In questo articolo analizzeremo in dettaglio chi è il socio lavoratore di una SRL, quali sono i suoi obblighi e diritti, il regime fiscale e previdenziale applicabile e le possibili strategie per ottimizzare la tassazione.

Socio lavoratore di una SRL

Il socio lavoratore è una persona fisica che, oltre a possedere una partecipazione in una SRL (Società a Responsabilità Limitata), svolge un’attività lavorativa all’interno dell’azienda. Questa doppia veste di socio e lavoratore può assumere diverse configurazioni, a seconda del ruolo che ricopre all’interno della società e della tipologia di contratto applicabile.

Tipologie di soci lavoratori

Esistono diverse situazioni in cui un socio può essere considerato anche lavoratore:

1. Socio Lavoratore Amministratore: Se il socio è anche amministratore della società, il suo rapporto con la SRL non è di tipo subordinato, ma rientra nell’ambito di un incarico amministrativo con relativa remunerazione.
2. Dipendente: Può essere assunto come un normale dipendente e percepire una busta paga, con tutti i diritti e doveri previsti dalla normativa sul lavoro subordinato.
3. Socio Lavoratore Autonomo: Può fornire la propria prestazione lavorativa senza vincoli di subordinazione, operando come lavoratore autonomo o collaboratore.

Il ruolo che il socio lavoratore ricopre influisce sulle sue responsabilità, sugli obblighi previdenziali e sul trattamento fiscale della sua remunerazione.

Il socio lavoratore di una SRL è una figura ibrida che combina due ruoli distinti: quello di imprenditore e quello di lavoratore. Questa doppia natura ha importanti implicazioni legali, fiscali e previdenziali, che variano in base al tipo di attività svolta e al grado di partecipazione alla gestione della società.

Chi è il socio lavoratore

Ruolo del socio lavoratore nella SRL

Un socio lavoratore può ricoprire diverse funzioni all’interno della società:

• Può essere un semplice dipendente con un contratto di lavoro subordinato.
• Può ricoprire ruoli operativi, come addetto alla produzione, vendite, marketing, amministrazione, ecc.
• Può essere un socio-amministratore, con poteri decisionali sulla gestione della società.

Differenze tra socio lavoratore e socio di capitale

Un socio di capitale è colui che investe denaro nella società senza partecipare attivamente alla sua gestione o operatività. Invece, il socio lavoratore contribuisce sia finanziariamente che con la sua attività lavorativa.

Esempio pratico:

Immaginiamo una SRL che produce e vende articoli artigianali. I soci della società sono:

• Marco: Ha investito capitale ma non lavora nella società (socio di capitale).
• Luca: È socio e si occupa della produzione degli articoli (socio lavoratore).
• Giulia: È socia e anche amministratrice, oltre a gestire la contabilità (socio lavoratore e amministratore).

Marco non è soggetto a contributi INPS, mentre Luca e Giulia devono versare contributi previdenziali perché lavorano attivamente nella società.

Regime previdenziale

Il socio lavoratore di una SRL deve iscriversi a una gestione previdenziale INPS e versare i contributi in base al tipo di attività che svolge nella società. Esistono tre principali possibilità:

1. Iscrizione alla Gestione Artigiani e Commercianti INPS

• Obbligatoria per i soci che partecipano attivamente all’attività operativa dell’impresa.
• Prevede contributi fissi minimi da versare anche se non si percepisce un reddito.
• Se il reddito supera una certa soglia, si applicano contributi aggiuntivi in percentuale.

Esempio pratico:

Marta è socia al 50% di una SRL che gestisce un negozio di abbigliamento e lavora attivamente come commessa e responsabile acquisti. Anche se non ha un contratto di lavoro subordinato, deve comunque iscriversi alla Gestione Commercianti INPS e pagare i contributi minimi obbligatori.

2. Iscrizione alla Gestione Separata INPS

• Obbligatoria per i soci che svolgono solo attività amministrativa (es. amministratore della SRL).
• Non prevede contributi fissi: si pagano solo se si percepisce un compenso.
• L’aliquota contributiva è del 26,07% nel 2024 (può variare negli anni).

Esempio pratico:

Andrea è socio al 30% di una SRL che offre servizi di consulenza e non svolge mansioni operative, ma è nominato amministratore e percepisce un compenso di 30.000 euro l’anno. Su questo importo dovrà versare circa 7.821 euro di contributi INPS alla Gestione Separata.

3. Iscrizione alla Gestione Lavoratori Dipendenti INPS

• Obbligatoria se il socio ha un contratto di lavoro subordinato.
• La società versa i contributi previdenziali come per qualsiasi altro dipendente.
• L’INPS potrebbe contestare la subordinazione se il socio ha potere decisionale.

Esempio pratico:

Francesco è socio al 20% di una SRL che gestisce un ristorante e lavora come cuoco con un regolare contratto da dipendente. La società gli paga lo stipendio e versa i contributi INPS come per qualsiasi altro lavoratore.

Attenzione: Se il socio ha una partecipazione maggioritaria e contemporaneamente è dipendente, l’INPS potrebbe contestare la subordinazione e obbligarlo a iscriversi alla Gestione Commercianti.

Caso particolare: SRL unipersonale e contributi INPS

Quando la SRL ha un socio unico, la situazione cambia:

• Se il socio lavora attivamente nell’azienda, è obbligato a iscriversi alla Gestione Artigiani o Commercianti.
• Se il socio non partecipa all’attività e delega la gestione a un amministratore esterno, non è soggetto a contributi INPS.

Esempio pratico:

Luca è socio unico di una SRL che vende prodotti online e gestisce direttamente il magazzino e le spedizioni. Deve iscriversi alla Gestione Commercianti INPS e pagare i contributi minimi, anche se non percepisce stipendio.

Il regime previdenziale del socio lavoratore dipende dal suo ruolo nella società. È fondamentale scegliere la giusta iscrizione INPS per evitare problemi fiscali e contestazioni da parte degli enti di controllo.

Se hai dubbi su quale regime contributivo si applichi al tuo caso, è sempre meglio consultare un commercialista esperto per evitare errori che potrebbero portare a sanzioni o contributi arretrati.

Tassazione

Il reddito percepito da un socio lavoratore di una SRL può derivare da tre fonti principali: stipendio da dipendente, compenso da amministratore e dividendi sugli utili. Ogni categoria è tassata in modo diverso, quindi è fondamentale capire quale combinazione può essere più vantaggiosa per ridurre il carico fiscale in modo legale.

1. Tassazione dello stipendio da dipendente

Se il socio lavoratore ha un contratto di lavoro subordinato, lo stipendio è tassato come reddito da lavoro dipendente.

Come funziona la tassazione?

• La società applica ritenuta IRPEF in base agli scaglioni fiscali.
• Versa i contributi INPS alla Gestione Lavoratori Dipendenti.
• Il lavoratore riceve una busta paga netta al netto di tasse e contributi.

Esempio pratico:
Sara è socia al 25% di una SRL che gestisce un’agenzia di marketing e ha un contratto come dipendente con uno stipendio di 2.500 euro lordi al mese. Dopo le trattenute fiscali e contributive, il suo netto sarà circa 1.600 euro al mese.

Svantaggi

• Elevato carico fiscale e contributivo (INPS + IRPEF).
• Minore flessibilità rispetto ad altri tipi di remunerazione.

Vantaggi

• Accesso ai benefici dei lavoratori dipendenti (malattia, maternità, pensione, TFR).

2. Tassazione del compenso da Amministratore

Se il socio lavoratore è anche amministratore della SRL, può percepire un compenso amministrativo. Questo reddito è tassato come reddito assimilato al lavoro autonomo.

Come funziona la tassazione?

• Soggetto all’IRPEF sugli scaglioni di reddito.
• Contributi Gestione Separata INPS (26,07% nel 2024).
• Nessuna tredicesima, ferie o altri diritti tipici del lavoro subordinato.

Esempio pratico:
Giovanni è socio al 40% di una SRL informatica e amministra l’azienda. Decide di percepire un compenso da amministratore di 50.000 euro annui. Su questa somma pagherà:

• IRPEF secondo gli scaglioni di reddito (circa il 27% medio).
• INPS Gestione Separata al 26,07% (circa 13.000 euro).
• Netto effettivo: circa 23.000-25.000 euro.

Svantaggi

• Alta incidenza della contribuzione INPS.
• Tassazione IRPEF significativa.

Vantaggi

• Maggiore flessibilità rispetto a un contratto da dipendente.
• Possibilità di ridurre il carico fiscale con rimborsi spese e benefit.

3. Tassazione sui Dividendi

I soci di una SRL ricevono una parte degli utili sotto forma di dividendi, che hanno un trattamento fiscale molto diverso rispetto a stipendio e compenso amministrativo.

Come funziona la tassazione?

• I dividendi subiscono una ritenuta fissa del 26% (se la SRL è a regime ordinario).
• Non sono soggetti a contributi INPS, quindi rappresentano una forma di remunerazione più vantaggiosa.

Esempio pratico:
Paolo è socio al 50% di una SRL che a fine anno distribuisce 100.000 euro di utili. La sua quota è 50.000 euro, sui quali pagherà il 26% di imposta, ricevendo 37.000 euro netti.

Svantaggi

• La SRL deve pagare prima le imposte sugli utili (IRES 24% + IRAP 3,9%).
• I dividendi possono essere distribuiti solo dopo l’approvazione del bilancio.

Vantaggi

• Non si pagano contributi INPS, quindi più conveniente rispetto a stipendio o compenso.
• Tassazione fissa del 26%, indipendente dagli scaglioni IRPEF.

Strategie per ottimizzare la tassazione

Per ridurre il carico fiscale, il socio lavoratore può adottare alcune strategie legali:

1. Bilanciare compensi e dividendi

Un mix tra stipendio, compenso da amministratore e dividendi può ridurre il peso fiscale complessivo.

Esempio ottimizzato:

• Compenso amministratore: 30.000 € (per coprire contributi pensionistici).
• Dividendi: 50.000 € (tassati solo al 26% senza INPS).
• Totale netto annuo: circa 65.000 €, contro i 55.000 € netti che avrebbe avuto solo con il compenso amministratore.

2. Usare rimborsi spese e benefit aziendali

• Auto aziendale ad uso promiscuo.
• Buoni pasto (esentasse fino a 8 € al giorno).
• Spese di trasferta rimborsate esentasse.
• Previdenza integrativa aziendale deducibile.

Vantaggio: Meno tasse sul reddito personale, più benefici fiscali per l’azienda.

3. Creare una holding per la gestione degli utili

• Se il socio ha più SRL, può costituire una holding che riceve i dividendi con tassazione ridotta.
• I dividendi tra società sono tassati solo al 5%, contro il 26% per le persone fisiche.
• Maggiore flessibilità nella gestione degli utili aziendali.

Esempio:
Marco possiede una SRL operativa e una holding al 100%. Invece di ricevere i dividendi come persona fisica (tassati al 26%), li fa transitare nella holding, dove paga solo l’IRES ridotta.

La scelta del regime fiscale più conveniente dipende dal tipo di attività svolta e dagli obiettivi del socio.

• Se il socio lavora a tempo pieno nell’azienda, potrebbe essere più conveniente un mix tra stipendio e dividendi.
• Se è amministratore e non opera direttamente, potrebbe scegliere solo compenso amministratore e dividendi.
• Se la SRL genera molti utili, potrebbe essere utile valutare una holding per ridurre la tassazione sui dividendi.

Una buona pianificazione fiscale, con l’aiuto di un commercialista esperto, può ridurre le tasse in modo legale e ottimizzare il guadagno del socio lavoratore.

Obblighi e responsabilità

Essere socio lavoratore implica una serie di obblighi e responsabilità che variano a seconda della posizione ricoperta.

Obblighi fiscali e contributivi

• Dichiarare correttamente i redditi percepiti dalla società.
• Versare i contributi previdenziali dovuti in base alla gestione INPS di appartenenza.
• Se amministratore, rispettare gli obblighi contabili e fiscali della società.

Responsabilità nei confronti della società

• Se il socio è anche amministratore, può rispondere con il proprio patrimonio personale in caso di gravi irregolarità gestionali.
• Se è solo socio lavoratore senza poteri di gestione, la sua responsabilità è limitata alla quota di capitale versato.

Vantaggi fiscali e esempi pratici

Essere socio lavoratore di una SRL offre diverse opportunità per ottimizzare la tassazione e ridurre il carico fiscale. Qui analizziamo alcuni esempi pratici, mostrando come sia possibile massimizzare il reddito netto attraverso una corretta pianificazione della remunerazione.

Esempio 1: Confronto tra stipendio da dipendente e dividendi

Scenario:
Marco è socio e lavoratore in una SRL che genera un utile annuo di 80.000 euro. Ha due opzioni per ricevere la sua remunerazione:

1. Ricevere un stipendio da dipendente.
2. Ricevere dividendi dagli utili societari.

Opzione 1: Stipendio da dipendente

• Marco riceve 80.000 euro lordi di stipendio.
• Su questo importo paga contributi INPS (circa 33%) e IRPEF (aliquote progressive).
• Dopo tasse e contributi, il netto che riceve è di circa 40.000 euro.

Opzione 2: Dividendi sugli utili

• La SRL paga prima l’IRES al 24% e l’IRAP al 3,9%, riducendo l’utile disponibile a circa 56.000 euro.
• Marco riceve l’intero importo come dividendi, pagando solo il 26% di imposta.
• L’importo netto che riceve è di 41.440 euro.

Vantaggio fiscale: Ricevere i dividendi è più conveniente rispetto allo stipendio, perché evita i contributi INPS e lascia un netto superiore.

Esempio 2: Bilanciare compenso da Amministratore e dividendi

Scenario:
Giulia è socio al 60% e amministratore di una SRL con un utile annuo di 100.000 euro. Vuole ridurre il carico fiscale massimizzando il reddito netto.

Strategia

1. Riceve 30.000 euro come compenso da amministratore.
   • Su questo importo paga 26,07% di contributi INPS e IRPEF.
   • Netto dopo tasse e contributi: circa 18.000 euro.
2. Riceve 50.000 euro come dividendi.
   • Su questo importo paga solo il 26% di imposta, quindi incassa 37.000 euro netti.

Totale netto percepito: 55.000 euro (18.000 + 37.000), con un carico fiscale inferiore rispetto a uno stipendio interamente tassato.

Vantaggio fiscale: Bilanciare compenso e dividendi permette di ridurre l’incidenza della contribuzione INPS e dell’IRPEF, aumentando il reddito netto disponibile.

Esempio 3: Uso di rimborsi spese e Fringe Benefits

Scenario:
Francesco è socio al 40% di una SRL che opera nel settore del marketing. Oltre al compenso da amministratore, sfrutta fringe benefits e rimborsi spese per ridurre il reddito tassabile.

Strategia di ottimizzazione fiscale

1. Auto aziendale ad uso promiscuo

   • La società fornisce un’auto aziendale per uso personale e lavorativo.
   • Il fringe benefit è tassato solo per il 30% del valore dell’auto, riducendo l’imposizione fiscale.

2. Buoni pasto

   • Riceve buoni pasto esenti fino a 8 euro al giorno.
   • Risparmio fiscale rispetto a un aumento di stipendio.

3. Rimborsi spese di trasferta

   • Le trasferte aziendali sono rimborsate esentasse fino a un limite prestabilito.

Vantaggio fiscale: L’utilizzo di fringe benefits e rimborsi spese permette a Francesco di aumentare il suo reddito disponibile senza subire un aumento del carico fiscale.

Esempio 4: SRL con holding per la gestione dei dividendi

Scenario:
Andrea possiede il 100% delle quote di una SRL che genera un utile annuo di 200.000 euro. Se ricevesse l’utile come dividendi, pagherebbe il 26% di imposte. Per ridurre la tassazione, crea una holding.

Strategia

1. Invece di distribuire i dividendi a sé stesso come persona fisica, Andrea li trasferisce alla sua SRL holding.
2. I dividendi tra società sono tassati solo sul 5% dell’importo.
3. Andrea distribuisce gli utili in modo graduale negli anni successivi, ottimizzando la tassazione personale.

Esempio pratico di risparmio fiscale

• Se Andrea ricevesse 100.000 euro di dividendi come persona fisica, pagherebbe 26.000 euro di tasse, incassando 74.000 euro netti.
• Se gli stessi dividendi vanno alla holding, la tassazione effettiva è di circa 1.200 euro, lasciando 98.800 euro disponibili per investimenti o distribuzioni future.

Vantaggio fiscale: La creazione di una holding permette di ridurre la tassazione sui dividendi e avere maggiore controllo sulla gestione fiscale.

Esempio 5: Esenzione IRAP per una SRL senza dipendenti

Scenario:
Una SRL composta da due soci lavoratori senza dipendenti ha un utile annuo di 70.000 euro.

Strategia

• I soci dimostrano che non esiste un’organizzazione autonoma di lavoro, in quanto svolgono le attività senza dipendenti.
• La società può richiedere l’esenzione IRAP, risparmiando il 3,9% sugli utili.

Esempio pratico di risparmio fiscale

• Se la SRL fosse soggetta a IRAP, pagherebbe 2.730 euro di imposte su 70.000 euro di utile.
• Con l’esenzione, questo importo resta all’interno della società o può essere distribuito ai soci.

Vantaggio fiscale: Le SRL senza dipendenti possono evitare l’IRAP, riducendo il carico fiscale sugli utili aziendali.

Gli esempi mostrano come il socio lavoratore di una SRL possa ottimizzare il carico fiscale utilizzando strategie intelligenti e perfettamente legali. Le principali tecniche includono:

• Distribuire parte del reddito sotto forma di dividendi per ridurre INPS.
• Bilanciare compensi e dividendi per abbassare l’IRPEF.
• Utilizzare fringe benefits e rimborsi spese per aumentare il reddito netto.
• Creare una holding per ridurre la tassazione sui dividendi.
• Evitare l’IRAP se la SRL non ha dipendenti.

Una corretta pianificazione fiscale, con il supporto di un commercialista esperto, può portare a un notevole risparmio sulle imposte e sui contributi INPS, massimizzando il guadagno netto del socio lavoratore.

Considerazioni finali

Il socio lavoratore di una SRL ha la possibilità di ottimizzare la propria posizione fiscale e previdenziale, scegliendo la modalità di remunerazione più conveniente tra stipendio, compenso da amministratore e dividendi. Grazie a strategie mirate, come l’uso di fringe benefits, rimborsi spese e la creazione di una holding, è possibile ridurre il carico fiscale e massimizzare il reddito netto in modo perfettamente legale.

Tuttavia, la normativa in materia di fiscalità e previdenza per i soci lavoratori è complessa e soggetta a controlli. Per questo motivo, una pianificazione fiscale accurata e il supporto di un commercialista esperto sono fondamentali per evitare errori, sanzioni e per sfruttare al meglio tutte le opportunità disponibili.

Questa doppia veste offre una serie di vantaggi fiscali, economici e organizzativi, ma è soggetta a specifiche condizioni legali e fiscali che ne delineano i contorni. In questo articolo, esploreremo le possibilità e le limitazioni di questa figura professionale, analizzando come si possa concretamente operare in tale doppia capacità, quali benefici ne derivino e quali precauzioni prendere per rimanere nel pieno rispetto della normativa vigente.

Il quadro normativo: socio – lavoratore dipendente

Il concetto di socio lavoratore dipendente in una S.R.L. trova le sue radici in un preciso quadro normativo che permette, sotto determinate condizioni, di ricoprire contemporaneamente il ruolo di socio e di lavoratore subordinato all’interno della stessa società.

Questa possibilità è regolamentata in modo da evitare conflitti di interesse e garantire la trasparenza nella gestione aziendale. La normativa di riferimento pone particolare attenzione alla quota di partecipazione detenuta dal socio e alla sua influenza nelle decisioni societarie. In generale, per poter essere assunto come dipendente, il socio non deve possedere una quota tale da poter esercitare un controllo diretto o indiretto sulla società.

Un aspetto fondamentale è rappresentato dalla necessità di stipulare un regolare contratto di lavoro che definisca in maniera chiara ruolo, compiti, retribuzione e orario di lavoro del socio dipendente, nel rispetto delle normative sul lavoro applicabili a tutti i lavoratori dipendenti.

Questo contratto deve essere trasparente e conforme alle leggi vigenti, per evitare possibili accuse di elusione fiscale o di conflitti di interesse.

Condizioni per l’assunzione del socio come lavoratore dipendente

Perché un socio di una S.R.L. possa essere validamente assunto come lavoratore dipendente della stessa società, devono essere soddisfatte specifiche condizioni, che mirano a preservare la legittimità della doppia posizione e a garantire l’equità sia fiscale che contributiva. Queste condizioni includono:

1. Quota di partecipazione: Il socio non deve detenere una quota di partecipazione tale da esercitare un controllo dominante sulla società. La prassi e le interpretazioni giurisprudenziali tendono a considerare critico un socio che detiene più del 50% delle quote societarie, in quanto ciò gli conferirebbe il controllo della società. In contesti in cui la società è caratterizzata da una pluralità di soci, anche una quota inferiore può essere considerata dominante se consente di esercitare un’influenza significativa sulle decisioni aziendali. Per questo motivo, è consigliabile che il socio lavoratore dipendente detenga una quota minoritaria che non gli permetta di influenzare le decisioni gestionali in modo determinante.
2. Contratto di lavoro definito: È necessario che il rapporto di lavoro sia formalizzato attraverso un contratto di lavoro subordinato, che rispetti tutte le norme applicabili ai lavoratori dipendenti, inclusi salario, orari di lavoro, diritti e doveri.
3. Separazione dei ruoli: Deve esserci una chiara distinzione tra il ruolo del socio come partecipante alla vita societaria e il suo ruolo di lavoratore dipendente, con compiti, responsabilità e retribuzione definiti in modo trasparente e inequivocabile.

Ciò significa che il socio deve svolgere le sue mansioni sotto la direzione e il controllo degli organi aziendali competenti, proprio come qualsiasi altro dipendente, e non deve utilizzare la sua influenza derivante dalla quota di partecipazione per condizionare le decisioni relative alla sua attività lavorativa.

Aspetti Fiscali e Previdenziali

Dal punto di vista fiscale, l’assunzione di un socio con contratto di lavoro dipendente consente alla società di dedurre i costi relativi al salario come spese aziendali, contribuendo così a ottimizzare il carico fiscale complessivo. Tuttavia, è cruciale che la remunerazione corrisposta sia proporzionata alle mansioni effettivamente svolte, evitando configurazioni che potrebbero essere interpretate come elusione fiscale.

Inoltre, il socio dipendente deve essere regolarmente iscritto agli enti previdenziali e assicurativi, con il versamento dei relativi contributi, proprio come avviene per gli altri lavoratori dipendenti.

Strategie di ottimizzazione e Best Practice

Per navigare con successo le complessità associate al doppio ruolo di socio e lavoratore subordinato in una S.r.l., è fondamentale adottare strategie di ottimizzazione e seguire alcune best practice. Queste non solo garantiranno la conformità legale e fiscale, ma anche massimizzeranno i vantaggi economici e finanziari per il socio e per l’azienda.

Una prima strategia consiste nella corretta pianificazione fiscale e contributiva, che prevede la definizione di un contratto di lavoro subordinato che rifletta in modo trasparente e congruo il rapporto lavorativo, con un’attenzione particolare alla definizione delle mansioni e alla determinazione del compenso. È consigliabile avvalersi del supporto di consulenti legali e tributari per assicurare che il contratto sia in linea con le normative vigenti e per evitare rischi di contestazioni.

Inoltre, è fondamentale mantenere una rigorosa separazione tra le decisioni prese in qualità di socio e quelle legate al ruolo di lavoratore subordinato. Questo aiuta a preservare la chiarezza delle responsabilità e a evitare conflitti di interesse, garantendo che tutte le azioni siano intraprese nell’interesse dell’azienda e nel rispetto delle leggi.

Un’altra best practice è l’adozione di sistemi di governance aziendale trasparenti e strutturati, che includano regole chiare per la gestione dei soci lavoratori subordinati. Questo può includere l’istituzione di comitati o consigli di supervisione che valutino periodicamente l’adeguatezza dei compensi e l’effettiva corrispondenza tra mansioni assegnate e attività svolte.

Infine, è importante monitorare costantemente la legislazione e le prassi amministrative in materia fiscale e del lavoro, per adeguarsi tempestivamente a eventuali novità e assicurare una gestione ottimale del rapporto di lavoro subordinato del socio.

Rischi e Avvertenze

La configurazione di un socio come lavoratore dipendente deve essere gestita con attenzione per evitare contestazioni da parte delle autorità fiscali o previdenziali.

Le autorità sono particolarmente attente a situazioni in cui il rapporto di lavoro potrebbe essere utilizzato per mascherare distribuzioni di utili non legittime o per ottenere vantaggi fiscali indebiti.

Conclusione

La figura del socio che ricopre anche il ruolo di lavoratore subordinato in una S.r.l. rappresenta una modalità operativa interessante, capace di offrire vantaggi fiscali, economici e di governance, se gestita con attenzione e nel rispetto delle normative vigenti. Questa configurazione richiede un’attenta pianificazione, una chiara definizione dei ruoli e delle responsabilità, nonché una costante valutazione delle implicazioni legali e contributive.

La chiave del successo in questa duplice veste risiede nella capacità di bilanciare gli interessi personali con quelli aziendali, mantenendo sempre un comportamento etico e trasparente. L’adozione di best practice e l’attenta gestione del rapporto di lavoro possono trasformare le potenziali complessità in opportunità significative per il socio e per l’azienda.

In conclusione, sebbene la strada possa presentare sfide, la corretta gestione del ruolo di socio lavoratore subordinato in una S.r.l. può portare a un significativo valore aggiunto, sia in termini di vantaggi fiscali e contributivi, sia per quanto riguarda l’efficienza operativa e la crescita aziendale. L’importante è procedere con informazione, cautela e il supporto di professionisti esperti in materia legale e fiscale.

S. R. L e socio lavoratore dipendente

Quali sono le prestazioni lavorative compatibili con il capitale sociale e gli obblighi di iscrizione previdenziale?

L’inquadramento del socio lavoratore nelle società a responsabilità limitata crea da sempre diverse problematiche soprattutto nelle piccole e medie imprese; nel diritto commerciale italiano, la Società a responsabilità limitata, in sigla SRL, è un tipo di società di capitali, che come tale è dotata di personalità giuridica e risponde delle obbligazioni sociali generalmente nei limiti delle quote versate da ciascun socio.

La SRL si può costruire per contratto o, dal 1993, anche per atto unilaterale; il capitale sociale minimo ammonta a € 10. 000,00, (sulla base dell’art. 2463, 2° comma) anche se può essere determinato in misura inferiore a € 10. 000,00 ma deve essere pari almeno ad 1€. In questo caso i conferimenti dovranno essere fatti in denaro e versati per intero alle persone a cui viene affidata l’amministrazione ed una somma pari ad 1/5 degli utili netti di ogni esercizio deve essere destinato alla riserva legale fintanto che il patrimonio netto della società non raggiungerà la soglia di € 10. 000,00.

Per poter costituire una SRL è necessario un atto costitutivo per atto pubblico che dovrà contenere alcune indicazioni fondamentali sulla società come ad esempio l’ammontare del capitale sociale, la denominazione, l’oggetto sociale e lo statuto sulle regole sociali (rappresentanza, funzionamento, amministrazione)

 Generalmente un socio SRL non può essere assunto anche come dipendente della società stessa ma in determinate condizioni l’assunzione è ammessa solo se ricorrono alcune condizioni e cioè il socio:

·         non deve essere un membro dell’organo amministrativo o anche se ne fa parte, non deve interferire con le decisioni da prendere;

·         non è un socio di maggioranza o che ha una partecipazione qualificata; in questi casi infatti potrebbe comunque interferire con i poteri dell’organo ammnistrativo pur non essendo un amministratore;

·         non è l’amministratore unico della società perchè non ci sarebbe il requisito della subordinazione in quanto non soggetto ad alcun potere di direzione e controllo e sarebbe come se l’amministratore unico si autoassumesse.

E’altrettanto impensabile configurare un socio come lavoratore dipendente se partecipa al capitale sociale in misura tale da assicurargli la maggioranza o nel caso in cui possegga una quota rilevante in grado di condizionare palesemente le deliberazioni dell’assemblea

Occorre fare una distinzione tra “socio prestatore d’opera” e “socio lavoratore dipendente”: il socio d’opera o prestatore d’opera, è colui che diventa socio perché conferisce la propria attività lavorativa che sarà oggetto di valutazione economica; è legato alla società in merito al rapporto ed agli obblighi dal contratto societario e non da un rapporto di lavoro dipendente quindi il venir meno della prestazione lavorativa può comportare la perdita della qualifica di socio e di conseguenza l’esclusione dalla società sulla base dell’art. 2286 del Codice Civile. L’attività lavorativa prestata e la qualifica di socio sono strettamente legate: l’apporto della prestazione d’opera o di servizi potrà essere garantita anche da fideiussione o da assicurazione.  In questo caso ,invece di denaro o beni materiali il socio immette nella SRL il proprio lavoro che gli dà comunque la qualità di socio come prestatore d’opera. In genere è buona prassi concordare un conferimento per un periodo limitato nel tempo, evitando l’obbligo, per il socio d’opera di prestate l’attività lavorativa per sempre.

Il socio lavoratore dipendente è il socio che presta l’attività lavorativa in virtù di un contratto di lavoro dipendente (subordinato) distinto dal contratto societario e percepisce tanto di busta paga e tassazione applicata sullo stipendio.  La dottrina e la giurisprudenza ritengono ammissibile la contemporanea qualifica di socio e di dipendente ma devono sussistere alcuni elementi fondamentali che sono stabiliti dall’art. 2094 del c. C. E sono:

·         sottoposizione al potere di direzione del datore di lavoro: il lavoratore dovrà assoggettarsi al potere direttivo, organizzativo e disciplinare del datore di lavoro; siamo di fronte all’etero-direzione e cioè alla dipendenza assoluta da un soggetto diverso, ovvero dipendente dal consiglio di amministrazione/amministratore.

·         continuità della prestazione lavorativa cioè una l’obbligo di prestare l’attività lavorativa in favore del datore di lavoro, può anche essere  discontinua, come nel part time verticale, purchè tra una prestazione e l’altra il lavoratore resti a disposizione del datore di lavoro;

·         collaborazione offerta all’impresa in cambio del pagamento di una retribuzione, quindi ci dovrà essere un inserimento continuo e sistematico del dipendente all’interno dell’organizzazione tecnica, economica e amministrativa dell’impresa.

 Il socio dipendente di una SRL ha gli stessi diritti e doveri sia di un socio che di un dipendente: potrà votare in assemblea o partecipare agli utili, proporzionalmente alla quota di partecipazione goduta; se viene assunto come dipendente dalla società, avrà anche il diritto di godere di ferie e permessi e dovrà essere iscritto all’Inps fino a quando la società versa i contributi, avrà così diritto all’indennità di disoccupazione, a quella di malattia, maternità obbligatoria o facoltativa e al congedo parentale.

Per quanto riguarda l’obbligo di iscrizione all’INPS, è iscrivibile il socio che esercita in modo personale, continuativo e prevalente l’attività prevista dall’oggetto sociale pur non avendo la piena responsabilità giuridica ed indipendentemente dalla qualifica di amministratore. ; questo principio è stabilito dall’articolo 1, comma 203, della legge 662/1996 che ridefinisce i requisiti per l’iscrizione dei soggetti nella gestione Commercianti ed introduce l’iscrivibilità della figura di un socio SRL, in presenza dei requisiti indicati in precedenza. Questa disposizione si applica anche nei confronti del socio unico di una SRL che ha quindi l’obbligo assicurativo, se partecipa al lavoro aziendale (attività esecutiva, organizzativa e di gestione) con abitualità e prevalenza, a prescindere del numero dei dipendenti assunti nell’impresa; nel caso in cui il socio non gestisce autonomamente il proprio lavoro ma è soggetto ad etero- direzione da parte del Consiglio di amministrazione, in termini di rispetto degli orari stabiliti, giustificazione assenze, sanzioni disciplinari ecc. , il suo lavoro sarà inquadrabile come lavoro dipendente. Ciò accade anche quando il socio fa parte del consiglio di amministrazione pur essendo egli stesso un amministratore ma subisce le decisioni di una maggioranza contraria.

Nel caso di una SRL senza dipendenti, nei settori commercio e servizi, almeno uno dei soci dovrà iscriversi alla gestione INPS Commercianti salvo il caso in cui un socio è iscritto ad un’altra copertura previdenziale obbligatoria, diversa dalla Gestione Separata, perché svolge un’attività lavorativa in modo prevalente rispetto a quella svolta nella società; l’iscrizione obbligatoria deriva dall’impossibilità di svolgere un’attività senza dipendenti e senza soci lavoratori.

Se invece un socio è anche amministratore è obbligato ad iscriversi alla gestione INPS commercianti; se sono presenti dipendenti all’interno della società, l’INPS potrebbe contestare l’attività direttiva ed organizzativa svolta dal socio, obbligandolo all’iscrizione alla Gestione INPS Commercianti. In questo caso per evitare l’iscrizione bisognerà dimostrare che l’attività di coordinamento è svolta da professionisti esterni o che almeno uno dei dipendenti svolga questa attività. L’INPS procederà a verificare che l’inquadramento del dipendente corrisponda ad una declaratoria che consente l’attività di gestione e coordinamento e se effettivamente il dipendente svolge quella mansione.

Il decreto legge 31 marzo n. 78, “Misure urgenti in materia di stabilizzazione finanziaria e di competitività economica” convertito poi in legge n. 122 del 30 Luglio 2010, relativo all’interpretazione dell’art. 1, c. 208, legge 662/96, stabilisce “il principio dell’assoggettamento all’assicurazione obbligatoria dell’attività prevalente del soggetto che svolge contemporaneamente più attività autonome”.

L’articolo 1 della legge 662/1996 prevede che se i soggetti esercitano contemporaneamente, anche in un’unica impresa, varie attività autonome assoggettabili a diverse forme di assicurazione obbligatoria per invalidità, vecchiaia e superstiti, sono iscritti all’assicurazione prevista per l’attività prevalente da essi esercitata. L’INPS però a tal proposito ha precisato che per attività autonome soggette a comparazione in termini di prevalenza, si intendono quelle che hanno natura imprenditoriale escludendo quelle che rientrano nell’obbligo di iscrizione alla gestione separata INPS

 Questo principio trova quindi applicazione per attività autonome esercitate in forma d’impresa dai commercianti, artigiani e dai coltivatori diretti, escludendo i rapporti di lavoro per i quali è prevista l’iscrizione alla Gestione Separata; se un socio è allo stesso tempo lavoratore e amministratore di una SRL ci sarà la doppia imposizione contributiva: iscrizione alla Gestione separata e alla Gestione INPS Commercianti.

Occorre distinguere tra attività amministrativa e lavorativa: l’amministrazione prevede mansioni gestionale ed organizzative dei fattori di produzione, richiede capacità imprenditoriali con funzioni di rappresentanza e di carattere decisionale; l’attività di lavoratore/socio lavoratore è integrata nell’organico aziendale, quindi è inserita all’interno del sistema di produzione/erogazione servizi insieme alle altre figure quali le risorse umane e i quadri/dirigenti. Nel caso in cui ci siano sia il socio che svolge attività di direzione e organizzazione, sia risorse umane esterne con funzione di coordinamento, gli unici elementi su cui potremo basare la sussistenza dell’obbligo di iscrizione sono l’abitualità o l’occasionalità dell’attività.

L’INPS ha inoltre chiarito che in caso di doppia attività, ai fini dell’iscrizione alla gestione artigiani/commercianti, non è rilevante la prevalenza ma l’abitualità e la professionalità: può definirsi abituale anche un’attività effettuata per poche ore al giorno e non tutti i giorni, come nel caso ad esempio della gestione immobiliare, la vendita di merce online, se però viene effettuata con regolarità e ripetizione nel tempo.

Occorre precisare che la Società a responsabilità limitata è una società di capitali quindi in virtù di questo, delle obbligazioni sociali risponde la società con il suo patrimonio e non i soci con il loro patrimonio personale; se ci sono debiti societari, ne risponde solo la SRL con il suo capitale e il patrimonio personale del socio/lavoratore non potrà essere preso in considerazione così come il suo stipendio come dipendente della società. L’INPS però potrebbe contestare l’assunzione come lavoratore subordinato perché potrebbe sospettare che abbia come motivo quello di ottenere agevolazioni contributive anche nel caso in cui sussistano le condizioni vere e proprie del lavoro subordinato; per evitare questo, si rende necessario che il lavoratore sia effettivamente soggetto a eterodirezione da parte dell’organo amministrativo della SRL e quindi sia a tutti gli effetti in uno stato di subordinazione.

I soci della SRL che sono anche dipendenti devono iscriversi all’INAIL, ma devono iscriversi anche i soci che, pur non essendo dipendenti, svolgono attività manuali od opere non manuali di sovraintendenza al lavoro altrui; non è invece soggetto all’iscrizione il socio addetto alla semplice supervisione del lavoro altrui. Per opera manuale si intende un’attività manuale in senso stresso nella quale il socio è a stretto contatto con apparecchi e macchine necessari allo svolgimento del proprio lavoro

In una società senza dipendenti, almeno un socio sicuramente svolgerà attività quindi almeno un socio sarà soggetto all’INAIL.

Il socio lavoratore, essendo assunto in qualità di dipendente, potrà essere licenziato: trovano applicazione le stesse norme previste per i lavoratori quindi occorrerà rispettare i termini di preavviso, versare il TFR maturato e, essendo iscritto all’INPS, avrà diritto anche all’indennità di disoccupazione in caso di licenziamento, anche per giusta causa, o in caso di dimissioni solo per giusta causa.