Fiscalità dell’agriturismo nel progetto di diversificazione aziendale

Nel progetto di diversificazione aziendale, l’agriturismo può rientrare nel regime che determina il reddito imponibile nel 25% dei ricavi dell’attività, al netto dell’IVA, se il soggetto è ammesso dall’articolo 5 della legge 413/1991 e l’attività rispetta le condizioni agrituristiche e regionali applicabili. Il primo discrimine è quindi doppio: ricezione e ospitalità devono essere connesse all’attività agricola attraverso l’utilizzazione della propria azienda; la forma del soggetto deve consentire quel trattamento reddituale.

Per chi rientra nel regime, la scelta alternativa è rinunciarvi mediante opzione, vincolante per un triennio. L’IVA richiede un esame distinto: la detrazione forfetaria del 50% prevista dalla stessa disposizione è limitata ai produttori agricoli richiamati dalla normativa europea. Queste percentuali descrivono meccanismi differenti e non dimostrano, da sole, la convenienza del progetto.

In sintesi

• L’agriturismo presuppone un imprenditore agricolo che utilizzi la propria azienda in connessione con coltivazione, silvicoltura o allevamento.
• Il regime reddituale dell’articolo 5 determina l’imponibile applicando il 25% ai ricavi agrituristici netti IVA, per i soggetti ammessi.
• Le società di capitali e le cooperative residenti rientrano nell’esclusione soggettiva: poter esercitare agriturismo non comporta accesso al coefficiente reddituale.
• La detrazione IVA forfetaria del 50% ha un proprio limite soggettivo, riferito ai produttori agricoli degli articoli 295 e seguenti della direttiva 2006/112/CE.
• L’opzione per non avvalersi dell’articolo 5 coinvolge anche la determinazione del reddito ed è vincolante per tre anni: il confronto economico deve considerare questo orizzonte.

Quando la diversificazione è attività agrituristica

L’articolo 2 della legge 96/2006 definisce agrituristiche le attività di ricezione e ospitalità esercitate dagli imprenditori agricoli, anche attraverso società di capitali o di persone oppure associati, utilizzando la propria azienda in rapporto di connessione con le attività agricole. Nel progetto, quindi, la disponibilità di un fabbricato destinabile agli ospiti rappresenta un dato iniziale; la qualificazione richiede anche il collegamento tra ospitalità e impresa agricola.

La disposizione comprende l’ospitalità in alloggi o spazi aperti per campeggiatori, le degustazioni aziendali e altre attività espressamente individuate. Per la somministrazione di pasti e bevande indica la prevalenza di prodotti propri e di aziende agricole della zona, secondo le modalità richiamate dalla legge. Un progetto che combina pernottamento e ristorazione deve dunque confrontare ciascuna componente con le condizioni pertinenti.

Il raccordo fiscale è nell’articolo 7 della legge 96/2006: l’attività svolta nel rispetto delle disposizioni regionali e autorizzata ai sensi della disciplina richiamata comporta l’applicazione delle disposizioni fiscali dell’articolo 5. La regione in cui si trova l’azienda è perciò un dato decisivo per individuare modalità abilitanti e requisiti operativi. Le condizioni nazionali vanno completate con quelle territoriali prima di attribuire al progetto una qualificazione utilizzabile fiscalmente.

Reddito forfetario: cosa significa il coefficiente del 25%

Per i soggetti ammessi, l’articolo 5 della legge 413/1991 assume i ricavi conseguiti con l’attività agrituristica, al netto dell’IVA, e applica il coefficiente di redditività del 25%. Il risultato è il reddito imponibile determinato con quel criterio. Il coefficiente non è un’aliquota d’imposta e non misura la quota di denaro che resterà disponibile all’impresa.

La base indicata dalla disposizione riguarda i ricavi dell’agriturismo. Nel progetto di diversificazione è quindi utile rendere riconoscibili questi ricavi rispetto alle altre componenti aziendali: pernottamenti, somministrazioni e ulteriori prestazioni devono essere ricondotti alle attività effettivamente esercitate. Questa ricostruzione permette di applicare il confronto al perimetro corretto, anziché all’intero fatturato aziendale indistintamente.

Il punto economico consiste nel confrontare il reddito risultante dal criterio forfetario con quello determinabile secondo le regole ordinarie applicabili al caso. Ricavi attesi, costi di gestione e investimenti servono a costruire il confronto professionale; la presenza di costi elevati, presa isolatamente, non dimostra quale alternativa produca il trattamento complessivo più favorevole.

L’articolo 5 riconosce la facoltà di non avvalersi delle sue disposizioni e stabilisce un vincolo triennale per le opzioni. Una decisione basata soltanto sul primo esercizio trascurerebbe quindi una condizione espressa della scelta. Nel piano conviene confrontare avvio e funzionamento a regime, esplicitando le ipotesi economiche di ciascuna fase.

Forma societaria e IVA cambiano il confronto

La legge 96/2006 consente l’esercizio agrituristico anche attraverso società di capitali. Il regime reddituale dell’articolo 5, però, esclude i soggetti richiamati dalle lettere a) e b) del vecchio articolo 87 del TUIR. Il raccordo normativo riportato nella fonte trasferisce quel riferimento alle corrispondenti disposizioni dell’articolo 73: tra i soggetti della lettera a) figurano società per azioni, società a responsabilità limitata e cooperative residenti.

Per una Srl residente che progetta l’apertura di alloggi agrituristici, il passaggio risolutivo è questo: la forma societaria è compatibile con la definizione nazionale di agriturismo, ma rientra nell’esclusione dal coefficiente reddituale del 25%. Il budget fiscale va pertanto costruito senza applicare quel coefficiente. Cambierebbe l’esame dell’accesso al regime se cambiasse il soggetto esercente, da inquadrare secondo le sue caratteristiche effettive.

Sul versante IVA, l’articolo 5 prevede la riduzione del 50% dell’imposta relativa alle operazioni imponibili, a titolo di detrazione forfetaria dell’imposta sugli acquisti e sulle importazioni. L’aggiornamento introdotto dalla legge 205/2017 limita questo regime ai produttori agricoli degli articoli 295 e seguenti della direttiva 2006/112/CE. Il solo riconoscimento dell’attività come agrituristica non esaurisce quindi il controllo soggettivo IVA.

La detrazione forfetaria IVA e il coefficiente reddituale rispondono a domande diverse. Per confrontare le alternative, il prospetto professionale deve mostrare separatamente determinazione del reddito e trattamento IVA, per poi ricondurli alla decisione disciplinata dall’articolo 5. Quest’ultimo prevede infatti che l’opzione abbia effetto anche sulla determinazione del reddito.

Confronto delle alternative nel progetto aziendale

• Regime dell’articolo 5 per un soggetto ammesso. Le condizioni sono l’inquadramento agrituristico, il rispetto della disciplina regionale e l’assenza delle esclusioni soggettive pertinenti. Il segnale favorevole è un confronto economico che sostenga questa soluzione sull’orizzonte del progetto. Il rischio è considerare il coefficiente come un risparmio già acquisito. La conseguenza operativa è determinare il reddito sui ricavi agrituristici netti IVA e affrontare separatamente il requisito soggettivo del regime IVA.
• Rinuncia al regime mediante opzione. È l’alternativa prevista dall’articolo 5 per il contribuente che può avvalersene. Un confronto che evidenzi maggiore coerenza dell’alternativa ordinaria con la struttura economica prevista è un elemento favorevole alla scelta. Il rischio è basarsi su una sola annualità o trascurare gli effetti collegati su reddito e IVA. La conseguenza operativa è confrontare le alternative prima dell’opzione, tenendo presente il vincolo triennale.
• Agriturismo esercitato da una società di capitali residente. La definizione nazionale ammette questa forma, mentre l’esclusione soggettiva impedisce di applicare il coefficiente reddituale dell’articolo 5. La compatibilità della forma con l’organizzazione desiderata può sostenere il progetto societario; il rischio fiscale è attribuirle automaticamente il trattamento previsto per altri soggetti. La conseguenza operativa è sviluppare il piano reddituale senza quel coefficiente e condurre autonomamente l’esame IVA.

Il confronto produce una scelta utilizzabile quando rende esplicito quale soggetto eserciterà l’attività, quali prestazioni saranno offerte e quali regole sostengono ciascun trattamento. La stessa iniziativa ricettiva può richiedere conclusioni diverse al cambiare di questi dati.

Dal confronto fiscale alla decisione di investimento

Nel budget aziendale, risultato economico e liquidità meritano prospetti distinti: il primo serve a leggere ricavi e costi del progetto, il secondo incassi e pagamenti previsti. Un confronto fiscale favorevole non dimostra, da solo, che le risorse disponibili coprano l’avvio dell’ospitalità. Analogamente, la disponibilità di cassa non identifica il regime applicabile.

Se il progetto comprende anche una ricerca di sostegno agli investimenti, l’approfondimento sul bando per investimenti nelle attività di diversificazione aziendale riguarda quella distinta componente del piano. Il trattamento fiscale dell’attività va costruito sulle condizioni illustrate, senza ricavarlo dalla sola presenza di un’iniziativa di finanziamento.

Quando coinvolgere lo studio

Il momento utile per coinvolgere lo studio è quando si stanno scegliendo soggetto esercente, servizi da offrire e dimensione dell’investimento, oppure prima di una decisione sul regime fiscale. In questa fase il confronto può ancora orientare il progetto, collegando le alternative alle ipotesi economiche dichiarate.

Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può prendere in carico l’analisi fiscale del progetto agrituristico, confrontando qualificazione dell’attività, forma del soggetto, accesso al regime reddituale e condizioni IVA. Il lavoro professionale può chiarire quali alternative siano pertinenti e costruire un prospetto comparativo utile alla decisione, sulla base dei dati del caso.

Nel form descrivi la situazione, indicando regione e forma del soggetto, l’eventuale urgenza e un elenco dei documenti disponibili, per una prima valutazione senza impegno. Le modalità di trasmissione dei documenti saranno da concordare dopo il contatto.

Richiedi una prima valutazione del progetto agrituristico.

Fonti e riferimenti

• Legge 413/1991, articolo 5: determinazione del reddito, detrazione IVA forfetaria, opzione e aggiornamento sul relativo ambito IVA.
• Legge 96/2006, articoli 2 e 7: definizione dell’attività agrituristica e raccordo con disciplina regionale e fiscale.
• Codice civile, articolo 2135: imprenditore agricolo e attività connesse.
• D.P.R. 917/1986, articolo 73, comma 1, lettera a), e aggiornamento 115 all’articolo 87: soggetti societari e raccordo del precedente riferimento normativo. Testi nella versione vigente all’8 novembre 2026.