Posso recuperare l’IVA su una fattura ricevuta in ritardo?

Sì, puoi recuperare l’IVA attraverso la detrazione se l’acquisto dà diritto a detrarla, registri la fattura prima della liquidazione interessata e rispetti i termini di esercizio del diritto. Il ritardo nella ricezione, da solo, non determina quindi la risposta: contano anche la destinazione dell’acquisto, il momento in cui nasce il diritto e la registrazione del documento.

Per individuare il periodo corretto, la distinzione immediata è questa: una fattura ricevuta e annotata entro il 15 del mese successivo all’effettuazione dell’operazione può concorrere alla liquidazione del mese dell’operazione. Questa possibilità, prevista dall’art. 1 del D.P.R. 100/1998, esclude i documenti relativi a operazioni effettuate nell’anno precedente: una fattura di dicembre ricevuta a gennaio non può essere riportata nella liquidazione di dicembre usando questa regola.

In sintesi

• Il recupero tramite detrazione riguarda l’IVA spettante sugli acquisti effettuati nell’esercizio dell’impresa, arte o professione, alle condizioni dell’art. 19 del D.P.R. 633/1972.
• La fattura deve essere annotata prima della liquidazione nella quale viene esercitata la detrazione.
• Ricezione e annotazione entro il 15 del mese successivo consentono l’imputazione al mese dell’operazione, salvo il passaggio d’anno.
• Il termine dell’art. 19 è collegato alla nascita del diritto; quello di registrazione dell’art. 25 è collegato alla ricezione della fattura. Le due verifiche vanno mantenute distinte.
• Per gli acquisti utilizzati anche per fini privati o estranei all’attività, l’art. 19, comma 4, prevede una quota indetraibile: la sola presenza della fattura non giustifica il recupero integrale.

Quando il ritardo consente ancora la detrazione

L’art. 19, comma 1, del D.P.R. 633/1972 collega la detrazione all’imposta assolta o dovuta dal soggetto passivo, o addebitata a titolo di rivalsa, per beni e servizi acquistati o importati nell’esercizio dell’attività. Il diritto nasce quando l’imposta diventa esigibile e si esercita alle condizioni esistenti in quel momento. La domanda iniziale riguarda quindi sia la fattura arrivata tardi sia l’acquisto cui si riferisce.

Un limite concreto riguarda l’utilizzo misto. L’art. 19, comma 4, dispone che la quota indetraibile relativa a beni e servizi utilizzati in parte per fini privati o estranei all’attività sia determinata con criteri oggettivi, coerenti con la natura dell’acquisto. Ricostruire correttamente le date serve a collocare la detrazione nel tempo; determinare la quota spettante serve a stabilire quale imposta possa essere detratta.

Il testo dell’art. 19 qui richiamato prevede l’esercizio del diritto al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello in cui il diritto è sorto. L’art. 25 stabilisce invece che la registrazione avvenga prima della liquidazione nella quale si esercita la detrazione e comunque entro il termine di presentazione della dichiarazione annuale relativa al secondo anno successivo a quello di ricezione della fattura.

I due riferimenti temporali possono coincidere oppure cadere in anni diversi. Se coincidono nascita del diritto e ricezione, il confronto è più semplice. Se la ricezione avviene successivamente, il termine di registrazione va letto insieme al limite di esercizio del diritto: la data di arrivo del documento non basta, da sola, a spostare il termine previsto dall’art. 19.

Caso tipo: tre percorsi per una fattura arrivata dopo l’operazione

Consideriamo un’impresa ipotetica con liquidazioni mensili. Nei tre percorsi seguenti assumiamo che l’IVA sia interamente detraibile e che siano rispettati i termini degli artt. 19 e 25. Le date servono a isolare la scelta del periodo, senza rappresentare un caso reale.

Ricezione e annotazione entro il 15

L’operazione è effettuata il 28 settembre; la fattura arriva il 10 ottobre ed è annotata il 12 ottobre. Entrambe le attività richieste, ricezione e annotazione, avvengono entro il 15 del mese successivo. L’impresa può quindi esercitare la detrazione nella liquidazione di settembre. Se l’annotazione avvenisse dopo il 15, verrebbe meno questa possibilità di anticipazione, anche mantenendo invariata la data di ricezione.

Ricezione dopo il 15

Per la stessa operazione di settembre, ipotizziamo invece ricezione il 18 ottobre e annotazione il 20 ottobre, prima della liquidazione interessata. La regola del 15 non permette l’imputazione a settembre. Alle condizioni dichiarate, la fattura può concorrere alla liquidazione di ottobre: il passaggio risolutivo è riconoscere che il ritardo cambia il periodo utilizzabile, senza concludere per questo che l’IVA sia perduta.

Operazione di dicembre e ricezione a gennaio

Nella terza variante l’operazione è effettuata il 28 dicembre, mentre ricezione e annotazione avvengono rispettivamente il 12 e il 13 gennaio successivo. Pur essendo entrambe anteriori al 15 gennaio, l’operazione appartiene all’anno precedente. L’impresa deve quindi escludere l’imputazione a dicembre attraverso questa regola; alle ipotesi dichiarate, può esercitare la detrazione nella liquidazione di gennaio. Il dato decisivo è l’anno dell’operazione.

Quali date confrontare quando la fattura è più vecchia

Per una fattura rimasta fuori dalle registrazioni per un periodo più lungo, il controllo risolutivo consiste nel costruire due riferimenti separati: l’anno di nascita del diritto alla detrazione e l’anno di ricezione. Al primo si collega il limite dell’art. 19; al secondo quello dell’art. 25. Accanto a questi dati va collocata l’annotazione, che deve precedere la liquidazione nella quale il diritto viene esercitato.

Anche la data dell’operazione merita una ricostruzione autonoma rispetto alla data della fattura. L’art. 6 del D.P.R. 633/1972 disciplina l’effettuazione delle operazioni; l’art. 21, comma 2, lettera g-bis), contempla l’indicazione della data dell’operazione o del pagamento quando diversa da quella di emissione. Usare indistintamente queste date impedisce di applicare correttamente il confronto richiesto dalla regola del 15.

Il ritardo del fornitore richiede inoltre una lettura separata. L’art. 21, comma 4, stabilisce come termine ordinario di emissione dodici giorni dall’effettuazione dell’operazione determinata ai sensi dell’art. 6, prevedendo nello stesso comma deroghe al primo periodo. Il termine di emissione riguarda il fornitore; per la detrazione del destinatario il confronto resta quello tra spettanza dell’IVA, ricezione, registrazione ed esercizio del diritto.

Se il dubbio riguarda anche l’esercizio cui attribuire il costo nel reddito d’impresa, puoi consultare l’approfondimento sulla fattura ricevuta a cavallo d’anno e la competenza del costo. È un ulteriore problema da affrontare quando lo stesso documento interessa anche la determinazione del reddito.

Effetto economico e presa in carico del caso

La detrazione prevista dall’art. 19 interviene nella determinazione dell’IVA dovuta o dell’eccedenza. Per chi riceve una fattura in ritardo, il beneficio concreto consiste nell’esercitare il diritto spettante nel periodo consentito. Spostare la detrazione tra liquidazioni riguarda il momento in cui l’imposta viene considerata: non dimostra un maggior risparmio fiscale né un rimborso garantito. Anche per questo è utile risolvere prima la collocazione temporale e poi considerare il relativo effetto finanziario.

Coinvolgi lo studio quando l’anno di ricezione differisce da quello dell’operazione, la fattura è rimasta fuori dalle registrazioni oppure non è chiaro quale liquidazione possa accoglierla. Sono situazioni nelle quali il confronto tra date e registri orienta una decisione concreta.

Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare e gestire il caso confrontando fattura, elementi della ricezione e registrazioni IVA, per ricostruire il periodo di detrazione e valutare la quota spettante e il rispetto dei termini. Questo esame permette di distinguere il semplice slittamento temporale dalle situazioni che richiedono ulteriori approfondimenti.

Nel primo contatto descrivi la situazione e l’eventuale urgenza, indica l’operazione e i periodi di effettuazione e ricezione, quindi elenca i documenti disponibili senza allegare materiale personale o riservato. Le modalità di trasmissione saranno concordate dopo il contatto.

Compila il form di contatto per una prima valutazione senza impegno della fattura ricevuta in ritardo.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 633/1972, art. 6: effettuazione delle operazioni.
• D.P.R. 633/1972, art. 19: detrazione.
• D.P.R. 633/1972, art. 21: fatturazione delle operazioni.
• D.P.R. 633/1972, art. 25: registrazione degli acquisti.
• D.P.R. 100/1998, art. 1: liquidazioni periodiche e documenti ricevuti entro il 15.