Il credito IVA riportato per più anni può essere chiesto a rimborso?

Sì, ma il riporto per più anni non trasforma da solo il credito IVA in un rimborso automatico. L’eccedenza risultante dalla dichiarazione annuale può essere portata in detrazione nell’anno successivo oppure chiesta a rimborso nelle ipotesi previste dall’articolo 30 del D.P.R. 633/1972; la cessazione dell’attività è disciplinata separatamente. Per il credito riportato nel tempo, la regola specifica richiede che risultino eccedenze detraibili anche dalle dichiarazioni dei due anni precedenti.

Il passaggio decisivo è confrontare tre dichiarazioni annuali: quella da cui emerge il credito chiesto a rimborso e le due precedenti. Se le eccedenze dei due anni precedenti risultano, il rimborso richiesto non può superare la minore fra esse. Questo è un limite di importo, non una conferma che il rimborso sia già autorizzato o incassabile.

In sintesi

• Un credito IVA può essere riportato in detrazione; il rimborso annuale segue condizioni proprie.
• Fuori dalle altre ipotesi dell’articolo 30, il riporto pluriennale richiede eccedenze detraibili nelle dichiarazioni dei due anni precedenti.
• L’importo richiedibile è limitato alla minore delle due eccedenze precedenti, anche se il credito dell’ultima dichiarazione è più elevato.
• La cessazione dell’attività costituisce una fattispecie distinta nel testo dell’articolo 30.
• La richiesta annuale emerge dalla dichiarazione e l’articolo 38-bis disciplina esecuzione, documentazione e garanzia nei casi previsti.

Quando il riporto pluriennale apre la strada al rimborso

L’articolo 30 parte dalla dichiarazione annuale: quando l’ammontare detraibile, aumentato dei versamenti mensili, supera l’imposta relativa alle operazioni imponibili, nasce un’eccedenza. Il contribuente può riportarla in detrazione nell’anno successivo oppure domandarne il rimborso nelle ipotesi della norma. Perciò il saldo a credito in contabilità o in dichiarazione è il punto di partenza, non la risposta completa.

L’articolo individua alcune fattispecie di rimborso collegate al tipo di operazioni svolte, agli acquisti o importazioni di beni ammortizzabili e di beni e servizi per studi e ricerche, alle operazioni non imponibili o non soggette e alle condizioni richiamate dall’articolo 17, terzo comma. Nel comma che elenca tali fattispecie, la fonte indica un’eccedenza detraibile superiore a lire cinque milioni: il testo acquisito usa questa misura e non consente di sostituirla con una conversione o una soglia diversa non documentata.

La cessazione dell’attività non va confusa con queste ipotesi, perché l’articolo 30 la menziona già nella regola generale. Analogamente, il percorso del credito pluriennale ha una propria formulazione: anche fuori dai casi elencati nel comma precedente, il rimborso dell’eccedenza risultante dalla dichiarazione annuale può essere richiesto quando dalle dichiarazioni dei due anni precedenti emergono eccedenze detraibili.

La verifica utile è concreta: si leggono gli importi delle eccedenze detraibili nelle due dichiarazioni precedenti e si individua il minore. Quello è il tetto previsto dalla norma per questa specifica via di rimborso. Non è corretto sommare le due eccedenze, né assumere come rimborsabile l’intero credito più recente solo perché il riporto compare da più esercizi.

Percorso di correzione: dall’errore di lettura alla richiesta annuale

1. Separare credito e rimborso. Ricostruire l’eccedenza della dichiarazione annuale da cui si intende formulare la richiesta, distinguendola dal semplice credito portato avanti in detrazione.
2. Confrontare i due esercizi precedenti. Verificare se ciascuna delle due dichiarazioni riporta un’eccedenza detraibile e individuare quale delle due è inferiore. Se una delle eccedenze non risulta, questo specifico percorso del credito pluriennale non fornisce la condizione descritta dall’articolo 30.
3. Individuare la fattispecie corretta. Stabilire se il caso rientra nel percorso delle eccedenze di due anni, in una delle ulteriori ipotesi dell’articolo 30 oppure nella cessazione dell’attività. Le condizioni non sono intercambiabili.
4. Preparare la richiesta coerente. Per il rimborso annuale la richiesta è presentata in dichiarazione; occorre quindi collegare l’importo richiesto alla fattispecie effettivamente ricostruita e ai documenti disponibili.

Questo confronto evita un danno operativo frequente: impostare la domanda sul solo saldo dell’ultimo anno senza aver verificato il limite formato dalle due eccedenze precedenti. Per un approfondimento sulle condizioni del rimborso legato agli investimenti, può essere utile la guida sul rimborso IVA annuale per beni ammortizzabili.

Documenti, dichiarazione e garanzia: cosa cambia nella richiesta

L’articolo 38-bis stabilisce che i rimborsi dell’articolo 30 sono eseguiti su richiesta fatta in sede di dichiarazione annuale entro tre mesi dalla presentazione della dichiarazione. Il testo prevede inoltre che, quando una richiesta di documenti e la relativa consegna distano più di quindici giorni, quel periodo non sia computato nel termine indicato. La previsione non permette di fissare una data certa di incasso nel singolo caso.

Per rimborsi superiori a 30.000 euro, salvo quanto previsto dal comma 4, la dichiarazione o l’istanza da cui emerge il credito deve recare il visto di conformità oppure la sottoscrizione alternativa indicata dalla norma; è inoltre prevista una dichiarazione sostitutiva di atto di notorietà sulle caratteristiche soggettive del contribuente.

Tra le condizioni riportate nella dichiarazione sostitutiva, il testo distingue: patrimonio netto non diminuito oltre il 40 per cento rispetto alle risultanze contabili dell’ultimo periodo d’imposta; consistenza degli immobili non ridotta oltre il 40 per cento, rispetto alle medesime risultanze, per cessioni non effettuate nella normale gestione; attività non cessata né ridotta per cessioni di aziende o rami di aziende compresi nelle risultanze contabili. La dichiarazione comprende anche le condizioni su cessioni di azioni o quote delle società di capitali non quotate e sull’esecuzione dei versamenti contributivi previdenziali e assicurativi.

La garanzia del comma 4 riguarda rimborsi superiori a 30.000 euro in fattispecie determinate: tra queste, soggetti che esercitano attività d’impresa da meno di due anni, con l’eccezione delle start-up innovative richiamate dalla norma; assenza del visto o della sottoscrizione alternativa, o della dichiarazione sostitutiva, nelle ipotesi del comma 3; richiesta dell’eccedenza alla cessazione dell’attività. La garanzia è prevista anche per i soggetti ai quali, nei due anni antecedenti la richiesta, siano stati notificati avvisi di accertamento o rettifica con differenze superiori, per ciascun anno, alle soglie del comma 4: 10 per cento fino a 150.000 euro di importi dichiarati, 5 per cento oltre 150.000 e fino a 1.500.000 euro, 1 per cento o comunque 150.000 euro oltre 1.500.000 euro.

Quando coinvolgere lo studio

Conviene coinvolgere il professionista quando le tre dichiarazioni non sono immediatamente leggibili, quando l’importo che si pensa di chiedere supera il minore delle due eccedenze precedenti oppure quando la richiesta può ricadere nelle condizioni su visto, dichiarazione sostitutiva o garanzia. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può ricostruire il confronto fra le dichiarazioni annuali, collegare il credito alla fattispecie dell’articolo 30 e verificare la documentazione necessaria per impostare la richiesta annuale.

Per orientare la prima analisi, descrivi la situazione, l’urgenza, gli esercizi interessati, l’importo del credito indicato nelle dichiarazioni e l’elenco dei documenti disponibili, ad esempio dichiarazioni IVA, prospetti di liquidazione e eventuali atti ricevuti. Le modalità di trasmissione dei documenti saranno concordate dopo il contatto.

Contatta Alessio Ferretti STP per una prima valutazione senza impegno del caso di rimborso IVA.

Fonti e riferimenti

• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 30
• D.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633, art. 38-bis