli di proprietà di ONLUS o enti ecclesiastici.

Anche gli enti non commerciali (ENC) devono presentare la dichiarazione IMU ENC, con un modello specifico, in presenza di immobili posseduti e destinati a usi differenti, commerciali e istituzionali.

La dichiarazione non va invece ripresentata ogni anno, ma solo quando interviene una variazione rispetto all’ultima dichiarazione valida trasmessa. In tutti gli altri casi, permane la validità delle dichiarazioni già presentate. Tuttavia, è sempre consigliabile verificare con attenzione ogni anno se esistono nuove condizioni che rendano necessaria la trasmissione della dichiarazione IMU.

Ravvedimento operoso

Per regolarizzare l’omessa dichiarazione IMU relativa al 2024 entro il termine del 29 settembre 2025, il contribuente deve seguire una procedura ben precisa, che consiste in una serie di adempimenti sia formali che sostanziali. Questo permette di usufruire del ravvedimento operoso breve, evitando che la dichiarazione venga considerata definitivamente omessa, con conseguente perdita dei benefici sanzionatori.

Ecco nel dettaglio cosa occorre fare:

  1. Presentare la dichiarazione IMU per il 2024, utilizzando il modello ministeriale approvato e aggiornato, e trasmetterla al Comune competente. La trasmissione deve avvenire in via telematica, tramite il portale del proprio intermediario fiscale (commercialista, CAF, ecc.) oppure direttamente, se si è in possesso delle credenziali SPID o CIE.

  2. Versare l’eventuale IMU dovuta in caso di errori nei calcoli o di mancato pagamento di alcune rate. È importante fare un controllo puntuale, anche se l’imposta era stata versata, per verificare la corretta imputazione degli importi.

  3. Calcolare gli interessi legali, nella misura del 2% annuo dal 1° gennaio 2025 fino alla data del pagamento. Gli interessi vanno calcolati su base giornaliera.

  4. Pagare la sanzione ridotta, prevista in misura pari al 5% dell’imposta dovuta (1/10 del minimo previsto per l’omissione, che è il 50% dell’imposta), come previsto dal ravvedimento entro 90 giorni.

È fondamentale effettuare tutti e quattro i passaggi entro il 29 settembre 2025, altrimenti non si potrà più beneficiare della riduzione sanzionatoria, e la dichiarazione sarà considerata omessa senza possibilità di sanatoria.

Oltre il 29 settembre

Se la dichiarazione IMU riferita al 2024 non viene presentata entro il 29 settembre 2025, la situazione si complica notevolmente. Trascorso il termine dei 90 giorni dalla scadenza ordinaria, infatti, non è più possibile beneficiare del ravvedimento operoso. La dichiarazione sarà considerata omessa in modo definitivo, anche se l’imposta dovuta è stata regolarmente pagata. A quel punto, l’unico scenario possibile è quello dell’accertamento da parte del Comune, con applicazione piena delle sanzioni previste dalla normativa.

Come indicato dall’art. 1, comma 775 della Legge 160/2019, la sanzione in caso di dichiarazione omessa varia dal 100% al 200% dell’imposta dovuta, con un minimo di 50 euro per ogni anno d’imposta. Questo significa che anche se non c’è evasione d’imposta e il pagamento è stato effettuato correttamente, il contribuente è comunque soggetto alla sanzione minima. Se invece l’imposta non è stata pagata, la sanzione sarà ancora più elevata, oltre agli interessi legali.

Inoltre, secondo quanto stabilito dall’art. 13, comma 1-ter del D.Lgs. 472/1997, il ravvedimento non è più ammesso una volta che il Comune ha avviato un’attività di accertamento o ha notificato un avviso. È quindi essenziale anticipare i tempi ed evitare di trovarsi nella condizione di dover fronteggiare un contenzioso con l’ente locale, con aggravio di costi e tempi.

Infine, non va sottovalutato che la dichiarazione omessa può compromettere altri benefici fiscali eventualmente richiesti (come agevolazioni o esenzioni), che potrebbero essere revocati in sede di verifica, con conseguente recupero dell’imposta non spettante e ulteriori sanzioni.

IMU ENC

Un capitolo a parte, ma strettamente connesso alla dichiarazione IMU, riguarda gli enti non commerciali (ENC), come ad esempio enti religiosi, fondazioni, associazioni culturali e ONLUS. Anche questi soggetti sono tenuti alla presentazione della dichiarazione IMU ENC, con modalità e tempistiche analoghe a quelle previste per i soggetti ordinari, ma con alcune peculiarità importanti.

L’IMU ENC riguarda gli immobili posseduti da enti che svolgono attività istituzionali non lucrative, ma che possono utilizzare una parte dei loro beni anche per attività economiche. In questi casi, l’obbligo dichiarativo è doppio: va indicata la porzione dell’immobile utilizzata per fini istituzionali (esente) e quella utilizzata per fini commerciali (soggetta a imposta). La complessità della gestione nasce dalla necessità di individuare e distinguere in modo preciso l’uso dell’immobile.

La dichiarazione IMU ENC per l’anno 2024 deve essere trasmessa entro il 30 giugno 2025, prorogata al 1° luglio 2025 per via della scadenza festiva. Anche per gli enti non commerciali vale il termine dei 90 giorni per sanare eventuali omissioni, con possibilità di ravvedimento operoso entro il 29 settembre 2025, esattamente come per i soggetti privati.

Gli errori più frequenti riguardano la mancata dichiarazione della quota imponibile, la compilazione parziale del modello ENC, o la confusione tra finalità istituzionali e attività commerciale. In questi casi, anche per gli ENC, le sanzioni sono particolarmente pesanti, e la normativa non prevede deroghe.

Per questo, la consulenza di un professionista è fortemente consigliata, al fine di evitare omissioni che possono tradursi in recuperi d’imposta significativi, soprattutto per immobili di valore elevato.

Tutti i vantaggi

Ravvedersi per tempo, entro il termine del 29 settembre 2025, non è solo un adempimento obbligatorio: è anche una scelta strategica e conveniente. Evitare che la dichiarazione IMU venga considerata “omessa” a tutti gli effetti comporta infatti vantaggi economici importanti, sia in termini di sanzioni ridotte, sia per la possibilità di prevenire accertamenti futuri da parte del Comune.

Il primo e più immediato beneficio riguarda la sanzione, che nel caso del ravvedimento breve (entro 90 giorni) scende a 1/10 del minimo previsto. In pratica, se la sanzione minima è pari al 100% dell’imposta (con un minimo assoluto di 50 euro), il ravvedimento permette di versare solo il 10% di tale importo, evitando il raddoppio previsto in caso di accertamento.

In secondo luogo, il ravvedimento consente di sanare anche l’omissione in assenza di imposta dovuta, semplicemente pagando la sanzione ridotta e gli interessi. Questo è utile nei casi in cui l’IMU è già stata versata, ma la dichiarazione è stata dimenticata: una situazione più frequente di quanto si pensi, soprattutto con immobili in comodato, locati o ereditati.

Infine, ravvedersi evita di entrare nel mirino del Comune. Molti enti locali effettuano controlli incrociati sui dati catastali e bancari, e avviare un procedimento dopo un’omessa dichiarazione può comportare recuperi d’imposta, interessi e sanzioni piene. Agire spontaneamente mette il contribuente in una posizione di forza e dimostra collaborazione attiva con l’amministrazione, elemento che può tornare utile anche in sede di eventuale contenzioso.

Conclusione

La scadenza del 29 settembre 2025 rappresenta l’ultima finestra utile per mettersi in regola con l’omessa dichiarazione IMU riferita all’anno 2024. Dopo tale termine, ogni dichiarazione presentata sarà considerata definitivamente omessa, con tutte le gravi conseguenze in termini di sanzioni, interessi e possibile contenzioso con il Comune.

Il ravvedimento operoso non è solo una possibilità concessa dal legislatore: è uno strumento prezioso per evitare errori costosi e per mantenere un rapporto collaborativo e trasparente con l’amministrazione finanziaria. Presentare la dichiarazione, anche se tardiva, permette di dimostrare buona fede e di accedere a sanzioni ridotte, un’opportunità che sarebbe davvero miope non cogliere.

Non bisogna commettere l’errore di credere che l’adempimento riguardi solo chi non ha pagato l’IMU. Anche in presenza di versamenti corretti, l’omessa comunicazione di una variazione (es. locazione, esenzione, cambio uso) può far scattare controlli e sanzioni. Inoltre, con l’entrata in vigore del Decreto Sanzioni (D.L. n. 87/2024), la tolleranza per i tributi locali si è allineata a quella dei tributi statali, rendendo il sistema più rigido e severo.

Il nostro consiglio? Non aspettare l’ultimo giorno: verifica la tua posizione IMU 2024 oggi stesso, valuta se esistono variazioni che richiedono la dichiarazione, e in caso di omissioni, procedi al ravvedimento. Se hai dubbi, rivolgiti a un commercialista: una consulenza tempestiva può evitarti problemi futuri, costi inutili e accertamenti fiscali.

Trust americano con beneficiari italiani: chiarimenti ADE su trasparenza fiscale e tassazione

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Mariana Maxwel
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In un contesto fiscale sempre più complesso e globale, il trattamento dei trust esteri con beneficiari residenti in Italia rappresenta uno degli argomenti più dibattuti e delicati tra i professionisti del settore. Con la Risposta all’interpello n. 239 del 2025, l’Agenzia delle Entrate torna a fare chiarezza su un caso specifico: un trust americano istituito con modalità proprie del sistema giuridico statunitense, in cui i beneficiari sono tutti residenti fiscalmente in Italia.

Questa risposta è destinata a diventare un punto di riferimento importante per chi si trova coinvolto in strutture estere simili, sia per ragioni familiari che di pianificazione patrimoniale. La questione centrale riguarda l’applicazione delle norme fiscali italiane a strumenti giuridici stranieri: quando un trust è considerato “interposto”? Quando diventa “trasparente” ai fini fiscali? E, soprattutto, quali sono le implicazioni fiscali alla morte del disponente?

Attraverso questo articolo analizzeremo in dettaglio le caratteristiche del trust americano oggetto dell’interpello, i chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate, le implicazioni pratiche e fiscali per i beneficiari residenti in Italia e infine, le opportunità e i rischi legati a questo tipo di pianificazione patrimoniale internazionale.

Risposta n. 239/2025

Nel caso analizzato dall’Agenzia delle Entrate con la Risposta n. 239/2025, i soggetti istanti sono persone fisiche residenti in Italia, beneficiari finali di un trust statunitense istituito in California da un disponente – cittadino americano – che ha rivestito, fino alla propria morte, anche il ruolo di trustee e primo beneficiario del trust stesso. Alla morte del disponente, il trust ha mutato natura: da Grantor Trust, considerato fiscalmente “interposto” secondo il diritto statunitense (e quindi attribuibile al disponente), è divenuto un Non-Grantor Trust, ossia un trust che gestisce e detiene i beni autonomamente, con opacità fiscale negli USA.

Gli istanti si sono rivolti all’Agenzia non per chiarimenti in merito alla fiscalità diretta o indiretta del trust, né per quanto riguarda gli obblighi di monitoraggio fiscale (quali IVIE, IVAFE o quadro RW), ma per ottenere un parere specifico sulla qualificazione del trust ai fini dell’imposizione diretta italiana.

In altri termini: il trust deve essere considerato opaco, trasparente o interposto ai sensi del diritto tributario italiano, dopo la morte del disponente?

La valutazione si è basata sull’art. 73 del TUIR (D.P.R. 917/1986), che distingue tra:

  • trust trasparenti, in cui il reddito è direttamente imputato ai beneficiari individuati;

  • trust opachi, in cui il reddito è imputato e tassato in capo al trust stesso;

  • trust interposti, cioè strutture fittizie usate per eludere l’imposizione fiscale.

L’Agenzia ha anche fatto riferimento alla Convenzione dell’Aja del 1985, ratificata in Italia con la Legge n. 364/1989, per valutare la validità della struttura secondo il diritto internazionale privato.

Trust non interposto e trasparente

Nella sua risposta, l’Agenzia delle Entrate ha effettuato una valutazione dettagliata della configurazione giuridica del trust post-mortem, basandosi sia sull’atto istitutivo, sia sulle condizioni operative del trustee subentrato. L’elemento chiave che ha portato all’esclusione della natura interposta del trust è stato l’accertamento dell’effettiva autonomia gestionale del nuovo trustee e della mancanza di legami personali o professionali con i beneficiari italiani.

Il trustee, secondo le clausole del trust, possiede ampi poteri gestori: può vendere, affittare, investire e perfino concedere prestiti sui beni in trust, agendo in piena indipendenza. Inoltre, le modalità di distribuzione dei redditi e del patrimonio sono già predeterminate nell’atto istitutivo, senza alcuna discrezionalità da parte del trustee sul “se” o “quanto” distribuire. Questo punto è centrale: secondo l’Agenzia, l’assenza di margine discrezionale sul diritto dei beneficiari alle distribuzioni rende la struttura fiscalmente trasparente.

Il trust è quindi trasparente, perché i beneficiari sono:

  • chiaramente individuati;

  • titolari di un diritto soggettivo alla percezione dei redditi e del patrimonio del trust;

  • dotati di una capacità contributiva attuale, in quanto il loro diritto non è potenziale né condizionato.

Ai sensi dell’art. 73, comma 2, del TUIR, in presenza di un trust trasparente, i redditi prodotti dal trust sono imputati e tassati direttamente in capo ai beneficiari, in proporzione alla quota loro spettante.

L’Agenzia ricorda che la trasparenza non si basa solo sull’individuazione anagrafica del beneficiario, ma sul fatto che esista un diritto esigibile alla percezione del reddito, condizione che nel caso specifico è pienamente soddisfatta.

Implicazioni fiscali 

La qualificazione del trust americano come trasparente comporta conseguenze fiscali dirette e significative per i beneficiari residenti in Italia. Come chiarito dall’Agenzia delle Entrate, ai sensi dell’art. 73, comma 2, del TUIR, in presenza di un trust trasparente i redditi non sono tassati in capo al trust, ma vengono imputati direttamente ai beneficiari individuati, in proporzione alla quota loro spettante.

Questo implica che:

  • ogni beneficiario italiano è tenuto a dichiarare nella propria dichiarazione dei redditi la quota di proventi (di qualsiasi natura) generati dal trust;

  • tali redditi sono soggetti alla tassazione ordinaria IRPEF, secondo gli scaglioni di reddito del beneficiario, senza alcun regime agevolato;

  • anche se i redditi non vengono effettivamente distribuiti dal trustee, essi sono comunque fiscalmente rilevanti, poiché il diritto a riceverli è certo e attuale.

Un aspetto fondamentale è che la capacità contributiva principio cardine del sistema tributario italiano, si ritiene realizzata non al momento della percezione materiale dei redditi, ma nel momento in cui il beneficiario acquisisce il diritto giuridico a riceverli. Da ciò deriva la tassazione “per trasparenza”, indipendentemente dall’effettiva distribuzione.

Per evitare contestazioni e sanzioni, i beneficiari devono quindi prestare particolare attenzione all’esatta determinazione delle quote di partecipazione, verificando attentamente i documenti del trust e le comunicazioni ricevute dal trustee.

Trust trasparente, opaco o interposto

Per determinare il corretto trattamento fiscale di un trust estero con beneficiari italiani, è fondamentale comprendere le differenze tra trust trasparente, opaco e interposto, sulla base della normativa italiana (art. 73 del TUIR) e della prassi consolidata dell’Agenzia delle Entrate.

  • Trust trasparente: si ha quando i beneficiari sono nominativamente individuati e hanno diritto attuale e certo a ricevere il reddito. In questo caso, il trust è considerato un mero strumento di gestione e i redditi prodotti vengono imputati direttamente ai beneficiari, indipendentemente dalla distribuzione materiale. Questo è il caso del trust analizzato nella Risposta 239/2025.

  • Trust opaco: si ha quando il trust produce redditi ma i beneficiari non sono identificati oppure non hanno un diritto attuale a riceverli. In tale situazione, il trust è soggetto passivo d’imposta e paga le tasse in autonomia in Italia, come se fosse un ente autonomo.

  • Trust interposto: è un’ipotesi patologica in cui il trust è solo formalmente esistente, ma in sostanza non svolge una reale funzione di separazione patrimoniale. Tipicamente si tratta di trust in cui il disponente o i beneficiari esercitano un controllo totale sui beni o sul trustee, rendendo la struttura inefficace e potenzialmente elusiva. In questi casi, i redditi si imputano direttamente al disponente o ai beneficiari, a seconda delle circostanze.

Nella risposta n. 239/2025, l’Agenzia ha chiarito che il trust americano in oggetto non è interposto, perché il trustee agisce con piena autonomia e i beneficiari non esercitano alcuna influenza sulla gestione. Di conseguenza, in presenza di beneficiari individuati e con diritto certo ai redditi, la struttura è trasparente ai fini fiscali italiani.

Queste distinzioni sono fondamentali per impostare correttamente strategie di pianificazione patrimoniale internazionale, evitando il rischio di riqualificazioni fiscali e relative sanzioni.

Obblighi dichiarativi e rischi fiscali 

La qualificazione di un trust estero come trasparente ai fini fiscali italiani impone ai beneficiari residenti in Italia una serie di obblighi dichiarativi e comportamentali da non sottovalutare. Come indicato dall’Agenzia delle Entrate, i redditi del trust devono essere inclusi nella dichiarazione dei redditi annuale (modello Redditi PF) dei beneficiari, anche se non ancora effettivamente percepiti.

Questo comporta che:

  • I beneficiari devono ottenere dal trustee una rendicontazione dettagliata dei redditi prodotti dal trust nel periodo d’imposta;

  • Devono conoscere la propria quota di partecipazione al reddito, per calcolare correttamente l’imposta dovuta;

  • Devono verificare l’eventuale presenza di redditi di fonte estera soggetti a regole particolari (come il credito d’imposta per imposte pagate all’estero, art. 165 TUIR).

In assenza di distribuzione effettiva, è frequente che i beneficiari italiani non siano nemmeno consapevoli dell’obbligo di dichiarazione, con il rischio di:

  • accertamenti fiscali retroattivi;

  • sanzioni per omessa dichiarazione di redditi esteri;

  • obblighi integrativi in caso di trust dotati di attività patrimoniali estere soggette a monitoraggio fiscale (quadro RW).

Per evitare questi rischi, è essenziale instaurare un rapporto chiaro con il trustee e farsi assistere da un consulente fiscale esperto in materia di fiscalità internazionale dei trust, in modo da:

  • identificare con precisione i flussi reddituali imputabili;

  • compilare correttamente il quadro RH e/o RW;

  • valutare eventuali operazioni di regolarizzazione fiscale spontanea, ove necessario.

Pianificazione patrimoniale

L’utilizzo di un trust estero, come nel caso del trust americano istituito in California, può rappresentare una valida soluzione di pianificazione patrimoniale, specialmente in contesti familiari internazionali, per proteggere beni, garantire la successione generazionale e mantenere il controllo su determinati asset. Tuttavia, la presenza di beneficiari residenti fiscalmente in Italia apre una serie di criticità che non possono essere trascurate, soprattutto sotto il profilo della trasparenza fiscale e del monitoraggio degli asset esteri.

Uno dei vantaggi principali del trust è la separazione giuridica tra i beni conferiti nel trust e il patrimonio personale del disponente, il che può offrire protezione contro rischi patrimoniali, successioni conflittuali o incapacità future. Inoltre, se correttamente strutturato, può assicurare continuità gestionale e fiscale anche in caso di decesso del disponente.

Tuttavia, dal punto di vista fiscale italiano, è essenziale che:

  • la struttura del trust sia chiara e ben documentata;

  • i poteri del trustee siano effettivamente esercitati in modo indipendente;

  • i beneficiari siano formalmente e sostanzialmente distinti dal trustee e dal disponente, per evitare contestazioni di interposizione.

Nel caso specifico analizzato dall’Agenzia, la presenza di beneficiari italiani con diritto certo ai redditi, insieme alla mancanza di poteri discrezionali del trustee, ha determinato la trasparenza fiscale del trust. Questa trasparenza, se ben gestita, consente ai contribuenti di operare in modo pienamente legale, ma richiede accurata attenzione agli obblighi dichiarativi e una pianificazione integrata tra le normative dei diversi Paesi coinvolti.

In sintesi, il trust può essere un ottimo strumento, ma solo se è gestito con rigore tecnico e legale, evitando improvvisazioni o strutture “di comodo” che possono esporre i beneficiari a verifiche e pesanti sanzioni.

Convenzione dell’Aja del 1985

Un elemento giuridico fondamentale nella valutazione dei trust esteri, come quello americano oggetto dell’interpello 239/2025 è rappresentato dalla Convenzione dell’Aja del 1° luglio 1985, relativa alla legge applicabile ai trust e al loro riconoscimento, ratificata dall’Italia con la Legge n. 364 del 16 ottobre 1989.

Questa convenzione ha reso possibile, anche per ordinamenti di tipo civil law come quello italiano (dove il trust non è una figura nativa), il riconoscimento formale dei trust costituiti secondo leggi straniere (common law). In particolare, l’articolo 6 della Convenzione stabilisce che il trust è regolato dalla legge scelta dal disponente, che ne determina effetti, struttura, poteri del trustee e diritti dei beneficiari.

Nel caso in esame, il trust è stato costituito in California, e quindi regolato dalla normativa statunitense. In virtù della Convenzione, l’Italia riconosce pienamente la validità giuridica del trust, purché la struttura sia documentata in modo adeguato e non contrasti con l’ordine pubblico.

Tuttavia, il riconoscimento giuridico non implica automaticamente l’equiparazione fiscale: spetta all’Agenzia delle Entrate interpretare la natura e gli effetti fiscali del trust, alla luce delle regole italiane. Ecco perché è essenziale, come nel caso dell’interpello 239/2025, valutare se il trust sia opaco, trasparente o interposto, indipendentemente dalla sua validità giuridica.

La Convenzione, quindi, apre la porta alla legittimità dei trust esteri in Italia, ma è la normativa fiscale interna in primis l’art. 73 del TUIR a stabilire come questi strumenti vengano tassati e quale sia il regime applicabile ai beneficiari italiani.

Vantaggi fiscali

Nonostante l’apparente rigidità del fisco italiano nei confronti dei trust esteri, è importante evidenziare che, se correttamente strutturato e gestito, un trust trasparente con beneficiari residenti in Italia può offrire vantaggi fiscali concreti e del tutto legittimi, soprattutto in un’ottica di pianificazione patrimoniale e successoria.

Uno dei primi vantaggi è la possibilità di evitare l’imposizione successoria immediata alla morte del disponente. Infatti, in molti ordinamenti esteri (tra cui gli USA), il passaggio dei beni dal disponente al trust alla sua morte non comporta l’apertura di una successione nel senso tradizionale italiano, poiché il patrimonio è già segregato.

Questo può significare:

  • nessuna applicazione immediata dell’imposta di successione in Italia, salvo che i beni siano situati in Italia o che il trust venga considerato fiscalmente rilevante;

  • possibilità di diluire nel tempo la distribuzione dei beni e dei redditi, permettendo una pianificazione più efficiente della tassazione IRPEF per i beneficiari.

Inoltre, nel caso di trust trasparenti, è possibile per i beneficiari italiani fruire del credito d’imposta per imposte eventualmente pagate all’estero sui redditi del trust, evitando la doppia imposizione (art. 165 TUIR). Questo è particolarmente utile per trust che generano redditi da fonti estere soggette a tassazione nel Paese di origine.

Altro vantaggio indiretto, ma strategico, è che il trust consente di:

  • centralizzare la gestione patrimoniale, evitando frammentazioni tra eredi;

  • proteggere gli asset da aggressioni di terzi, specie se il trustee è indipendente;

  • preservare la riservatezza rispetto al contenuto e alla destinazione del patrimonio, nei limiti consentiti dalla normativa sul monitoraggio fiscale (quadro RW).

Attenzione però: tutti questi vantaggi sono fruibili solo se la struttura è conforme alle regole italiane, fiscalmente trasparente e ben documentata. In caso contrario, il rischio di contestazioni e riqualificazioni è elevato.

Conclusione

Il caso trattato dall’Agenzia delle Entrate con la Risposta n. 239/2025 rappresenta un esempio concreto di come le autorità fiscali italiane stiano affrontando, con crescente attenzione e precisione, le complesse interazioni tra strumenti giuridici esteri e la normativa tributaria nazionale.

La qualificazione di un trust americano come “trasparente” ai fini dell’imposizione italiana, in presenza di beneficiari individuati residenti in Italia, ha un impatto rilevante non solo sotto il profilo fiscale ma anche nella gestione del patrimonio familiare.

In particolare, conferma che:

  • non sempre i trust esteri sono visti con sospetto dall’amministrazione finanziaria;

  • il riconoscimento della struttura è possibile, purché essa rispetti i principi di autonomia gestionale, chiarezza nei diritti dei beneficiari e coerenza giuridica;

  • la trasparenza fiscale, se ben compresa e gestita, non è necessariamente un ostacolo, ma può essere uno strumento di pianificazione fiscale legittima e vantaggiosa.

Resta fondamentale il ruolo del professionista, sia in fase di strutturazione che di monitoraggio continuo, per evitare errori dichiarativi, omissioni o riqualificazioni dannose. Una gestione errata può comportare rilevanti conseguenze sanzionatorie, mentre una corretta impostazione garantisce compliance, protezione patrimoniale e ottimizzazione fiscale.

In un’epoca di crescente trasparenza e cooperazione tra amministrazioni fiscali internazionali, il trust estero non è più una zona grigia, ma uno strumento potente, a patto che sia utilizzato con competenza, documentazione adeguata e rispetto delle regole italiane.

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