Quali verifiche fiscali fare prima di avviare un agriturismo?

Prima di avviare un agriturismo, verifica la connessione dell’ospitalità con l’attività agricola, la conformità alla disciplina regionale e il soggetto che gestirà l’attività. Queste condizioni orientano il trattamento fiscale: il coefficiente del 25% sui ricavi al netto IVA riguarda il reddito dei soggetti ammessi al regime speciale, mentre la detrazione IVA forfetaria del 50% richiede una distinta verifica soggettiva.

Il passaggio decisivo è quindi separare tre domande: l’attività progettata è agrituristica secondo la disciplina applicabile? Il gestore rientra fra i destinatari del regime sul reddito? Possiede anche i requisiti per quello IVA? Solo dopo queste risposte il confronto con il regime ordinario può diventare una base utile per la decisione di avvio.

In sintesi

• L’agriturismo presuppone un imprenditore agricolo che utilizza la propria azienda in connessione con coltivazione, silvicoltura o allevamento.
• L’articolo 7 della legge 96/2006 collega la disciplina fiscale allo svolgimento autorizzato e conforme alle disposizioni regionali: la Regione dell’azienda è un dato decisivo.
• Per i soggetti ammessi, l’articolo 5 della legge 413/1991 determina il reddito imponibile nel 25% dei ricavi agrituristici al netto IVA. Il coefficiente non è un’aliquota d’imposta.
• Una Srl residente rientra fra i soggetti esclusi da questa determinazione speciale del reddito, anche quando svolge attività agrituristica.
• La detrazione IVA forfetaria del 50% è riservata ai produttori agricoli richiamati dalla legge 205/2017. L’opzione per non avvalersi dell’articolo 5 comporta un vincolo triennale.

Attività agricola e disciplina regionale: il primo controllo fiscale

L’articolo 2 della legge 96/2006 definisce agrituristiche le attività di ricezione e ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli, anche attraverso società, utilizzando la propria azienda in connessione con coltivazione del fondo, silvicoltura o allevamento. La collocazione rurale dell’immobile, da sola, non dimostra questi elementi: il controllo riguarda chi esercita l’attività, quale azienda utilizza e il rapporto con la produzione agricola.

La disposizione comprende ospitalità in alloggi o spazi per campeggiatori, somministrazione di pasti e bevande, degustazioni e determinate attività ricreative, culturali, didattiche e sportive. Per i pasti e le bevande conserva una condizione specifica: devono essere costituiti prevalentemente da prodotti propri e di aziende agricole della zona, secondo le modalità richiamate dalla norma. Un progetto con camere e ristorazione richiede quindi un esame distinto delle due componenti.

Questo inquadramento incontra la disciplina regionale. L’articolo 7, comma 1, affida alle Regioni le modalità di rilascio del certificato di abilitazione; il comma 2 collega l’applicazione delle disposizioni fiscali allo svolgimento dell’attività nel rispetto delle regole regionali e autorizzato ai sensi dell’articolo 6. Prima di formulare il piano fiscale, identifica pertanto Regione, attività previste e percorso amministrativo applicabile al progetto.

Il richiamo alla legge 730/1985, ancora presente nell’articolo 5 della legge 413/1991, va letto insieme alla legge 96/2006: l’articolo 14 abroga la precedente legge e l’articolo 7 richiama espressamente la disciplina fiscale. Usare soltanto il riferimento storico interromperebbe questo collegamento normativo.

Chi gestirà l’agriturismo cambia la verifica sul reddito

La possibilità di esercitare l’agriturismo attraverso una società non equivale all’accesso di ogni società al medesimo regime sul reddito. L’articolo 5, comma 1, della legge 413/1991 esclude i soggetti indicati nelle lettere a) e b) del comma 1 dell’articolo 87 TUIR nel riferimento originario.

Per interpretare quel rinvio bisogna seguire la corrispondenza normativa riportata nell’aggiornamento all’articolo 87: il riferimento storico si intende alle disposizioni dell’articolo 73. Fra i soggetti della lettera a) di quest’ultimo articolo figurano le Srl residenti. Una Srl residente che esercita agriturismo resta quindi esclusa dal coefficiente speciale del 25% sul reddito, anche se l’attività soddisfa la definizione agrituristica.

Anche l’indicazione «società agricola» ha un significato proprio. L’articolo 2 del D.Lgs. 99/2004 la prescrive nella denominazione delle società aventi per oggetto esclusivo le attività dell’articolo 2135 del codice civile. Nel controllo fiscale vanno letti insieme tipo societario, oggetto sociale e disposizione che disciplina il singolo trattamento: l’esclusione prevista dall’articolo 5 continua a riguardare i soggetti che vi sono indicati.

Come confrontare reddito forfetario e regime ordinario

Per i soggetti ammessi, l’articolo 5 determina il reddito imponibile applicando il 25% ai ricavi conseguiti con l’attività agrituristica, al netto IVA. Il dato da isolare è dunque il ricavo agrituristico: il coefficiente riguarda quel flusso e produce una misura del reddito imponibile, non l’importo finale delle imposte.

La distinzione serve anche quando l’azienda svolge contemporaneamente coltivazione, ospitalità e altre attività. L’articolo 32 TUIR disciplina il reddito agrario; l’articolo 5 della legge 413/1991 contiene invece la regola specifica appena descritta per l’agriturismo. Nel prospetto di confronto professionale conviene rappresentare separatamente le attività e associare ciascun flusso alla disposizione pertinente, evitando un’unica previsione indistinta dei ricavi aziendali.

Il confronto economico parte poi dai ricavi attesi e dai costi del progetto. Il coefficiente forfetario determina il reddito con il criterio normativo indicato; la simulazione ordinaria richiede una ricostruzione secondo le regole applicabili alle singole componenti. L’incidenza dei costi e il programma degli investimenti sono quindi informazioni utili al confronto, senza rendere automaticamente preferibile una delle alternative. Quando una voce è registrata ma manca il relativo supporto, è pertinente l’approfondimento sul costo registrato ma non documentato e sulle verifiche prima della deduzione.

L’articolo 5, comma 3, consente al contribuente di non avvalersi delle sue disposizioni e stabilisce che le opzioni sono vincolanti per un triennio. La scelta va quindi confrontata con un progetto che copra anche quel periodo. Le modalità operative dell’opzione per una nuova attività devono essere definite prima di impostare gli adempimenti del primo esercizio.

La verifica IVA segue condizioni proprie

Il comma 2 dell’articolo 5 prevede una riduzione dell’IVA relativa alle operazioni imponibili pari al 50%, a titolo di detrazione forfetaria dell’imposta sugli acquisti e sulle importazioni. Questa percentuale descrive una detrazione forfetaria: non è l’aliquota da applicare ai servizi venduti.

La legge 205/2017, articolo 1, comma 503, ha però limitato il regime ai produttori agricoli di cui agli articoli 295 e seguenti della direttiva 2006/112/CE. L’esito della verifica sul reddito e quello della verifica IVA devono quindi essere registrati separatamente. La sola ammissione al coefficiente reddituale non risolve la qualificazione richiesta per l’IVA.

Nel confronto professionale, il programma degli acquisti e degli investimenti permette di approfondire anche l’alternativa ordinaria. Il risultato utile è una simulazione distinta per reddito e IVA, con i rispettivi presupposti esplicitati. Un eventuale diverso importo dell’imposta e la disponibilità di cassa sono risultati da descrivere separatamente, senza presentarli entrambi come risparmio.

Caso tipo: un’azienda agricola progetta camere e pasti

Consideriamo uno scenario interamente ipotetico: un imprenditore individuale che coltiva un fondo intende utilizzare fabbricati della propria azienda per ospitare visitatori e offrire pasti. Sta anche valutando di affidare il progetto a una Srl residente. I ricavi e i costi sono ancora previsioni.

1. Attività e territorio. Il progetto distingue camere, pasti, provenienza dei prodotti e rapporto con la coltivazione. La prima decisione è confrontare queste componenti con la disciplina della Regione competente e con il percorso di abilitazione e autorizzazione applicabile.
2. Alternativa individuale. Se l’attività è autorizzata, conforme alle disposizioni regionali e il gestore rientra nei soggetti ammessi, il confronto sul reddito può assumere il coefficiente speciale del 25% sui ricavi agrituristici al netto IVA, salvo opzione per non avvalersene.
3. Alternativa societaria. Se il gestore diventa la Srl residente, il prospetto sul reddito deve escludere quel coefficiente speciale. L’eventuale natura agricola della società non rimuove l’esclusione soggettiva.
4. IVA. Per ciascuna configurazione, la qualificazione come produttore agricolo richiamata dalla disciplina IVA costituisce un controllo autonomo, da completare prima di utilizzare la detrazione forfetaria nella simulazione.

Il risultato operativo è predisporre due alternative gestionali con ipotesi fiscali esplicite, anziché trasferire lo stesso trattamento dall’impresa individuale alla Srl. Il fatto che cambia immediatamente il confronto reddituale è il soggetto gestore; la conformità regionale e i requisiti IVA restano condizioni da accertare nei rispettivi ambiti.

Quando coinvolgere lo studio per decidere l’avvio

Il momento utile per coinvolgere lo studio è quando attività previste, Regione e possibile gestore sono identificati, prima di fissare nel piano economico un trattamento fiscale come definitivo.

Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può esaminare il progetto agrituristico, confrontare la posizione del gestore con le condizioni dei regimi sul reddito e sull’IVA e sviluppare, nell’ambito dell’incarico, il confronto con l’alternativa ordinaria. Il lavoro può chiarire quali ipotesi utilizzare nella decisione di avvio e quali passaggi richiedono ancora un riscontro specifico.

Per orientare il primo contatto descrivi la situazione, la Regione e la forma di gestione prevista, l’eventuale urgenza legata al progetto e un elenco dei documenti disponibili. Le modalità di trasmissione saranno da concordare dopo il contatto.

Richiedi tramite il form una prima valutazione senza impegno del progetto agrituristico.

Fonti e riferimenti

• Legge 413/1991, articolo 5: determinazione del reddito, disciplina IVA, opzione e aggiornamento relativo alla legge 205/2017.
• Legge 96/2006, articoli 2, 7 e 14: definizione dell’attività agrituristica, rapporto con la disciplina regionale e abrogazione della legge 730/1985.
• D.P.R. 917/1986, articoli 73 e 87: soggetti societari e corrispondenza del rinvio normativo storico.
• D.Lgs. 99/2004, articolo 2: denominazione delle società agricole.
• D.P.R. 917/1986, articolo 32: reddito agrario.