Detrazione e deduzione: le due principali forme di agevolazione

Le agevolazioni fiscali previste per le donazioni ed erogazioni liberali si distinguono principalmente in due categorie:

• Detrazione: consiste in una riduzione diretta dell’imposta sul reddito (IRPEF o IRES) calcolata sull’ammontare donato. La detrazione è fruibile dalle persone fisiche e dagli enti commerciali.
• Deduzione: comporta una riduzione del reddito imponibile ai fini del calcolo dell’imposta. La deduzione è riservata esclusivamente alle persone fisiche che esercitano attività d’impresa e agli enti commerciali.

Enti beneficiari

Per poter beneficiare delle agevolazioni fiscali, le erogazioni liberali e le donazioni devono essere effettuate a favore di enti e organizzazioni che risultano iscritti al Registro Unico Nazionale del Terzo Settore (RUNTS). Tra i soggetti ammessi figurano:

• Organizzazioni di volontariato (ODV)
• Associazioni di promozione sociale (APS)
• Enti del Servizio Civile Nazionale (SC)
• Onlus
• Enti ecclesiastici
• Fondazioni
• Associazioni sportive dilettantistiche (ASD)
• Società sportive dilettantistiche a responsabilità limitata (SSD a r.l.)

Limiti di importo

Le agevolazioni fiscali per le erogazioni liberali e le donazioni sono soggette a dei limiti di importo che variano a seconda del tipo di erogazione e del soggetto erogante.

Erogazioni in denaro

• Detrazione IRPEF: 30% dell’ammontare donato, per un importo massimo di 30.000 euro annui.
• Deduzione IRES: 30% dell’ammontare donato, senza limiti di importo.

Erogazioni in beni diversi dal denaro

• Detrazione IRPEF: 10% del valore del bene donato, per un importo massimo di 15.000 euro annui.
• Deduzione IRES: 10% del valore del bene donato, senza limiti di importo.

Erogazione in favore di ODV e APS:

• La detrazione IRPEF sale al 35% per le erogazioni in denaro effettuate a favore di ODV e APS.

Documentazione necessaria

Per fruire delle agevolazioni fiscali, è necessario conservare la documentazione che attesta l’avvenuta erogazione liberale o donazione. La documentazione richiesta varia a seconda del tipo di erogazione e del soggetto erogante. In generale, è consigliabile conservare:

• Ricevuta rilasciata dall’ente beneficiario
• Copia del bonifico bancario o postale
• Fattura o altra documentazione che attesti il valore del bene donato

Modalità di pagamento

Le erogazioni liberali e le donazioni possono essere effettuate mediante diverse modalità:

• Bonifico bancario o postale
• Carta di credito
• Assegno bancario o circolare
• Versamento in contanti (solo per importi fino a 30 euro)

Consigli utili

• Verificare sempre l’iscrizione dell’ente beneficiario al RUNTS prima di effettuare l’erogazione.
• Conservare la documentazione che attesta l’avvenuta erogazione.
• In caso di dubbi o per maggiori informazioni, consultare il sito web dell’Agenzia delle Entrate o rivolgersi a un professionista abilitato.

Conclusione

Le erogazioni liberali e le donazioni rappresentano un importante strumento di sostegno per le organizzazioni non profit e, al tempo stesso, una vantaggiosa opportunità per i soggetti eroganti di beneficiare di agevolazioni fiscali. Grazie a questa guida, i contribuenti possono ora compiere scelte consapevoli e informate sulle loro erogazioni, contribuendo al contempo al bene comune.

Pertanto, a buon intenditor poche parole. Gli enti non commerciali di tipo associativo:

1)  Associazioni di Promozione Sociale APS);

2)  Organismi Di Volontariato (ODV);

3)  Associazioni Sportivo Dilettantistiche (ASD);

4)  Società Sportivo Dilettantistiche (SSD);

devono inviare il modello EAS telematicamente all’Amministrazione finanziaria entro 60 giorni dalla costituzione dell’ente e, successivamente, entro il 31 marzo di ciascun anno in relazione alle modifiche intervenute nel periodo d’imposta precedente.

Soprattutto per quanti sono obbligati alla compilazione del modello EAS nella sua versione integrale, particolare attenzione dovrà quindi essere posta a quelle modifiche che entro il prossimo 31 marzo dovranno essere intercettate con la ripresentazione di un nuovo modello, pena la decadenza dalle sopra richiamate agevolazioni.

Le istruzioni alla compilazione del modello EAS affermano infatti che lo stesso “deve essere nuovamente presentato, in caso di variazione dei dati precedentemente comunicati, entro il 31 marzo dell’anno successivo a quello in cui si è verificata la variazione (in tale evenienza inserire tutti i dati richiesti nel modello, anche quelli non variati)”.

In proposito occorre rilevare che vi sono modifiche ritenute “fisiologiche” per le quali non si è tenuti alla ripresentazione del modello EAS e modifiche che, al contrario, necessitano di essere comunicate all’Amministrazione finanziaria. A tal riguardo le istruzioni affermano che:

“Non è obbligatorio presentare un nuovo modello nel caso in cui, nella sezione “Dichiarazioni del rappresentante legale”, si verifichi una variazione dei soli dati relativi agli importi di cui ai punti 20 e 21, oppure del numero e dei giorni delle manifestazioni per la raccolta di fondi di cui al punto 33, oppure dei dati di cui ai punti 23, 24, 30 e 31”.

Con la risoluzione 125/E/2010, l’Agenzia delle Entrate ha poi chiarito che anche la variazione dei dati identificativi dell’ente o del suo legale rappresentante non necessitano la ripresentazione del modello EAS, posto che gli stessi vengono comunicati con altre modalità.

Vediamo quindi, richiamando le situazioni menzionate dalle istruzioni alla compilazione del modello, quali sono le situazioni per le quali è richiesta o meno la sua ripresentazione telematica.

Attività di sponsorizzazione o pubblicità commerciale e utilizzo di messaggi pubblicitari (punti 20 e 21)

Con riferimento alle informazioni contenute nei punti 20 e 21 del modello EAS occorre fare qualche importante precisazione, in quanto le istruzioni alla compilazione individuano come situazione che non genera l’obbligo di ripresentazione del modello la sola variazione degli “importi” e non anche delle altre informazioni richieste nelle varie colonne dei predetti righi. Ciò significa che solo le variazioni che, da un esercizio all’altro, interessano il dato numerico non sono generatrici dell’obbligo di ripresentazione del modello, mentre permane tale obbligo per la modifica delle informazioni che potremmo definire di tipo “qualitativo”.

Nella tabella che segue si propongono le differenti soluzioni che possono verificarsi in concreto con riferimento alla compilazione del punto 20 (analoghe considerazioni valgono con riferimento alle variazioni intervenute nei dati da indicare al punto 21).

Organizzazione di manifestazioni per la raccolta fondi (punto 33)

Anche per le informazioni da evidenziare nel punto 33 occorre tenere in debita considerazione quanto affermato nelle istruzioni, che richiedono la ripresentazione del modello EAS solo nei casi di modifica delle informazioni qualitative da un esercizio all’altro. Al contrario, la modifica del numero e della durata delle manifestazioni organizzate dall’ente di tipo associativo non determina alcun obbligo di comunicare tali variazioni.   Si vedano anche per questa ipotesi alcune soluzioni operative.

Entrate e dimensioni dell’ente di tipo associativo (punti 23 e 24)

Le informazioni richieste ai punti 23) e 24) del modello, per la loro natura quantitativa, hanno evidentemente la caratteristica di variare da un anno all’altro. Appare quindi quanto mai opportuna l’affermazione contenuta nelle istruzioni alla compilazione del modello EAS per la quale le variazioni intervenute nei predetti punti non assumono rilevanza ai fini dell’obbligo di ripresentazione del modello. Va peraltro osservato come l’ipotesi di “esonero” dall’obbligo di comunicare la modifica relativa al punto 24), e cioè il “numero degli associati dell’ente” abbia risolto all’origine una questione legata al momento di individuazione del dato da inserire nel modello, che in altro modo sarebbe stata di difficile soluzione. Le istruzioni alla compilazione del predetto rigo, infatti, richiedono di indicare il numero degli associati dell’ente “con riferimento alla data di presentazione del modello” quando, invece, in quasi tutti gli altri punti, si richiede di indicare il dato “con riferimento all’ultimo esercizio chiuso”. Tale discrasia è stata risolta dall’Agenzia delle Entrate che con la circolare 45/E/2009 ha ricondotto il momento di individuazione del dato “all’ultimo esercizio chiuso” anche con riferimento al numero degli associati.

Erogazioni liberali e contributi pubblici (punti 30 e 31)

Infine, le istruzioni citano le informazioni contenute nei punti 30) e 31) del modello EAS. Per queste nessuna rilevanza assumono le variazioni intervenute da un esercizio all’altro ai fini dell’obbligo di ripresentazione del modello EAS.

In considerazione della precisa elencazione fornita dalle istruzioni alla compilazione del modello, e dei chiarimenti forniti dall’Agenzia delle Entrate con riferimento alle modificazioni “anagrafiche” dei dati relativi all’ente e ai suoi rappresentanti, è quindi da ritenere che le variazioni intervenute in un qualunque altro dei 38 punti che compongono il modello EAS (ad eccezione dei due punti che rappresentano delle “dichiarazioni” del contribuente e cioè i punti 1 e 38) richiedono la ripresentazione dello stesso per mantenere il diritto – fatto salvo il rispetto delle altre condizioni richieste dal legislatore fiscale (vedi rispetto delle clausole statutarie) – di applicare le agevolazioni previste dall’articolo 148 del Tuir e dall’articolo 4 del D. P. R. 633/1972 e dalla Legge n. 398 del 1991.

La percentuale di deducibilità fiscale ai fini delle imposte dirette varia in funzione di una serie di requisiti esposti nella tabella sottostante.

Le donazioni e/o elargizioni liberali in somme di denaro effettuate dalle aziende agli enti non profit, siano esse associazioni culturali che sportivo dilettantesche entro certi limiti generano costi deducibili ai fini delle imposte dirette e sono escluse Iva dal punto di vista delle imposte indirette.

La deducibilità fiscale può essere totale o parziale in funzione della natura del soggetto destinatario delle liberalità e delle attività da questo svolte.

Le regole che disciplinano la deducibilità sono quelle di cui all’articolo14, co. 1, Legge n. 80 del 2005 (che ha convertito il D. L. 35/2005) o all’articolo100, co. 2, lett. A), b), g), f), h), l), m), n), o), o-bis), d. P. R. 917/1986 (T. U. I. R. ), anche queste non cumulabili tra loro.

Con riferimento alle imprese, ai sensi dell’articolo13, co. 2 e co. 3, d. Lgs. 460/1997, non costituiscono ricavi e pertanto non sono assoggettati a tassazione (se sono rispettati determinati adempimenti espressamente indicati dalla norma):

– le cessioni, a titolo gratuito e a favore di ONLUS, di derrate alimentari e di prodotti farmaceutici esclusi dal circuito commerciale;

– le cessioni, sempre a titolo gratuito e a favore di ONLUS, di beni diversi dalle derrate alimentari e dai prodotti farmaceutici fino ad un ammontare di € 1. 032,91, a condizione che si tratti di beni cui è diretta l’attività dell’impresa.

Ancora, sempre con riferimento alle imprese, ai sensi dell’articolo100, co. 2, lettera i), d. P. R. 917/1986 (TUIR):

– è possibile portare in deduzione dal reddito d’impresa fino al 5‰ delle spese sostenute per prestazione di lavoro dipendente con riferimento al costo del personale per servizi resi a favore delle ONLUS, limitatamente ai costi del personale assunto con contratto a tempo indeterminato.

Le norme vigenti prevedono, come ulteriori presupposti per la deducibilità delle erogazioni liberali, a carico del soggetto beneficiario delle erogazioni (il cui inadempimento si riflette, però, a carico del soggetto che eroga le liberalità):

– la tenuta di scritture contabili, complete e analitiche, rappresentative dei fatti di gestione;

– la redazione di un apposito documento rappresentativo della situazione patrimoniale, economica e finanziaria entro quattro mesi dalla chiusura dell’esercizio.

Nel caso in cui tali condizioni non siano soddisfatte, il donante perde il beneficio della deduzione fiscale ed è passibile di sanzione amministrativa.

Sintesi e guida fiscale per aziende che donano

Fonti normative:

·       14, co. 1, Legge n. 80 del 2005 (che ha convertito il D. L. 35/2005);

·       articolo100, co. 2, lett. A), b), g), f), h), l), m), n), o), o-bis), d. P. R. 917 del 1986 (T. U. I. R. );

·       articolo 2 DPR n. 633 del 1972.

Dott. Alessio Ferretti

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Associazioni Sportive e Culturali: Locazioni Agevolate a canone concordato o concessioni

La Legge di Stabilità ha previsto l’estensione alle associazioni e alle società sportive dilettantistiche della possibilità di ottenere in concessione ovvero in locazione a canone concordato per finalità di interesse pubblico immobili dello Stato di cui all’art. 9, D. P. R. N. 296/2005 (come ad esempio: edifici scolastici o immobili costituenti strutture sanitarie pubbliche o ospedaliere), purché rispettino le seguenti condizioni:

siano costituite senza fini di lucro;

siano affiliate alle Federazioni Sportive Nazionali o ad Enti di Promozione Sportiva;

 svolgano attività sportiva dilettantistica.

La Legge 28. 12. 2015 n. 208, comma 60,  “Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato” (Legge di stabilità 2016), in vigore dal 01. 01. 2016, ha previsto l’estensione alle associazioni e alle società sportive dilettantistiche della possibilità di ottenere in concessione ovvero in locazione a canone concordato per finalità di interesse pubblico immobili dello Stato di cui all’art. 9, D. P. R. N. 296/2005 “Regolamento concernente i criteri e le modalita’ di concessione in uso e in locazione dei beni immobili appartenenti allo Stato”.   Ai sensi dell’articolo 9, comma 1 di tale decreto, possono essere oggetto di concessione ovvero di locazione, rispettivamente a titolo gratuito ovvero a canone agevolato e a fronte dell’assunzione dei relativi oneri di manutenzione ordinaria e straordinaria, per finalità di interesse pubblico o di particolare rilevanza sociale, taluni immobili demaniali e patrimoniali dello Stato, gestiti dall’Agenzia del demanio e destinati ad uso diverso da quello abitativo, nonché’ gli edifici scolastici e gli immobili costituenti strutture sanitarie pubbliche o ospedaliere. La ratio del legislatore consta nel valorizzare gli immobili pubblici attraverso il coinvolgimento diretto dei privati e quindi, da un lato, la “messa a reddito” del patrimonio, dietro l’onerosità della concessione o della locazione seppur ad un canone concordato, e dall’altro, l’offerta di servizi di interesse sociale da parte di soggetti che operano nel settore non profit e che quindi non perseguono finalità “lucrative”. Tale valorizzazione degli immobili può essere perseguita anche attraverso programmi di riqualificazione e riconversione (D. L. 351/2001), mediante interventi di recupero, restauro, ristrutturazione, cambio nella destinazione d’uso e ulteriori agevolazioni nella concessione o locazione, come ad esempio il diritto di prelazione per l’acquisto del bene (l. 228/2012) al prezzo di mercato al termine della concessione o locazione.

Dalla analisi del novellato comma 1 dell’articolo 11 del D. P. R. 296/2005 emerge che non sono annoverati tra i soggetti beneficiari delle locazioni a canone agevolato le associazioni sportive dilettantistiche affiliate a Discipline Sportive Associate.

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ASD  E APS: No alla responsabilità solidale tributaria delle precedenti gestioni

La Cassazione con sentenza del 6 settembre 2013 n. 20485 ha sancito una linea di demarcazione importante a tutele di coloro che sono “subentrati” nella gestione in associazioni ed enti non profit ed in data successiva alla loro nomina hanno subito notifica di avviso di accertamento e/o atti similari per annualità pregresse facenti capo a soggetti diversi da loro stessi…

Secondo la Corte di Cassazione la responsabilità personale e solidale di colui che agisce in nome e per conto della associazione non riconosciuta (la quasi totalità delle Associazioni di Promozione Sociale ed Associazione Sportivo Dilettantistiche) non è collegata alla mera titolarità  della rappresentanza dell’ente stesso bensì alla attività negoziale realmente svolta per suo conto.

Questo principio  va a tutelare centinaia di casi in Italia di imprenditori ed appassionati che per non perdere il diritto di gareggiare in un determinata categoria sono subentrati  nell’organo amministrativo di associazioni che gestiscono attività sportive (tennis, calcio a 11, calcio a 5, basket, pallavolo, etc. ) precostituite da altri soggetti. In questo caso il subentrante si è visto recapitare cartelle ed atti dalla amministrazione finanziaria a proprio nome in solido con “la vecchia gestione”.

Se sei in questa situazione e devi gestire la fase di contraddittorio e/o di contenzioso 

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PRINCIPALI ADEMPIMENTI FISCALI  17 GIUGNO – 16 LUGLIO 2013

In sintesi indichiamo principali scadenze fiscali e previdenziali nel range data 17 giugno – 16 luglio 2013, onde fare un focus sulla documentazione necessaria ancora da reperire o inviare.

Martedì 25 Giugno 2013

INTRA

Scade oggi per i soggetti interessati il termine per l’invio telematico dei modelli INTRA per il mese di maggio 2013 (soggetti con operazioni intracomunitarie nell’anno 2012 con vendite superiori a € 250. 000,00 e/o acquisti superiori a € 180. 000,00).

Domenica 16 Giugno 2013 (prorogato a lunedì 17 giugno)

IMPOSTE DIRETTE ED INDIRETTE

Scade oggi il termine per il versamento delle imposte emergenti da UNICO 2013  senza il pagamento di alcuna maggiorazione. Chi decidesse di rateizzare le imposte dovute o solo alcune di esse, nelle rate a scadere dovrà aggiungere gli interessi.

Le imposte in scadenza posso essere diverse, le principali:

ü saldo e I° acconto IRPEF

ü Addizionale Regionale ed Addizionale Comunale

ü saldo e I° acconto IRES

ü saldo e I° acconto IRAP

ü saldo e I° acconto contributi INPS IVS e gestione separata

ü IVA annuale con maggiorazione

ü imposte sostitutiva su determinati proventi

ü diritto annuale dovuto alle C. C. I. A. A.

ü le ritenute d’acconto sui compensi liquidati nel mese precedente;

ü Liquidazione Mensile IVA, Ritenute d’acconto e Contributi Previdenziali su compensi di dipendenti e collaboratori del mese precedente;

Di norma le imposte indicate si possono versare ENTRO il 16/07/2013 applicando una maggiorazione dello 0,40%

FOCUS IMU – IMPOSTA MUNICIPALE UNICA: Restiamo in attesa di ricevere indicazioni ministeriali a carattere nazionale e locali in materia di aliquote e

 le regole deliberate dai singoli comuni per l’anno 2013.

Per  informazioni  ed indicazioni non esitate a contattarci.

I clienti dello Studio possono inviare documenti a

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