Compenso all’amministratore professionista: distinguere l’incarico dalla sua attività abituale

Il compenso per l’ufficio di amministratore è, in via generale, assimilato al reddito di lavoro dipendente. Per l’amministratore che esercita anche una professione, però, la risposta cambia se l’ufficio rientra nell’oggetto dell’arte o professione effettivamente esercitata: in questa situazione l’art. 50 del D.P.R. 917/1986 esclude l’assimilazione. La disposizione prevede inoltre l’esclusione per gli uffici che rientrano nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente. Il dato decisivo è quindi il rapporto concreto tra incarico e attività esercitata, non la sola qualità di professionista.

La deduzione per la società richiede una verifica distinta: l’art. 95, comma 5, riguarda i compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all’articolo 73, comma 1, e li collega all’esercizio in cui sono corrisposti. La sola delibera o registrazione contabile non sostituisce il pagamento richiesto dalla disposizione. Prima di definire il trattamento del compenso occorre dunque rispondere separatamente alla domanda sulla qualificazione del reddito del percettore e a quella sulla deduzione per la società.

In sintesi

• L’art. 50, comma 1, lettera c-bis), comprende i compensi per l’ufficio di amministratore tra i redditi assimilati al lavoro dipendente, alle condizioni previste dalla disposizione.
• Se l’ufficio rientra nell’oggetto della professione esercitata, opera l’esclusione dall’assimilazione: il confronto deve riguardare il contenuto dell’incarico e l’attività concretamente esercitata.
• Se l’ufficio è esterno sia all’oggetto professionale sia ai compiti istituzionali dell’attività di lavoro dipendente considerati dalla norma, il compenso rientra nei redditi assimilati.
• Per i soggetti indicati dall’art. 95, comma 5, la deduzione dei compensi spettanti agli amministratori segue l’esercizio di corresponsione; delibera e contabilizzazione, considerate isolatamente, non provano il pagamento.
• La decisione sul compenso va ricostruita secondo la forma sociale e lo statuto, mantenendo distinta la disciplina societaria dalla qualificazione reddituale.

Quando l’incarico rientra nella professione esercitata?

La domanda utile non è soltanto «l’amministratore è un professionista?», ma «questo ufficio rientra nell’oggetto della professione che esercita?». La prima domanda identifica il percettore; la seconda affronta la condizione prevista dall’art. 50. Una generica vicinanza tra competenze professionali e gestione dell’impresa lascia ancora aperto il punto decisivo: quale relazione esiste tra l’ufficio assunto e l’attività professionale concretamente esercitata?

La lettera c-bis) pone due condizioni da verificare: che l’ufficio non rientri nei compiti istituzionali compresi nell’attività di lavoro dipendente e che non rientri nell’oggetto dell’arte o professione esercitata dal contribuente. Per rispondere al problema dell’amministratore professionista occorre quindi descrivere entrambe le attività e verificare la seconda condizione, tenendo presente anche l’eventuale rapporto di lavoro dipendente.

Se l’ufficio rientra nell’oggetto professionale

Quando ricorre questa condizione, l’assimilazione prevista dalla lettera c-bis) è esclusa. La conseguenza è precisa: il compenso non va qualificato come reddito assimilato attraverso questa disposizione. La valutazione deve spiegare quale contenuto dell’ufficio ne sostiene la riconducibilità alla professione, rendendo leggibile il passaggio dai fatti alla conclusione.

Come metodo di verifica, è utile affiancare la descrizione dell’attività professionale esercitata, i compiti dell’ufficio di amministratore e gli eventuali incarichi professionali ulteriori affidati dalla società. La presenza di un incarico professionale separato non risolve, da sola, la domanda sul compenso per l’ufficio: occorre chiarire a quale attività si riferisce ciascun corrispettivo.

L’esito qui descritto riguarda la qualificazione reddituale dell’art. 50. Il trattamento IVA e quello previdenziale restano oggetto di verifiche separate nelle rispettive discipline.

Se l’ufficio resta esterno all’attività professionale

Quando l’ufficio non rientra nell’oggetto della professione esercitata e neppure nei compiti istituzionali dell’attività di lavoro dipendente considerati dalla norma, il compenso rientra nella previsione dei redditi assimilati. Il fatto che il percettore svolga, accanto all’incarico, un’attività professionale abituale non basta a modificare questa conclusione.

La distinzione riguarda dunque il collegamento tra le attività. Per il diverso dubbio sulla qualificazione di una prestazione come abituale oppure occasionale, l’approfondimento su prestazione occasionale e attività abituale: i fatti che qualificano il compenso affronta quel confronto. Per l’ufficio di amministratore resta decisiva la condizione specifica dell’art. 50.

Se il compenso deve ancora essere deliberato e la documentazione descrive soltanto una generica attività di consulenza, è opportuno coinvolgere lo studio prima della decisione: il punto da chiarire è quali compiti appartengano all’ufficio e quale relazione abbiano con la professione esercitata. Questo è il bisogno concreto della valutazione, anche quando non emerge alcun errore già commesso.

Deduzione: cosa distingue pagamento, delibera e contabilità

L’art. 95, comma 5, del D.P.R. 917/1986 dispone che i compensi spettanti agli amministratori delle società ed enti di cui all’articolo 73, comma 1, siano deducibili nell’esercizio in cui sono corrisposti. Il soggetto erogante e la natura del compenso fanno parte del perimetro della regola: la disposizione non va applicata indistintamente a qualsiasi pagamento effettuato a un professionista.

Nel confronto operativo, la decisione societaria consente di ricostruire il compenso stabilito, la contabilità ne rappresenta la rilevazione e la documentazione del pagamento permette di verificare la corresponsione. Questi elementi rispondono a domande diverse. Una voce presente nel mastrino non documenta, da sola, che la somma sia stata pagata nell’esercizio considerato.

Il passaggio risolutivo consiste nell’abbinare il compenso alla sua corresponsione effettiva, senza attribuire alla data della delibera o della registrazione il significato di data del pagamento. Se risulta soltanto una registrazione contabile, il dato ancora da ricostruire è l’avvenuta corresponsione e il relativo esercizio. Il pagamento, a sua volta, risponde al requisito temporale espresso dalla disposizione, ma non esaurisce la verifica del compenso spettante e del soggetto erogante.

Lo stesso comma disciplina i compensi erogati sotto forma di partecipazione agli utili, anche spettanti ai promotori e soci fondatori, ammettendone la deduzione anche se non imputati al conto economico. Questa previsione specifica riguarda tale forma di compenso. Il dato economico documentato dalla norma è la collocazione temporale della deduzione: non equivale a una misura di risparmio fiscale né a un incremento della liquidità.

Chi stabilisce il compenso: distinguere s.p.a. E s.r.l.

Per la S.p.A., l’art. 2389 del Codice civile stabilisce che, salvo diversa disposizione dello statuto, i compensi siano fissati all’atto della nomina dall’organo competente per essa. Lo statuto è quindi parte della risposta sulla competenza e va letto insieme all’atto di nomina e alla decisione sul compenso.

Per gli amministratori investiti di particolari cariche in conformità dello statuto, lo stesso articolo attribuisce la determinazione della remunerazione al consiglio, sentito il parere dell’organo di controllo. Se lo statuto lo prevede, l’assemblea può determinare un importo complessivo per la remunerazione di tutti gli amministratori, inclusi quelli investiti di particolari cariche.

Per la S.r.l., l’art. 2479 parte dalle materie riservate ai soci dall’atto costitutivo e dagli argomenti sottoposti alla loro approvazione nei termini della disposizione. La verifica sul compenso deve quindi ricostruire competenza e modalità della decisione attraverso l’atto costitutivo, senza trasferire automaticamente la disciplina della S.p.A.

L’art. 2479 consente all’atto costitutivo di prevedere consultazione scritta o consenso espresso per iscritto; in questi casi i documenti sottoscritti devono rendere chiari l’argomento e il consenso. Restano da considerare i casi nei quali il medesimo articolo richiede la deliberazione assembleare. Il problema specifico del socio amministratore è sviluppato nell’approfondimento il socio che amministra la S.r.l. può decidere da solo il proprio compenso?

Percorso diagnostico per l’amministratore professionista

1. Confrontare professione e ufficio. Affiancare la descrizione dell’attività esercitata ai compiti dell’amministratore. Il risultato deve indicare quale relazione concreta sostiene l’inclusione dell’ufficio nell’oggetto professionale oppure la sua estraneità. Se i compiti non sono descritti, questo è il dato da chiarire prima della conclusione.
2. Applicare le condizioni dell’art. 50. Se l’ufficio rientra nell’oggetto professionale, opera l’esclusione dall’assimilazione. Se è esterno sia a quell’oggetto sia ai compiti istituzionali dell’attività di lavoro dipendente considerati dalla norma, il compenso è assimilato. Una descrizione incompleta lascia la verifica aperta.
3. Ricostruire la decisione pertinente. Identificare forma sociale, regola statutaria, organo e modalità della decisione. Questo chiarisce chi abbia stabilito il compenso e per quale incarico, mantenendo distinta la risposta societaria da quella sul reddito del percettore.
4. Collegare compenso e corresponsione. Confrontare verbale, mastrino e cedolini o quietanze disponibili, individuando data di pagamento ed esercizio interessato. Le differenze tra somma stabilita, registrata e pagata restano evidenziate fino alla loro spiegazione documentale.

Fonti e riferimenti

Riferimenti normativi al 26 ottobre 2026:

• D.P.R. 917/1986, art. 50: qualificazione dei compensi e condizioni dell’assimilazione.
• D.P.R. 917/1986, art. 95: deduzione dei compensi spettanti agli amministratori.
• Codice civile, art. 2389: compensi degli amministratori nella S.p.A.
• Codice civile, art. 2479: decisioni dei soci nella S.r.l.

La valutazione prima della delibera o della chiusura fiscale

Alessio Ferretti & Partners STP S.r.l., studio di commercialisti indicato come Alessio Ferretti STP, può esaminare e gestire professionalmente il caso concreto: confrontare l’attività professionale con il contenuto dell’ufficio, ricostruire la decisione societaria e verificare separatamente pagamento e contabilità.

La valutazione è pertinente prima della delibera, se occorre chiarire il rapporto tra ufficio e professione, oppure prima della chiusura fiscale, quando il compenso è già stato stabilito e bisogna ricostruirne qualificazione e corresponsione. Nel primo contatto descrivi situazione e urgenza, indicando la professione esercitata e l’esercizio interessato; se il pagamento è già avvenuto, precisa la data. Elenca i documenti disponibili: statuto o atto costitutivo, verbale, descrizione dell’incarico, cedolini o quietanze e mastrino. Le modalità di trasmissione dei documenti, compresi eventuali allegati personali o riservati, saranno concordate dopo il contatto.

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