Una verifica già iniziata esclude sempre il ravvedimento fiscale?

No: una verifica già iniziata non esclude sempre il ravvedimento fiscale. Per i tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, l’art. 13, comma 1-ter, del D.Lgs. 472/1997 stabilisce che la preclusione collegata a constatazione, accessi, ispezioni, verifiche o altre attività di accertamento non opera; resta però decisiva la notifica di atti di liquidazione e di accertamento, comprese le comunicazioni sulle somme dovute espressamente richiamate dalla norma.

La domanda utile non è quindi soltanto se la verifica sia iniziata, ma quale atto è intervenuto, quale tributo è coinvolto e in quale fase si trova la posizione. Il ravvedimento è disciplinato anche per fasi successive, con riduzioni diverse e condizioni specifiche; inoltre, il pagamento e la regolarizzazione non fermano né chiudono il controllo amministrativo già avviato.

In sintesi

• Per i tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate, l’avvio della verifica non determina da solo la preclusione prevista dal primo periodo del comma 1 dell’art. 13.
• La notifica di un atto di liquidazione o di accertamento, incluse le comunicazioni indicate dal comma 1-ter, cambia il perimetro della valutazione.
• Dopo la constatazione della violazione o dopo la comunicazione di uno schema di atto, l’art. 13 prevede fattispecie con condizioni e riduzioni proprie.
• La regolarizzazione richiede il pagamento contestuale della sanzione ridotta, del tributo o della differenza quando dovuti e degli interessi moratori maturati giorno per giorno.
• Un ravvedimento pertinente non impedisce la prosecuzione di accessi, ispezioni, verifiche o attività di controllo e accertamento.

La verifica non è l’unico dato che decide il rimedio

Il testo dell’art. 13 parte da una regola generale: la sanzione è ridotta purché la violazione non sia già constatata e non siano iniziate attività amministrative di accertamento di cui l’autore o i soggetti obbligati in solido abbiano avuto formale conoscenza. Questa formulazione, da sola, non consente tuttavia di rispondere in modo indistinto per tutti i tributi.

Il comma 1-ter introduce infatti una disciplina espressa per i tributi amministrati dall’Agenzia delle entrate: la preclusione del primo periodo del comma 1 non opera, salva la notifica degli atti indicati dalla disposizione. Per le accise e i tributi doganali amministrati dall’Agenzia delle dogane e dei monopoli, il medesimo comma esclude la preclusione del primo periodo, facendo salvi avvisi di pagamento e atti di accertamento.

Il passaggio operativo è riconoscere il documento ricevuto senza attribuirgli un nome approssimativo. Un accesso presso la sede, un verbale di constatazione, una comunicazione che reca somme dovute, uno schema di atto e un atto notificato sono eventi che l’art. 13 tratta in punti diversi. Dalla sola presenza di una verifica non deriva quindi né una disponibilità automatica del ravvedimento né la sua esclusione automatica.

Se la violazione è stata constatata ai sensi dell’art. 24 della legge n. 4 del 1929, la lettera b-quater prevede la riduzione a un quinto del minimo, ma soltanto nel quadro delle condizioni indicate: prima della comunicazione dello schema di atto, senza invio della comunicazione di adesione al verbale richiamata dalla disposizione e con esclusione delle violazioni espressamente elencate. Dopo uno schema di atto non preceduto da verbale, la lettera b-ter contempla invece un’altra fattispecie, subordinata anche alla mancata presentazione dell’istanza di accertamento con adesione indicata dalla norma. Dopo lo schema di atto relativo a una violazione constatata, la lettera b-quinquies disciplina un’ulteriore situazione.

Queste alternative spiegano perché non è prudente scegliere la riduzione partendo dalla sola data di un pagamento o dal fatto che sia in corso un controllo. Prima si individua l’evento procedurale documentato; poi si confrontano la violazione da regolarizzare e la specifica lettera dell’art. 13 che può essere pertinente.

Caso tipo: dal verbale alla decisione operativa

Una società rileva un possibile errore relativo a un versamento e, nel frattempo, riceve la visita dei verificatori. Il caso tipo è ipotetico: non descrive un esito reale né presume che il ravvedimento sia disponibile.

1. Primo elemento: il tributo. Si accerta se la posizione riguarda un tributo amministrato dall’Agenzia delle entrate oppure una fattispecie diversa. Questa qualificazione determina quale parte del comma 1-ter confrontare.
2. Secondo elemento: l’atto o l’attività conosciuta. Si ricostruiscono data e contenuto di accesso, processo verbale di constatazione, comunicazione, schema di atto, avviso di pagamento o atto di liquidazione e accertamento eventualmente notificato.
3. Terzo elemento: la violazione e la regolarizzazione. Si separano l’errore nella dichiarazione, nel versamento o nella comunicazione dal documento che lo ha fatto emergere. Si determina quindi se occorrano tributo o differenza, sanzione ridotta e interessi moratori.

Lo snodo risolutivo del caso tipo è il confronto tra il documento effettivamente intervenuto e la fattispecie normativa. Se è stata notificata una delle comunicazioni recanti somme dovute richiamate dal comma 1-ter, non è corretto trattarla come se fosse soltanto un accesso. Se, invece, il fascicolo attesta un’attività di verifica su un tributo amministrato dall’Agenzia delle entrate ma non l’atto ostativo, la verifica già iniziata non basta, da sola, a chiudere la valutazione del ravvedimento.

Il fatto che cambierebbe la conclusione è dunque il contenuto e la notificazione dell’atto, non una generica indicazione che l’ufficio abbia avviato controlli. La ricostruzione deve restare aderente ai documenti disponibili e allo stadio procedurale in cui si trova ciascuna violazione.

Come si perfeziona la regolarizzazione

L’art. 13 richiede che il pagamento della sanzione ridotta sia eseguito contestualmente alla regolarizzazione del pagamento del tributo o della differenza, quando dovuti, e al pagamento degli interessi moratori calcolati al tasso legale con maturazione giorno per giorno. Non è quindi sufficiente individuare una possibile riduzione: occorre collegare correttamente violazione, importi da regolarizzare e interessi.

La norma precisa inoltre che la riduzione della sanzione è esclusa in ogni caso quando la dichiarazione è presentata con un ritardo superiore a novanta giorni. Quando la liquidazione deve essere eseguita dall’ufficio, il comma 3 disciplina uno specifico perfezionamento mediante pagamenti entro sessanta giorni dalla notificazione dell’avviso di liquidazione. Sono ipotesi da mantenere distinte dalla ricostruzione ordinaria di un versamento o di un errore dichiarativo.

Nemmeno un pagamento eseguito nel perimetro dell’art. 13 equivale alla sospensione dell’attività istruttoria: il comma 1-quater afferma espressamente che pagamento e regolarizzazione non precludono l’inizio o la prosecuzione delle attività di controllo e accertamento. L’effetto da ricercare è quindi la corretta regolarizzazione della singola violazione alle condizioni applicabili, non la chiusura automatica della verifica.

Quando coinvolgere lo studio e quali dati descrivere

È opportuno coinvolgere il professionista appena emerge il dubbio tra semplice attività di verifica e atto che può incidere sul percorso correttivo, soprattutto prima di eseguire pagamenti non coordinati con la violazione. Alessio Ferretti STP, studio di commercialisti, può ricostruire la sequenza documentale, confrontare atto, tributo e violazione con l’art. 13 del D.Lgs. 472/1997 e definire il percorso di regolarizzazione da esaminare nel caso concreto.

Nel primo contatto descrivi la situazione, l’urgenza e l’elenco dei documenti disponibili: ad esempio l’atto o il verbale ricevuto, la dichiarazione o comunicazione interessata, le ricevute F24 e i dati del versamento o pagamento da ricostruire. Indica anche la data di ricezione dell’atto e il periodo cui si riferisce l’errore. Le modalità di trasmissione dei documenti saranno concordate dopo il contatto.

Per una prima valutazione senza impegno, contatta Alessio Ferretti STP illustrando questi elementi essenziali.

Fonti e riferimenti

D.Lgs. 18 dicembre 1997, n. 472, art. 13, Ravvedimento — Normattiva.