Esistono diverse strategie per ottimizzare la tassazione del compenso dell’amministratore, alcune delle quali poco conosciute ma pienamente legali. In questo articolo esploreremo le migliori soluzioni per ridurre il carico fiscale e contributivo, garantendo al contempo la conformità alle normative italiane.

Come funziona la tassazione del compenso

Tipologie di reddito e tassazione

Il compenso dell’amministratore è un reddito che può essere tassato in diversi modi a seconda della tipologia contrattuale adottata:

• Reddito di lavoro autonomo: Se l’amministratore non ha un rapporto di lavoro subordinato con la società e percepisce compensi con ritenuta d’acconto.
• Reddito assimilato al lavoro dipendente: Se l’amministratore ha un compenso fisso mensile e beneficia di una busta paga.

La tassazione IRPEF è progressiva, con aliquote che vanno dal 23% al 43%, più addizionali regionali e comunali.

Contributi previdenziali

Gli amministratori sono tenuti a versare i contributi previdenziali, la cui incidenza varia a seconda dell’inquadramento:

• Gestione Separata INPS: Se l’amministratore non è iscritto ad altre casse previdenziali, deve versare circa il 26,23% del compenso lordo.
• Gestione Artigiani e Commercianti: Se l’amministratore è anche socio lavoratore di una SRL e svolge attività operative, deve iscriversi alla gestione INPS artigiani/commercianti e versare contributi fissi più una quota percentuale sul reddito.

Esempio di tassazione del compenso dell’amministratore

Supponiamo che un amministratore percepisca un compenso annuo lordo di 50.000 euro. Ecco un calcolo indicativo del peso fiscale e contributivo:

• IRPEF (aliquota media 30%) → 15.000 euro
• Addizionali regionali e comunali → 1.500 euro
• Contributi INPS (Gestione Separata al 26,23%) → 13.115 euro
• Compenso netto effettivo → Circa 20.385 euro

In questo caso, il costo totale per l’azienda sarebbe molto più alto rispetto all’importo netto percepito dall’amministratore.

Rimborso spese

Il rimborso spese è una delle soluzioni più semplici per ottimizzare il compenso dell’amministratore senza aumentarne la tassazione.

Tipologie di rimborso

• Rimborso a piè di lista: L’amministratore documenta le spese sostenute per l’azienda (trasferte, vitto, alloggio, carburante) e ottiene un rimborso esentasse.
• Rimborso forfettario: L’azienda riconosce all’amministratore un importo fisso per coprire spese non documentabili direttamente.

I rimborsi spese non concorrono alla formazione del reddito imponibile, non sono soggetti a IRPEF né a contributi INPS.

Tuttavia, l’Agenzia delle Entrate effettua controlli per evitare abusi. È quindi essenziale conservare la documentazione che attesti la natura aziendale delle spese.

Dividendi al posto del compenso

Se l’amministratore è anche socio della società, può scegliere di percepire una parte della sua remunerazione sotto forma di dividendi anziché come compenso amministrativo. Questa strategia consente di ridurre il carico fiscale e previdenziale, poiché i dividendi sono soggetti a una tassazione più vantaggiosa rispetto ai redditi da lavoro.

Nel caso delle società di capitali (SRL e SPA), i dividendi sono tassati con un’aliquota fissa del 26%, senza l’obbligo di versare contributi previdenziali all’INPS. Questo rappresenta un notevole vantaggio rispetto al compenso amministrativo, che invece è gravato da imposte IRPEF progressive e contributi previdenziali che possono superare il 26%.

Per le società di persone (SNC e SAS), il regime fiscale è differente: i dividendi non sono tassati con un’aliquota fissa, ma vengono considerati reddito personale del socio e sottoposti a tassazione IRPEF. Tuttavia, solo il 40% dell’utile distribuito è soggetto a imposta, mentre il restante 60% rimane esente. Questo comporta un alleggerimento del carico fiscale rispetto alla tassazione ordinaria di un compenso amministrativo.

Scegliere i dividendi al posto del compenso può essere conveniente, ma ci sono alcune limitazioni. Prima di tutto, la società deve aver generato utili distribuibili e rispettare le regole di riserva previste dal Codice Civile. Inoltre, una retribuzione esclusivamente basata sui dividendi potrebbe essere considerata anomala dal Fisco, che potrebbe contestare la mancanza di un compenso congruo per l’amministratore.

Welfare aziendale

Il welfare aziendale rappresenta una delle strategie più efficaci per ridurre il carico fiscale sul compenso dell’amministratore. Questa soluzione consente di riconoscere una parte della remunerazione sotto forma di benefici non monetari, completamente esentasse sia per il percettore che per la società.

Come funziona il welfare aziendale per l’amministratore?

Il welfare aziendale si basa sull’erogazione di beni e servizi che migliorano la qualità della vita dell’amministratore e della sua famiglia, senza essere considerati reddito imponibile. L’azienda può prevedere un piano welfare che include:

• Buoni pasto: Esenti da imposte fino a 8 euro al giorno (se elettronici) o 4 euro al giorno (se cartacei).
• Assistenza sanitaria integrativa: Copertura medica privata, visite specialistiche e polizze sanitarie deducibili fino a 3.615,20 euro annui.
• Rimborso delle spese di istruzione per i figli: Scuole materne, elementari, medie e superiori, corsi universitari e di specializzazione.
• Contributi per previdenza complementare: Versamenti a fondi pensione integrativi, deducibili fino a 5.164,57 euro all’anno.
• Rimborso per trasporto pubblico: Abbonamenti ai mezzi pubblici per l’amministratore e i suoi familiari, totalmente esenti da tassazione.
• Rimborso per spese di assistenza ai familiari: Per figli, coniugi o genitori non autosufficienti.

Tutti questi benefit non concorrono alla formazione del reddito e permettono di ottenere un vantaggio fiscale significativo.

Perché il welfare è meglio di un aumento di stipendio?

Un aumento del compenso dell’amministratore è tassato con l’aliquota progressiva IRPEF e i contributi INPS. Ad esempio, se un amministratore con un reddito già elevato riceve un incremento di 10.000 euro lordi, ne incassa meno della metà dopo le imposte.

Se invece la stessa somma viene convertita in benefici welfare, l’amministratore riceve un vantaggio economico dello stesso valore, ma senza subire tassazione. La società, a sua volta, può dedurre integralmente il costo del welfare aziendale, ottenendo un risparmio fiscale.

Limiti e regole da rispettare

Per essere fiscalmente validi, i benefit di welfare devono essere previsti da un regolamento aziendale o da un accordo tra l’impresa e i suoi amministratori. Inoltre, devono rientrare nelle categorie di spese agevolabili previste dall’articolo 51 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi).

Il welfare aziendale è quindi un ottimo strumento per ridurre il carico fiscale in modo legale e vantaggioso. Tuttavia, è sempre consigliabile pianificare con attenzione il piano welfare per massimizzare i benefici senza incorrere in contestazioni fiscali.

Auto aziendale

L’auto aziendale è uno degli strumenti più utilizzati per ottimizzare la fiscalità del compenso dell’amministratore. Grazie alla sua natura di bene strumentale, può essere concessa in uso all’amministratore con diverse modalità, permettendo alla società di dedurre i costi e, al tempo stesso, garantendo un vantaggio economico al beneficiario.

Le due opzioni: noleggio a lungo termine o fringe benefit?

L’auto aziendale può essere concessa all’amministratore con due principali modalità, ognuna con vantaggi e svantaggi:

1. Noleggio a lungo termine
2. Fringe Benefit (uso promiscuo dell’auto di proprietà della società)

1. Noleggio a lungo termine: massima deduzione fiscale

La società può scegliere di noleggiare un’auto per l’amministratore, pagando un canone mensile che comprende l’utilizzo del veicolo, l’assicurazione, la manutenzione e altri servizi.

Vantaggi fiscali:

• Il canone di noleggio è deducibile fino al 100% se l’auto è utilizzata esclusivamente per l’attività aziendale.
• Se l’auto è utilizzata anche per scopi personali, la deduzione si riduce al 20%, con un tetto massimo di 3.615,20 euro all’anno.
• L’IVA è detraibile al 40% (fino al 100% se il veicolo è strumentale all’attività).

Svantaggi:

• L’uso personale dell’auto riduce la deducibilità.
• La proprietà rimane della società di noleggio, quindi non si genera un valore patrimoniale per l’impresa.

Questa soluzione è ideale per le società che vogliono mantenere flessibilità e ottimizzare il carico fiscale senza immobilizzare capitali nell’acquisto di un veicolo.

2. Fringe Benefit: Auto aziendale a uso promiscuo

Se la società acquista un’auto e la concede in uso promiscuo all’amministratore (per lavoro e per uso personale), questa viene considerata un fringe benefit, ovvero un compenso in natura tassato solo parzialmente.

Come funziona la tassazione del fringe benefit?

• L’amministratore viene tassato solo su una quota dell’auto, calcolata in base ai km annuali presunti e ai valori stabiliti dalle tabelle ACI.
• Dal 2021, la tassazione varia in base alle emissioni di CO₂ dell’auto:
  • Fino a 60 g/km di CO₂ → il fringe benefit è calcolato sul 25% del valore ACI.
  • Tra 61 e 160 g/km di CO₂ → il fringe benefit è calcolato sul 30% del valore ACI.
  • Oltre 160 g/km di CO₂ → il fringe benefit sale al 50% o 60% del valore ACI.

Vantaggi fiscali per la società:

• Il costo dell’auto è deducibile al 20% (40% per agenti di commercio).
• L’IVA è detraibile al 40%.

Questa soluzione è ideale per chi desidera un’auto di proprietà della società, con un beneficio fiscale sia per l’azienda che per l’amministratore, soprattutto scegliendo veicoli con basse emissioni.

Se l’obiettivo è massimizzare la deduzione fiscale e ridurre i costi aziendali, il noleggio a lungo termine può essere la soluzione più vantaggiosa, soprattutto per auto di valore elevato.

Se invece l’amministratore desidera un’auto di proprietà aziendale e un trattamento fiscale più favorevole sul reddito personale, il fringe benefit può risultare più conveniente, specialmente per veicoli con basse emissioni.

Indennità di Fine Mandato

L’Indennità di Fine Mandato (TFM) è una strategia molto vantaggiosa per abbattere la tassazione sul compenso dell’amministratore.

Vantaggi del TFM

• La società deduce il costo del TFM annualmente.
• L’amministratore paga imposte solo al momento della percezione con una tassazione agevolata (aliquota media IRPEF ridotta).
• Nessuna contribuzione INPS.

Tuttavia, il TFM deve essere previsto nello statuto e registrato a bilancio per essere considerato fiscalmente valido.

Vantaggi fiscali

Ottimizzare la gestione fiscale del compenso dell’amministratore è fondamentale per ridurre il carico di imposte e contributi. Esistono diverse strategie che permettono di ottenere benefici fiscali, sia per l’azienda che per l’amministratore stesso. Vediamo i principali vantaggi fiscali e come sfruttarli in modo legale.

Deducibilità del compenso per la società

Il compenso dell’amministratore è un costo deducibile per l’impresa, a condizione che sia stabilito in modo corretto e documentato. Affinché la deduzione sia valida, è necessario che:

• Il compenso sia stabilito da una delibera assembleare (per SRL e SPA).
• Sia proporzionato alle dimensioni e agli utili della società.
• Sia effettivamente erogato e risultante nelle scritture contabili.

Esempio pratico: Se una SRL ha un utile lordo di 100.000 euro e riconosce un compenso di 40.000 euro all’amministratore, tale importo sarà interamente deducibile, abbassando l’imponibile della società a 60.000 euro. Questo riduce l’IRES (24%) e l’IRAP (3,9%), generando un risparmio fiscale di circa 11.160 euro.

Tassazione progressiva vs. Flat Tax sui dividendi

Un amministratore-socio può scegliere di percepire parte della remunerazione sotto forma di dividendi, che sono tassati in modo più favorevole rispetto al compenso. Infatti:

• Il compenso è soggetto a IRPEF progressiva (dal 23% al 43%) e a contributi INPS.
• I dividendi delle SRL sono tassati con un’aliquota fissa del 26% e non prevedono contributi previdenziali.

Esempio pratico: Se un amministratore percepisce 50.000 euro di compenso, può arrivare a pagare oltre 25.000 euro tra IRPEF e contributi INPS. Se invece incassa la stessa cifra come dividendi, la tassazione è limitata al 26%, quindi pagherà solo 13.000 euro di imposte.

Rimborso spese documentate

Un’alternativa al compenso puro è l’utilizzo del rimborso spese, che consente di riconoscere somme all’amministratore senza che queste siano soggette a tassazione. Il rimborso può riguardare:

• Spese di trasferta (vitto, alloggio, trasporti).
• Rimborsi chilometrici per uso del proprio mezzo.
• Rimborso acquisti aziendali documentati.

Esempio pratico: Un amministratore che sostiene 10.000 euro di spese di viaggio e rappresentanza può ricevere lo stesso importo a titolo di rimborso, senza pagare imposte o contributi. Se invece questi 10.000 euro fossero erogati come compenso, sarebbero tassati con fino al 50% di prelievo fiscale.

Indennità di Fine Mandato (TFM): tassazione agevolata

L’Indennità di Fine Mandato (TFM) è un compenso che la società accantona per l’amministratore e che verrà erogato alla fine dell’incarico. I vantaggi fiscali sono:

• La società deduce integralmente il TFM negli anni di accantonamento.
• L’amministratore paga imposte solo alla percezione, con un’aliquota media ridotta rispetto all’IRPEF progressiva.

Esempio pratico: Se una società accantona 20.000 euro di TFM all’anno per 5 anni, deduce 100.000 euro dal reddito imponibile. Quando l’amministratore incassa il TFM, lo tassa con l’aliquota media IRPEF, che spesso è inferiore rispetto a quella ordinaria.

Auto aziendale: deduzioni e vantaggi per l’amministratore

L’auto aziendale può essere concessa all’amministratore con vantaggi fiscali:

• Noleggio a lungo termine: la società può dedurre il costo fino al 100%.
• Fringe benefit: l’auto è in uso promiscuo e la tassazione dipende dalle emissioni di CO₂ (con riduzione dell’imponibile per l’amministratore).

Esempio pratico: Se l’azienda noleggia un’auto per 1.000 euro al mese, può dedurre il 20% del costo e detrarre il 40% dell’IVA. Se invece concede un’auto con basse emissioni in fringe benefit, l’amministratore pagherà un’imposta ridotta sul valore del beneficio.

Welfare Aziendale

Il welfare aziendale consente di attribuire all’amministratore beni e servizi esentasse, come:

• Buoni pasto (esenti fino a 8 euro al giorno).
• Assistenza sanitaria integrativa (deducibile fino a 3.615,20 euro annui).
• Rimborso trasporti pubblici e spese scolastiche.

Esempio pratico: Se l’amministratore riceve 5.000 euro di benefit welfare, ottiene lo stesso vantaggio economico di un aumento di stipendio, ma senza pagare imposte e contributi, mentre l’azienda deduce l’intero importo.

Combinando più strategie fiscali, è possibile ridurre drasticamente il prelievo su compenso e contributi.

Ad esempio, un amministratore può:

•  Percepire un compenso più basso ma compensarlo con dividendi.
• Ricevere rimborsi spese e benefit welfare invece di aumenti di stipendio.
• Accumulare un TFM per ridurre la tassazione futura.
• Usare un’auto aziendale per ridurre il reddito imponibile.

Grazie a queste soluzioni, il carico fiscale complessivo può essere ridotto anche del 50%, garantendo risparmi significativi sia per la società che per l’amministratore.

Considerazioni finali

Ridurre il carico fiscale sul compenso dell’amministratore è possibile adottando strategie efficaci e pienamente legali. Oltre al classico stipendio, è conveniente integrare la remunerazione con dividendi, rimborsi spese, welfare aziendale, indennità di fine mandato e auto aziendale, ottimizzando così la tassazione e i contributi previdenziali.

Tuttavia, è fondamentale rispettare le normative fiscali e documentare correttamente ogni scelta per evitare contestazioni. Per trovare la soluzione più adatta alla propria situazione, una pianificazione fiscale su misura è essenziale.

In questo articolo esploreremo tutto ciò che riguarda il compenso dell’amministratore, le alternative tra compenso e distribuzione degli utili, i vantaggi fiscali di ciascuna scelta e alcuni esempi pratici per comprendere meglio le dinamiche fiscali.

Cos’è il compenso dell’amministratore

Il compenso dell’amministratore è il corrispettivo economico riconosciuto a chi ricopre la carica di amministratore in una società. Questo compenso può essere stabilito in vari modi:

1. Attraverso lo statuto societario: Lo statuto della società può definire criteri specifici o una soglia massima per il compenso.
2. Deliberazione dell’assemblea dei soci: In molte società, l’assemblea ordinaria decide annualmente il compenso dell’amministratore.
3. Contratti specifici: Può essere formalizzato un contratto che definisce modalità di pagamento e dettagli fiscali.

Normativa di riferimento
L’articolo 2389 del Codice Civile regola il compenso degli amministratori nelle società di capitali, sottolineando la necessità di una delibera assembleare per stabilirlo.

Dal punto di vista fiscale, il compenso dell’amministratore rientra tra i redditi assimilati al lavoro dipendente, con specifiche detrazioni e aliquote applicabili.

Compenso dell’amministratore vs Distribuzione degli utili

La scelta tra riconoscere un compenso all’amministratore o distribuire gli utili è una decisione cruciale che può influenzare la fiscalità della società e dei suoi soci. Ognuna di queste opzioni presenta vantaggi e svantaggi, a seconda della struttura aziendale, del regime fiscale e delle esigenze dei soci.

Il compenso dell’amministratore

Attribuire un compenso all’amministratore è una scelta che permette di remunerare in modo diretto il suo lavoro e il suo impegno. Tuttavia, questa opzione ha implicazioni fiscali specifiche:

• Imposizione fiscale: Il compenso dell’amministratore è soggetto all’IRPEF e ai contributi previdenziali (INPS Gestione Separata o casse professionali). L’aliquota fiscale varia in base agli scaglioni di reddito, arrivando fino al 43% per le fasce più alte.
• Deducibilità per la società: Uno dei principali vantaggi del compenso è che rappresenta un costo deducibile per la società, riducendo l’imponibile IRES e IRAP.
• Liquidità immediata: La liquidazione periodica del compenso garantisce un flusso di cassa regolare per l’amministratore.

La distribuzione degli utili

La distribuzione degli utili è un’alternativa che consente di riconoscere ai soci i profitti generati dalla società. Dal punto di vista fiscale:

• Imposta sostitutiva: Gli utili distribuiti ai soci persone fisiche sono tassati con un’aliquota fissa del 26% (per partecipazioni non qualificate), senza ulteriori contributi previdenziali.
• Non deducibilità: A differenza del compenso, gli utili distribuiti non sono deducibili dal reddito della società, con un impatto maggiore sull’IRES e sull’IRAP.
• Limitazioni societarie: Gli utili possono essere distribuiti solo dopo l’approvazione del bilancio e in presenza di riserve sufficienti.

Esempio pratico di calcolo

Supponiamo una società con un utile di €100.000.

Compenso dell’amministratore: Se la società decide di riconoscere un compenso di €50.000, questa somma sarà dedotta dal reddito imponibile, riducendo l’IRES dovuta. Tuttavia, l’amministratore dovrà pagare IRPEF e contributi sulla somma ricevuta.

Distribuzione utili: Se la società opta per distribuire €50.000, pagherà l’IRES sull’intero utile, e i soci riceveranno gli utili con una tassazione fissa del 26%.

Esempio dettagliato compenso dell’amministratore

Analizziamo un esempio pratico per comprendere meglio le implicazioni fiscali della scelta di assegnare un compenso all’amministratore.

Scenario:

Una SRL ha un utile ante imposte di €100.000 e decide di destinare un compenso di €50.000 all’amministratore, lasciando il restante utile come base imponibile per la società. Supponiamo che l’amministratore rientri nel secondo scaglione IRPEF (27%) e sia iscritto alla Gestione Separata INPS con un’aliquota contributiva del 25,72%.

Calcolo dell’impatto fiscale per la società:

• Utile ante imposte: €100.000
• Compenso all’amministratore (deducibile): €50.000
• Reddito imponibile societario: €100.000 – €50.000 = €50.000
• IRES dovuta (24%): €50.000 x 24% = €12.000
• IRAP (ipotizzando un’aliquota del 3,9%): €50.000 x 3,9% = €1.950

Totale imposte per la società: €12.000 + €1.950 = €13.950

Calcolo dell’impatto fiscale per l’amministratore:

• Compenso lordo percepito: €50.000
• Contributi INPS (25,72%): €50.000 x 25,72% = €12.860
• Reddito imponibile IRPEF: €50.000 – €12.860 = €37.140
• Imposta IRPEF (27% sul reddito imponibile): €37.140 x 27% = €10.028

Totale imposte e contributi per l’amministratore: €12.860 + €10.028 = €22.888

Sintesi dell’impatto totale:

• Tassazione complessiva (società + amministratore): €13.950 + €22.888 = €36.838
• Compenso netto per l’amministratore: €50.000 – €22.888 = €27.112

In questo esempio, la scelta di riconoscere un compenso all’amministratore consente alla società di abbassare l’imponibile fiscale, ma il netto percepito dall’amministratore subisce un’erosione significativa a causa dei contributi previdenziali e dell’IRPEF.

Esempio dettagliato sulla distribuzione degli utili

Per comprendere meglio il confronto, analizziamo ora cosa accade se, invece di riconoscere un compenso all’amministratore, la società decide di distribuire gli utili agli azionisti, incluso l’amministratore stesso.

Scenario:

La stessa SRL ha un utile ante imposte di €100.000, che decide di distribuire interamente come utili ai soci dopo aver pagato le imposte societarie. Supponiamo che l’amministratore sia un socio con una partecipazione qualificata del 50%.

Calcolo dell’impatto fiscale per la società:

Utile ante imposte: €100.000

• IRES (24%): €100.000 x 24% = €24.000
• IRAP (3,9%): €100.000 x 3,9% = €3.900
• Utile netto dopo imposte: €100.000 – (€24.000 + €3.900) = €72.100

Totale imposte per la società: €24.000 + €3.900 = €27.900

Calcolo dell’impatto fiscale per i soci:

• Utile netto distribuito (quota dell’amministratore): €72.100 x 50% = €36.050
• Tassazione sui dividendi (26%): €36.050 x 26% = €9.373

Totale imposte per l’amministratore socio: €9.373
Netto percepito dall’amministratore socio: €36.050 – €9.373 = €26.677

Sintesi dell’impatto totale:

• Tassazione complessiva (società + amministratore): €27.900 + €9.373 = €37.273
• Netto percepito dall’amministratore socio: €26.677

Conclusione sul confronto

• Compenso dell’amministratore: È fiscalmente vantaggioso quando l’obiettivo è ridurre l’imponibile della società. Tuttavia, comporta un maggior carico contributivo.
• Distribuzione utili: È una scelta più semplice e priva di oneri previdenziali, ma non consente vantaggi fiscali alla società, che paga l’IRES sull’intero utile.

Strategie per ottimizzare la fiscalità del compenso dell’amministratore

Per scegliere la strategia migliore tra il compenso dell’amministratore e la distribuzione degli utili, è fondamentale analizzare le caratteristiche della società, la situazione personale del socio/amministratore e le opportunità offerte dalla normativa fiscale.

Di seguito, alcune strategie utili per ottimizzare il carico fiscale.

1. Compenso misto: fisso e variabile

Un modo per equilibrare gli oneri fiscali è riconoscere all’amministratore un compenso misto: una parte fissa e una parte variabile legata agli utili della società o al raggiungimento di obiettivi specifici.

Vantaggi:

• La parte variabile può essere parametrata all’andamento della società, incentivando la crescita.
• La parte fissa deducibile riduce l’imponibile IRES.

Attenzione: La parte variabile deve essere chiaramente definita e legata a criteri oggettivi per evitare contestazioni da parte dell’Agenzia delle Entrate.

2. Contributi previdenziali e casse professionali

Gli amministratori con iscrizione a casse professionali (ad esempio, gli ingegneri o gli avvocati) possono beneficiare di aliquote previdenziali più basse rispetto alla Gestione Separata INPS, che supera il 25%.

Vantaggi:

• Riduzione del carico previdenziale.
• Possibilità di versamenti integrativi volontari deducibili dal reddito.

Esempio pratico: Un ingegnere amministratore con iscrizione a Inarcassa paga un’aliquota contributiva intorno al 16%, ben inferiore a quella INPS.

3. Distribuzione controllata degli utili

Se la società ha soci persone fisiche con diverse partecipazioni, è possibile ottimizzare la distribuzione degli utili in base alle loro aliquote fiscali personali.

Strategia fiscale:

• Distribuire una maggiore quota di utili ai soci con una tassazione personale più bassa.
• Limitare la distribuzione agli amministratori per evitare il cumulo con altri redditi da lavoro.

Attenzione: Questa strategia deve rispettare i diritti proporzionali dei soci, a meno che lo statuto non preveda modalità di distribuzione personalizzate.

4. Regime forfettario per il compenso

In alcuni casi, l’amministratore potrebbe avvalersi del regime forfettario se rispetta i requisiti (ad esempio, non superare i 85.000 euro di fatturato personale annuo). In questo regime, il compenso dell’amministratore è tassato con un’imposta sostitutiva del 15% (o 5% per i primi anni di attività).

Vantaggi:

• Aliquota fiscale ridotta.
• Esenzione IVA per le prestazioni.

Limiti: Non è applicabile se l’attività di amministrazione è esercitata esclusivamente per la società che eroga il compenso.

5. Creazione di una holding per ottimizzare la tassazione degli utili

Un’ulteriore strategia avanzata è la creazione di una holding a cui attribuire le partecipazioni societarie. Gli utili distribuiti alla holding sono tassati con un’imposta ridotta grazie alla cosiddetta Participation Exemption (PEX). Successivamente, la holding può distribuire gli utili ai soci in modo ottimizzato.

Esempio pratico:

• La società operativa distribuisce €100.000 di utili alla holding.
• Grazie al regime PEX, solo il 5% degli utili è tassabile, riducendo drasticamente il carico fiscale.
• La holding distribuisce gli utili ai soci applicando strategie personalizzate.

6. Pianificazione fiscale internazionale

Se l’amministratore risiede all’estero, è possibile sfruttare i trattati internazionali contro la doppia imposizione (DTA) per ridurre la tassazione del compenso o degli utili.

Vantaggi:

• Riduzione delle imposte grazie a regimi fiscali favorevoli in paesi come Malta, Cipro o Svizzera.
• Ottimizzazione dei flussi di cassa con costi operativi contenuti.

Attenzione: Questa strategia deve essere strutturata in modo conforme alle normative di residenza fiscale per evitare contestazioni.

Regime fiscale specifico per le SRL e SPA

La natura giuridica della società influisce significativamente sulle modalità di tassazione del compenso dell’amministratore e della distribuzione degli utili.

Di seguito, analizziamo i regimi fiscali più rilevanti per SRL e SPA, due delle forme societarie più comuni.

Compenso dell’amministratore nelle SRL

Nelle SRL, il compenso dell’amministratore è regolato dallo statuto societario o da delibere assembleari, che devono definire con precisione le modalità e l’ammontare del compenso. Fiscalmente, si applicano le seguenti regole:

Tassazione personale dell’amministratore

• Il compenso percepito dall’amministratore è assimilato al reddito da lavoro dipendente (art. 50 TUIR), ma senza vincolo di subordinazione.
• Soggetto all’IRPEF con aliquote progressive (dal 23% al 43%).
• È obbligatorio il versamento dei contributi previdenziali all’INPS (Gestione Separata) o a casse professionali.

Deducibilità per la società

• Il compenso rappresenta un costo deducibile ai fini IRES (aliquota 24%) e IRAP (aliquota regionale variabile, generalmente 3,9%).
• Tuttavia, ai fini IRAP, è rilevante verificare se il compenso rientri tra le spese che influenzano il valore della produzione netta.

Distribuzione degli utili nelle SRL

Per le SRL, la distribuzione degli utili segue un regime fiscale specifico a seconda della tipologia di partecipazione detenuta dai soci:

Partecipazioni qualificate

• Soci che possiedono oltre il 25% del capitale sociale in società non quotate sono tassati sui dividendi percepiti. Tuttavia, la normativa prevede che solo il 58,14% del dividendo concorra alla formazione del reddito imponibile IRPEF.
• Questo comporta un carico fiscale effettivo più basso rispetto a un compenso diretto.

Partecipazioni non qualificate

• I dividendi percepiti sono tassati con una imposta sostitutiva del 26%, indipendentemente dal reddito personale del socio.

Compenso e utili nelle SPA

Nelle SPA, le modalità di determinazione del compenso e la distribuzione degli utili sono simili a quelle delle SRL, ma vi sono alcune differenze rilevanti:

Compenso amministratori

• Lo statuto o una delibera assembleare può prevedere compensi fissi, variabili o misti. È anche possibile stabilire compensi in base al bilancio o al risultato economico.
• La fiscalità personale dell’amministratore segue le stesse regole delle SRL: IRPEF e contributi previdenziali.

Distribuzione degli utili

• La distribuzione è tassata con imposta sostitutiva del 26% per i soci persone fisiche (partecipazioni non qualificate).
• Per i soci con partecipazioni qualificate, il 58,14% del dividendo è imponibile IRPEF.

Nota importante: Le SPA possono emettere azioni privilegiate, che garantiscono ai soci dividendi superiori rispetto alle azioni ordinarie, un’opzione non disponibile nelle SRL.

Riepilogo fiscale: SRL vs SPA

Nelle SRL e SPA, la scelta tra compenso e utili deve tenere conto non solo dell’imposizione fiscale diretta, ma anche di fattori come i contributi previdenziali, la deducibilità per la società e la tipologia di partecipazione. Nelle SPA, le azioni privilegiate possono offrire un ulteriore strumento per ottimizzare la distribuzione dei dividendi.

Conclusione

La gestione del compenso dell’amministratore e la scelta tra compenso e distribuzione degli utili rappresentano decisioni strategiche fondamentali per ottimizzare la fiscalità di una società. Ogni opzione presenta vantaggi e criticità, che devono essere attentamente valutati in funzione delle specifiche esigenze aziendali e personali.

Optare per il compenso dell’amministratore consente di beneficiare della deducibilità fiscale per la società, riducendo l’imponibile IRES e IRAP. Tuttavia, questo comporta un maggiore carico contributivo per l’amministratore, che deve affrontare anche le aliquote progressive IRPEF. Per contro, la distribuzione degli utili è meno gravosa dal punto di vista previdenziale, ma non offre alcun vantaggio in termini di deducibilità fiscale per la società.

La scelta migliore spesso risiede in un equilibrio tra le due opzioni, affiancata da strategie fiscali mirate, come l’utilizzo di regimi agevolati, la gestione di partecipazioni qualificate o la creazione di strutture come holding. Per le società di grandi dimensioni, ulteriori strumenti come le azioni privilegiate o i contratti misti di remunerazione possono garantire una maggiore flessibilità e risparmio.

In un contesto normativo in costante evoluzione, è fondamentale affidarsi a professionisti qualificati per pianificare e gestire in modo ottimale il carico fiscale. Una consulenza mirata può fare la differenza non solo in termini di risparmio, ma anche per garantire la conformità alle normative fiscali ed evitare potenziali sanzioni.

Adottare una visione strategica della fiscalità, con un’attenzione particolare agli obblighi normativi e alle opportunità offerte dalla legislazione, permette sia all’amministratore che alla società di raggiungere obiettivi economici sostenibili e massimizzare i benefici nel lungo termine.

Queste persone sono responsabili della gestione e della rappresentanza legale dell’associazione, ma spesso emerge una domanda: come pagare il legale rappresentante e/o l’amministratore di un’associazione?

Tipologia di Associazione

Prima di affrontare la questione del compenso, è fondamentale distinguere il tipo di associazione di cui stiamo parlando, poiché le modalità di pagamento possono variare:

• Associazioni senza scopo di lucro: come le APS (Associazioni di Promozione Sociale) e le ODV (Organizzazioni di Volontariato), hanno regole più restrittive sul compenso dei propri amministratori.
• Associazioni sportive dilettantistiche (ASD) e altre associazioni più strutturate possono prevedere un compenso per i membri del consiglio direttivo.

Lavoro Volontario o Retribuito

Nelle associazioni, il legale rappresentante e i membri del consiglio direttivo possono agire come volontari o professionisti retribuiti. La scelta tra le due forme dipende dagli scopi dell’associazione e dal tipo di rapporto stabilito.

• Volontariato: in molte associazioni senza scopo di lucro, il lavoro svolto dal legale rappresentante e dai membri del consiglio direttivo è volontario e non prevede compensi. Tuttavia, possono ricevere rimborsi spese, purché queste siano debitamente documentate e legate all’attività svolta per l’associazione.
• Retribuzione: se l’associazione prevede la possibilità di retribuire i propri amministratori, deve essere esplicitamente previsto nello statuto.

Statuto e Delibere Assembleari

Il primo passo per capire se e come pagare il legale rappresentante o un amministratore è consultare lo statuto dell’associazione. Lo statuto è il documento fondamentale che regola la vita dell’associazione e stabilisce, tra le altre cose, se sia possibile prevedere un compenso per chi ricopre cariche amministrative.

Se lo statuto non prevede esplicitamente alcuna remunerazione, l’associazione può eventualmente modificarlo attraverso una delibera assembleare che deve essere approvata dai soci. È importante che tali decisioni siano sempre trasparenti e rispettino le normative vigenti, soprattutto in ambito fiscale.

Tipologie di Compenso

Se l’associazione decide di retribuire i suoi amministratori, può farlo attraverso diverse forme di pagamento:

• Rimborso spese: i membri del consiglio direttivo possono essere rimborsati per le spese sostenute nello svolgimento delle loro funzioni. Questi rimborsi devono essere debitamente documentati e devono riguardare spese effettivamente sostenute.
• Compenso come collaboratore occasionale o subordinato: se il ruolo del legale rappresentante o dell’amministratore richiede un impegno continuativo e professionale, è possibile prevedere un contratto di collaborazione occasionale oppure un contratto di lavoro subordinato. In tal caso, l’associazione deve rispettare tutte le normative in materia di lavoro e previdenza sociale, versando i contributi necessari.
• Compenso sotto forma di compensi sportivi dilettantistici: nelle ASD, i compensi legati all’attività sportiva dilettantistica possono essere pagati fino a una certa soglia (10.000 euro annui senza ritenuta d’acconto, fino a 15.000 euro annui con una tassazione agevolata).

Aspetti Fiscali

Pagare il legale rappresentante o gli amministratori di un’associazione può avere rilevanti implicazioni fiscali. I compensi possono essere soggetti a tassazione, a meno che non rientrino in specifiche esenzioni previste dalla normativa. Tra i principali aspetti da considerare ci sono:

• Ritenuta d’acconto: se l’associazione paga un compenso, dovrà applicare la ritenuta d’acconto secondo le norme previste dal TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi).
• Contributi previdenziali: nel caso di collaborazioni continuative o di lavoro subordinato, è obbligatorio versare i contributi previdenziali all’INPS.
• Rimborsi spese forfettari: possono essere esenti da tassazione se strettamente legati alle attività associative, ma è importante che siano adeguatamente documentati.

Limiti Imposti dalla Legge sul Terzo Settore

Per le associazioni che rientrano nel Terzo Settore, la riforma del 2017 ha introdotto limiti stringenti per il compenso dei membri del consiglio direttivo. In particolare, la legge impone che l’ammontare complessivo dei compensi non superi il 20% delle spese complessive dell’associazione.

Conclusione

Pagare il legale rappresentante o gli amministratori di un’associazione è un aspetto delicato che richiede il rispetto di normative specifiche, a partire dallo statuto dell’associazione stessa.