La società a socio unico, come dice il termine stesso, è una forma di società di capitali che ha un solo socio. Può trattarsi sia di una Società a Responsabilità Limitata (SRL unipersonale) sia di una Società per Azioni (SPA unipersonale). Il fatto di avere un unico socio non toglie validità giuridica alla società, che continua ad essere un’entità distinta dalla persona fisica del socio.

Questa configurazione è particolarmente apprezzata da chi desidera limitare la propria responsabilità personale e, al contempo, gestire in autonomia un’attività economica. È una soluzione molto diffusa tra i liberi professionisti, gli artigiani e i piccoli imprenditori che vogliono dare una veste giuridica solida e flessibile al proprio business.

Uno degli aspetti più interessanti della società a socio unico è che offre gli stessi vantaggi delle società tradizionali, ma con una semplificazione gestionale significativa. Tuttavia, comporta anche precisi obblighi di legge, come la necessità di indicare in tutti gli atti ufficiali e nella corrispondenza la qualifica di “società unipersonale”, senza necessità di modificare la denominazione sociale.

In questo articolo analizzeremo in dettaglio i vantaggi fiscali, i rischi, le procedure di costituzione e le normative di riferimento, con consigli pratici per sfruttare al meglio questa opportunità.

Società a socio unico

Negli ultimi anni la società a socio unico sta registrando una crescita significativa nel panorama imprenditoriale italiano. Sebbene rappresenti ancora una piccola percentuale sul totale delle società presenti nel nostro Paese, il numero di società unipersonali aumenta anno dopo anno a un ritmo molto più sostenuto rispetto ad altre forme societarie tradizionali. Questa tendenza riflette il crescente interesse degli imprenditori italiani verso una formula societaria che consente di limitare il rischio personale senza rinunciare alla flessibilità e alla semplicità gestionale.

La limitazione della responsabilità è la chiave del successo di questa tipologia societaria: il socio unico può infatti destinare al rischio d’impresa soltanto il capitale conferito nella società, proteggendo il proprio patrimonio personale da eventuali esposizioni debitorie. Questo vantaggio risulta particolarmente attraente per chi intende trasformare un’impresa individuale esistente in una società di capitali, beneficiando così di una struttura più sicura e, in alcuni casi, di un regime fiscale più conveniente.

Vale la pena sottolineare che la società a socio unico può essere costituita solo nella forma di società di capitali, ovvero SRL o SPA. Le società di persone, infatti, devono avere sempre almeno due soci, salvo il caso di una transitoria unipersonalità (massimo sei mesi) dovuta a eventi straordinari come il recesso o la morte di un socio. Questo chiarisce come la società unipersonale sia una realtà ben definita e stabile solo nel contesto delle società di capitali.

Un elemento cruciale da comprendere è che, nonostante la presenza di un solo socio, la società mantiene la propria autonomia giuridica e funziona come una qualsiasi altra società: esistono un’assemblea, un organo amministrativo e, se necessario, anche un organo di controllo.

L’evoluzione della società unipersonale

Per lungo tempo, in Italia, l’idea di una società con un solo socio è stata vista con una certa diffidenza, quasi fosse una contraddizione in termini. Infatti, il concetto stesso di “società” richiama l’idea di un accordo tra più soggetti che uniscono le forze per perseguire un’attività economica comune. Tuttavia, questa visione tradizionale è stata superata grazie a una serie di riforme legislative e a un progressivo cambiamento culturale nel mondo imprenditoriale.

La svolta decisiva è arrivata nel 1993, quando una direttiva dell’Unione Europea ha obbligato gli Stati membri ad ammettere la possibilità di costituire società con un solo socio. L’Italia ha scelto di introdurre la società a responsabilità limitata unipersonale, seguita nel 2004 dalla possibilità di costituire anche una SPA unipersonale. Questo cambiamento ha permesso a numerosi imprenditori di trasformare la propria impresa individuale in società di capitali, beneficiando della responsabilità limitata senza dover coinvolgere altri soci solo per rispettare vincoli formali.

Nella realtà economica italiana, dominata da piccole e medie imprese, la possibilità di costituire una società unipersonale è diventata una risorsa strategica per proteggere il patrimonio personale e facilitare il passaggio da impresa familiare a impresa strutturata. In passato, per evitare la responsabilità illimitata, molti imprenditori intestavano fittiziamente piccole quote a familiari o amici. Oggi, grazie alla legittimazione normativa delle società unipersonali, questa pratica non è più necessaria.

Il successo crescente di questo modello si basa proprio sulla possibilità di gestire un’attività economica in piena autonomia, senza esporre l’intero patrimonio personale ai rischi dell’attività imprenditoriale, il tutto senza dover necessariamente coinvolgere soci di facciata.

Caratteristiche giuridiche

La società a socio unico, pur essendo composta da un solo socio, mantiene tutte le caratteristiche giuridiche tipiche delle società di capitali. Si tratta quindi di un soggetto giuridico autonomo rispetto alla persona fisica del socio, dotato di un proprio patrimonio, di una propria capacità di agire e di una struttura organizzativa ben definita. Questo significa che, anche in presenza di un unico socio, continuano ad applicarsi le norme ordinarie in materia societaria, garantendo piena legittimità e tutela ai terzi che interagiscono con l’impresa.

Una delle peculiarità fondamentali è la necessità di indicare sempre, negli atti ufficiali e nella corrispondenza, la qualifica di “società unipersonale”, senza però inserire tale dicitura nella denominazione sociale vera e propria. Questo adempimento, disciplinato anche dalla giurisprudenza più recente, serve a garantire la trasparenza verso i terzi, evitando confusione o eventuali omissioni che potrebbero avere ripercussioni legali.

Dal punto di vista strutturale, anche una società con un unico socio deve prevedere un organo amministrativo, che può essere rappresentato dal socio stesso oppure da soggetti esterni, come un amministratore unico o un consiglio di amministrazione. Se sussistono determinati requisiti dimensionali previsti dalla legge, sarà necessario nominare anche un organo di controllo (collegio sindacale o revisore unico), esattamente come avviene nelle società pluripersonali.

Un aspetto importante riguarda la possibilità di evoluzione della società: una società unipersonale può trasformarsi in pluripersonale (se entrano nuovi soci) o viceversa. Per questo motivo, lo statuto e l’atto costitutivo devono essere redatti con lungimiranza, prevedendo già le clausole necessarie per regolare eventuali futuri cambiamenti, evitando così modifiche onerose in un secondo momento.

Costituzione e adempimenti

La costituzione di una società a socio unico segue un iter molto simile a quello delle società di capitali tradizionali, ma con alcune importanti peculiarità da rispettare per evitare problemi legali o fiscali. Innanzitutto, la società unipersonale può nascere sin dall’inizio come tale (cioè con un solo socio), oppure diventarlo nel corso della vita societaria, per effetto di acquisizioni di quote o cessioni che portino alla concentrazione dell’intero capitale in capo a un unico soggetto.

Nel caso in cui la società sia costituita direttamente come unipersonale, la legge prevede che il capitale sociale debba essere interamente versato già al momento dell’atto costitutivo, e non solo per il 25% come accade nelle SRL ordinarie. Questo principio si applica anche agli aumenti di capitale effettuati con un unico socio. Tale obbligo è essenziale perché rappresenta una garanzia di serietà e tutela per i creditori: solo in presenza di un capitale realmente versato è possibile assicurare la protezione dei terzi rispetto ai rischi legati alla limitazione di responsabilità.

Un altro adempimento fondamentale riguarda la pubblicità legale della situazione di unipersonalità: l’organo amministrativo è tenuto a depositare presso il Registro delle Imprese una dichiarazione ufficiale che riporti i dati identificativi del socio unico, entro 30 giorni dall’iscrizione nel libro soci o dall’acquisizione dell’intero capitale. Una simile dichiarazione deve essere depositata anche quando si ricostituisce la pluralità dei soci.

Questi adempimenti non sono banali formalità: il mancato rispetto può portare alla perdita della responsabilità limitata, con la conseguenza che il socio unico potrebbe rispondere personalmente e illimitatamente per i debiti della società, soprattutto in caso di fallimento.

Responsabilità personale

Uno dei principali motivi per cui sempre più imprenditori scelgono la società a socio unico è la possibilità di limitare la propria responsabilità personale ai conferimenti effettuati nella società. Questo significa che, in linea generale, il socio unico non risponde con il proprio patrimonio personale dei debiti contratti dalla società, se non nei limiti del capitale investito. Tuttavia, esistono alcuni casi particolari in cui questa protezione può venir meno, esponendo il socio a rischi significativi.

La normativa attuale, in particolare il Codice Civile, stabilisce che il socio unico può essere chiamato a rispondere illimitatamente per le obbligazioni sociali solo in due ipotesi precise:

1. Se il capitale sociale non è stato interamente versato;

2. Se non è stata data corretta pubblicità alla situazione di unipersonalità tramite il Registro delle Imprese.

In presenza di una di queste condizioni e nel caso in cui la società fallisca, il Tribunale potrebbe dichiarare anche il fallimento personale del socio unico, estendendo così le procedure concorsuali anche al patrimonio privato del soggetto.

Per evitare questo scenario, è sufficiente rispettare scrupolosamente i due adempimenti essenziali: versamento integrale del capitale sociale e pubblicazione tempestiva e corretta dei dati del socio unico. Va sottolineato che dal 1° gennaio 2004 sono state eliminate altre ipotesi di responsabilità illimitata previste in passato, e oggi il sistema è molto più chiaro e garantista per chi intende avvalersi di questa formula societaria.

La regola d’oro è semplice: chi intende beneficiare della responsabilità limitata deve essere rigoroso nel rispettare le formalità richieste. La negligenza in questi adempimenti, per quanto possa sembrare marginale, può esporre a conseguenze gravi e spesso irreversibili.

Obblighi di trasparenza

Un aspetto poco noto ma di fondamentale importanza riguarda gli obblighi di trasparenza ai quali le società a socio unico sono soggette. La legge stabilisce che in tutti gli atti ufficiali (contratti, fatture, lettere commerciali) e nella corrispondenza aziendale deve sempre essere indicato che la società è “unipersonale”. Questa informazione ha la funzione di mettere in guardia i terzi sulla struttura proprietaria della società, consentendo loro di valutare con maggiore consapevolezza il rischio di controparte.

Tuttavia, la dicitura “unipersonale” non deve essere inserita nella denominazione sociale della società (ad esempio non si dovrà mai scrivere “XYZ S.r.l. Unipersonale” nella ragione sociale). Questo perché la denominazione potrebbe cambiare nel tempo se la società dovesse tornare ad avere più soci. Inserire nella ragione sociale tale specifica costringerebbe a modificare lo statuto e i dati registrati ogni volta che cambia il numero dei soci, con costi e complicazioni inutili.

La giurisprudenza più recente, inoltre, ha confermato che introdurre la dicitura nella denominazione sociale è addirittura illegittimo. È quindi sufficiente che la menzione dell’unipersonalità sia riportata nei documenti ufficiali, al pari di quanto si fa con l’indicazione del capitale sociale.

Questa corretta esposizione delle informazioni è particolarmente rilevante anche per evitare eventuali contestazioni da parte dei creditori, i quali devono poter accedere facilmente a dati trasparenti sulla struttura societaria. In assenza di questa pubblicità, come abbiamo visto, il socio unico potrebbe rischiare di perdere il beneficio della responsabilità limitata.

Conclusioni 

La società a socio unico rappresenta oggi una delle soluzioni più interessanti e moderne per chi desidera intraprendere un’attività imprenditoriale o per chi vuole trasformare la propria impresa individuale in una realtà giuridica più solida e protetta. Grazie alla responsabilità limitata, il socio unico può preservare il proprio patrimonio personale e, al contempo, beneficiare di una struttura societaria che consente una gestione autonoma e snella dell’attività.

La crescente diffusione di questa formula dimostra come gli imprenditori italiani abbiano saputo superare la diffidenza iniziale, riconoscendo nella società unipersonale un’opportunità concreta per tutelarsi dai rischi senza rinunciare alla flessibilità.

La legge, oggi, offre un quadro normativo chiaro e trasparente che permette anche al piccolo imprenditore di avvalersi degli stessi strumenti di tutela delle grandi società, a condizione che vengano rispettati gli obblighi formali:

• il versamento integrale del capitale sociale;
• la puntuale pubblicità al Registro delle Imprese;
• la corretta indicazione dell’unipersonalità negli atti e nella corrispondenza.

È importante sottolineare che la società unipersonale non è una “finzione giuridica” ma un vero e proprio modello societario a tutti gli effetti, capace di adattarsi alle diverse fasi della vita aziendale, sia in presenza di un solo socio sia qualora si volesse aprire a nuovi soci in futuro.

Per evitare rischi e sfruttare al meglio i vantaggi di questa formula, è fondamentale affidarsi a un professionista esperto: un commercialista o un notaio specializzato può guidare l’imprenditore nella scelta della struttura più adatta e nel rispetto di tutte le normative, assicurando così tranquillità e solidità all’attività.

La società a socio unico, in definitiva, si conferma uno strumento perfettamente in linea con le esigenze delle piccole e medie imprese italiane, capace di unire protezione, semplicità e libertà imprenditoriale.

Cos’è una Holding?

Una holding è una società la cui principale funzione è possedere quote o azioni di altre società. A differenza delle società operative, una holding non produce direttamente beni o servizi, ma detiene partecipazioni che le conferiscono il controllo, parziale o totale, su altre società. Esistono vari tipi di holding, tra cui:

• Holding pura: Non svolge alcuna attività commerciale o produttiva, limitandosi a detenere partecipazioni in altre società.
• Holding mista: Oltre a detenere partecipazioni, può svolgere attività operative proprie.
• Holding di gestione: Gestisce attivamente le partecipazioni detenute, intervenendo nella strategia e nelle decisioni delle società controllate.

Perché Aprire una Holding?

La creazione di una holding può offrire vari vantaggi strategici, fiscali e operativi. Tra i principali motivi per cui un imprenditore potrebbe considerare l’apertura di una holding troviamo:

• Ottimizzazione fiscale: Le holding possono beneficiare di regimi fiscali agevolati, soprattutto in termini di tassazione sui dividendi e plusvalenze. Questo avviene attraverso il regime di partecipation exemption che consente, in determinate condizioni, l’esenzione parziale delle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni.
• Protezione patrimoniale: Detenendo le partecipazioni tramite una holding, gli azionisti possono proteggere il proprio patrimonio personale da eventuali problemi finanziari delle società operative.
• Gestione centralizzata: Una holding consente di centralizzare la gestione delle partecipazioni, facilitando decisioni strategiche e la supervisione delle attività delle società controllate.
• Facilitare il passaggio generazionale: Le holding possono agevolare il trasferimento di ricchezza e controllo all’interno di una famiglia, permettendo una gestione più ordinata e meno onerosa dal punto di vista fiscale.

Requisiti Legali per la Costituzione di una Holding

Per costituire una holding in Italia, è necessario seguire una serie di passaggi legali che sono in gran parte analoghi a quelli richiesti per la creazione di una società di capitali. Ecco i principali step:

3.1 Scelta della Forma Giuridica

La prima decisione riguarda la forma giuridica della holding. In Italia, le forme più comuni sono la società per azioni (SpA) e la società a responsabilità limitata (Srl). Entrambe le forme giuridiche offrono vantaggi in termini di responsabilità limitata, ma differiscono per requisiti di capitale e governance.

• S.p.A.: Richiede un capitale sociale minimo di 50.000 euro, con una struttura organizzativa più complessa e adatta a grandi realtà aziendali.
• S.r.l.: Richiede un capitale sociale minimo di 10.000 euro (o anche inferiore, se si tratta di una S.r.l. semplificata), ed è più adatta a realtà imprenditoriali di medie o piccole dimensioni.

3.2 Redazione dell’Atto Costitutivo e dello Statuto

L’atto costitutivo e lo statuto sono i documenti fondamentali che regolano l’attività della holding. Devono essere redatti in forma pubblica e contenere:

• La denominazione della società.
• La sede legale.
• L’oggetto sociale, che nel caso di una holding sarà incentrato sulla gestione di partecipazioni societarie.
• Il capitale sociale.
• Le modalità di funzionamento della governance (organi societari, assemblee, ecc.).

Questi documenti devono essere predisposti con attenzione, poiché definiscono le regole di funzionamento della holding e i suoi rapporti con le società partecipate.

3.3 Registrazione presso il Registro delle Imprese

Una volta redatti l’atto costitutivo e lo statuto, la holding deve essere registrata presso il Registro delle Imprese competente per territorio. Questo passaggio formalizza la nascita della società e le conferisce personalità giuridica.

3.4 Apertura della Partita IVA

Come qualsiasi altra società, anche la holding deve richiedere l’apertura della Partita IVA. Questo è un passaggio fondamentale per poter operare legalmente sul territorio italiano.

3.5 Iscrizione al REA (Repertorio Economico Amministrativo)

Oltre alla registrazione al Registro delle Imprese, la holding deve iscriversi al REA, che raccoglie informazioni economiche e amministrative sulle imprese.

Aspetti Fiscali di una Holding

Uno degli aspetti più interessanti della costituzione di una holding riguarda il trattamento fiscale, che può offrire significativi vantaggi se gestito correttamente.

4.1 Tassazione sui Dividendi

Le holding beneficiano di un regime fiscale agevolato per quanto riguarda i dividendi ricevuti dalle società partecipate. In base al regime di participation exemption, i dividendi percepiti dalla holding sono tassati solo per una piccola percentuale (generalmente il 5%), a condizione che:

• La partecipazione nella società controllata sia detenuta per almeno un anno.
• La società partecipata non risieda in paesi a fiscalità privilegiata (salvo determinate condizioni).

4.2 Tassazione sulle Plusvalenze

Le plusvalenze derivanti dalla cessione delle partecipazioni detenute dalla holding possono essere esenti da tassazione per il 95% del loro ammontare, purché siano soddisfatte le seguenti condizioni:

• La partecipazione ceduta sia stata detenuta per almeno 12 mesi.
• La società partecipata svolga un’attività commerciale effettiva.

Questo meccanismo consente alle holding di realizzare significativi risparmi fiscali in caso di cessioni di partecipazioni.

4.3 Imposta sul Reddito delle Società (IRES)

La holding, come qualsiasi altra società di capitali, è soggetta all’IRES (Imposta sul Reddito delle Società), attualmente pari al 24% degli utili imponibili. Tuttavia, grazie ai meccanismi di participation exemption, gli utili derivanti da dividendi e plusvalenze sono tassati solo in minima parte.

4.4 Imposta Regionale sulle Attività Produttive (IRAP)

Anche le holding sono soggette all’IRAP, un’imposta regionale calcolata sul valore della produzione netta. Tuttavia, la base imponibile dell’IRAP per le holding può essere inferiore rispetto a quella delle società operative, poiché non si basa sugli utili ma su altri parametri, come il costo del lavoro e gli interessi passivi.

Considerazioni Strategiche e Gestionali

Aprire una holding richiede una pianificazione accurata e una comprensione chiara degli obiettivi che si vogliono raggiungere. Ecco alcune considerazioni strategiche da tenere in mente:

5.1 Obiettivi e Finalità

Prima di costituire una holding, è essenziale definire chiaramente gli obiettivi dell’operazione. Alcune delle domande da porsi includono:

• Quali partecipazioni saranno detenute dalla holding?
• Quali vantaggi fiscali si intendono ottenere?
• Come verranno gestite le società partecipate?
• Qual è l’orizzonte temporale dell’investimento?

5.2 Struttura della Holding

La struttura della holding deve essere progettata in modo da massimizzare i vantaggi fiscali e operativi. Questo potrebbe includere la creazione di sub-holding per gestire specifici gruppi di partecipazioni, o l’acquisizione di partecipazioni in società estere per beneficiare di trattati fiscali internazionali.

5.3 Governance e Controllo

Una buona governance è fondamentale per il successo di una holding. È importante stabilire regole chiare per la gestione delle partecipazioni, il ruolo del consiglio di amministrazione e la supervisione delle operazioni delle società controllate. Un sistema di controllo interno efficace può aiutare a prevenire conflitti di interesse e a garantire che le decisioni siano allineate con gli obiettivi della holding.

5.4 Gestione del Rischio

La holding deve adottare una politica di gestione del rischio adeguata, considerando sia i rischi finanziari che quelli operativi. Questo include l’analisi dei rischi legati alle partecipazioni detenute, come la volatilità dei mercati, i rischi politici e la gestione della liquidità.

5.5 Pianificazione del Passaggio Generazionale

Una holding può essere un veicolo efficace per il passaggio generazionale dell’impresa. Pianificare in anticipo la successione all’interno della holding può ridurre i costi fiscali e legali e garantire una transizione senza intoppi.

Esempi Pratici e Casi di Studio

Per comprendere meglio l’utilità e il funzionamento di una holding, può essere utile esaminare alcuni casi di studio. Di seguito presentiamo due esempi ipotetici di come una holding potrebbe essere utilizzata in diversi contesti.

6.1 Holding Familiare per la Gestione del Patrimonio

Una famiglia con un ampio patrimonio immobiliare e partecipazioni in diverse società decide di costituire una holding per gestire in modo centralizzato tutti i suoi asset. La holding viene utilizzata per detenere le partecipazioni societarie, mentre gli immobili vengono trasferiti a una sub-holding immobiliare.

Questa struttura consente alla famiglia di ottimizzare la gestione patrimoniale, facilitando il passaggio generazionale e riducendo l’impatto fiscale sui dividendi e sulle plusvalenze. Inoltre, la holding offre una protezione patrimoniale, separando gli asset personali dai rischi legati alle attività imprenditoriali.

6.2 Holding per l’Espansione Internazionale

Un’impresa italiana che intende espandere le sue attività all’estero costituisce una holding per gestire le nuove società controllate in diversi paesi. La holding è strutturata in modo da beneficiare dei trattati fiscali bilaterali tra l’Italia e i paesi in cui sono situate le controllate, riducendo così la doppia imposizione sui dividendi.

In questo caso, la holding funge da “cervello” dell’espansione internazionale, centralizzando la gestione finanziaria e strategica delle controllate estere e sfruttando le opportunità di ottimizzazione fiscale offerte dalle diverse giurisdizioni.

Conclusioni

Aprire una holding può essere una mossa strategica potente per imprenditori e famiglie che desiderano ottimizzare la gestione del proprio patrimonio e le operazioni societarie. Tuttavia, la creazione di una holding richiede una pianificazione accurata e una conoscenza approfondita degli aspetti legali e fiscali coinvolti.

Questo articolo ha fornito una panoramica completa del processo di costituzione di una holding in Italia, toccando aspetti fondamentali come i requisiti legali, i vantaggi fiscali e le considerazioni strategiche. Sebbene l’apertura di una holding possa offrire numerosi benefici, è essenziale consultare professionisti esperti in diritto societario e fiscale per assicurarsi che la struttura creata sia in linea con gli obiettivi prefissati e che rispetti tutte le normative vigenti.

Regime fiscale

L’assegnazione di beni immobili ai soci configura, ai fini fiscali, una plusvalenza tassabile in capo alla società. La plusvalenza è pari alla differenza tra il valore normale del bene assegnato ed il suo costo fiscalmente riconosciuto.

• Valore normale: il valore normale, in linea generale, corrisponde al valore di mercato del bene immobile in comune commercio.
• Costo fiscalmente riconosciuto: il costo fiscalmente riconosciuto è il costo originario del bene, ovvero il prezzo di acquisto o di costruzione, diminuito delle quote di ammortamento già imputate.

La plusvalenza è assoggettata a:

• Imposta sul reddito delle imprese (IRES), per le società di capitali.
• Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), per le società di persone.

L’aliquota IRES ordinaria è pari al 24%, mentre l’aliquota IRPEF varia in base all’ scaglione di reddito del socio.

Regime agevolato

Per le società di capitali è prevista la possibilità di beneficiare di un regime fiscale agevolato per l’assegnazione di beni immobili ai soci. In tal caso, l’imposta sostitutiva applicabile sulla plusvalenza è pari all’8%, a condizione che siano rispettati alcuni requisiti specifici, tra cui:

• I beni immobili devono essere utilizzati dai soci per esercizio di attività d’impresa o lavoro autonomo.
• I soci devono detenere la partecipazione in società per almeno un anno dalla data di assegnazione.
• I soci devono mantenere la proprietà dei beni immobili per almeno tre anni dalla data di assegnazione.

Vantaggi del regime agevolato

L’applicazione del regime agevolato comporta un notevole risparmio fiscale rispetto al regime ordinario, in quanto l’aliquota IRES ordinaria è pari al 24%, mentre l’imposta sostitutiva è pari all’8%.

Adempimenti formali

L’assegnazione di beni immobili ai soci deve essere deliberata dall’assemblea dei soci della società. La delibera deve contenere, tra gli altri elementi, l’indicazione del valore normale del bene assegnato e del costo fiscalmente riconosciuto.

Inoltre, l’operazione deve essere registrata presso l’Agenzia delle Entrate entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi.

Aspetti civilistici

L’assegnazione di beni immobili ai soci deve essere effettuata nel rispetto dei principi di corretta amministrazione e dei diritti di tutti i soci. In particolare, è necessario che l’operazione sia effettuata a condizioni di equità e che non arrechi pregiudizio ai creditori della società.

Consulenza professionale

Vista la complessità della materia, si consiglia di rivolgersi a un professionista esperto, come un commercialista o un avvocato, per ricevere una consulenza personalizzata e per la corretta gestione dell’operazione di assegnazione di beni immobili ai soci.

Il nostro ordinamento prevede l’obbligo per le società di capitali (S.p.a., S.r.l, S.a.p.a) di nomina di un Organo di controllo, il cui operato affianca quello degli amministratori delle società.

Collegio sindacale

Struttura e responsabilità

L’art. 2397 comma 1 c.c. prevede che il Collegio sindacale delle società per azioni sa composto da 3 o 5 membri effettivi (soci o non soci) e due sindaci supplenti.

Il Collegio sindacale o sindaco unico assume principalmente ruolo di garante del buon funzionamento della gestione aziendale, assicurandosi che la società venga amministrata nel rispetto della legge e dell’atto costitutivo, al fine di tutelare non solo il capitale investito dai soci ma anche le ragioni dei creditori sociali che indirettamente finanziano l’impresa e contribuiscono al suo consolidamento. Nelle società di piccole dimensioni (S.r.l.) è possibile che il Consiglio di amministrazione, mediante delibera, incarichi il Collegio sindacale di svolgere anche il controllo contabile (revisione dei conti).

In caso di società con contabilità esternalizzata, deve verificare i presidi organizzativi approntati dalla società per poter garantire e monitorare i flussi informativi. Inoltre, il Collegio sindacale nell’ambito dei propri poteri, ha la facoltà di impugnare le delibere dell’Assemblea, del Consiglio di amministrazione e del Comitato esecutivo.

I doveri dei sindaci sono disciplinati sia dall’art. 2403 c.c. che dall’art. 149 del Testo Unico della Finanza (TUF).
Il codice civile prevede che, in generale, possono essere:

1. verifica dell’osservanza della legge e dello Statuto;
2. verifica del rispetto dei principi di corretta amministrazione;
3. verifica dell’adeguatezza dell’assetto organizzativo, amministrativo e contabile adottato dalla società e del suo concreto funzionamento.

Il TUF approfondisce invece tali doveri, specificando che l’organo vigila:

1. sulla osservanza della legge e dell’atto costitutivo;
2. sul rispetto dei principi di corretta amministrazione;
3. sull’adeguatezza della struttura organizzativa della società, limitatamente agli aspetti di competenza del sistema di controllo interno e di quello amministrativo contabile
4. sull’affidabilità del sistema amministrativo contrabile nel rappresentare correttamente i fatti di gestione;
5. sulle modalità di concreta attuazione delle regole di governo societario previste da codici di comportamento redatti da società di gestione di mercati regolamentati o da associazioni di categoria, cui la società, mediante informativa al pubblico, dichiara di attenersi;
6. sull’adeguatezza delle disposizioni impartite dalla società alle società controllate (art. 114, comma 2).

Nomina e requisiti

I primi sindaci vengono nominati nell’atto costitutivo, quindi in sede di costituzione della società, mentre i successivi dall’Assemblea dei soci. I membri del Collegio sindacale devono possedere i requisiti di idoneità, indipendenza e di onorabilità; inoltre, restano in carica per tre anni e possono essere revocati solo per giusta causa. In caso di morte, rinuncia o decadenza di un sindaco subentrano i supplenti (in ordine di età), i quali rimangono in carica fin quando l’Assemblea non provvede a nominare i nuovi sindaci.
Nel caso in cui il Collegio sindacale non espleti la revisione legale dei conti, almeno un membro effettivo ed uno supplente devono essere iscritti nel Registro dei revisori legali. Se i restanti membri non sono iscritti al Registro, allora dovranno essere scelti:

1. fra gli iscritti:
   1. nella sezione A dell’Albo dei Dottori commercialisti e degli Esperti contabili;
   2. nell’Albo degli Avvocati;
   3. nell’Albo dei Consulenti del Lavoro;
2. fra i professori universitari di ruolo, in materie economiche o giuridiche;
3. fra gli iscritti nel Registro dei Revisori legali.

Un caso particolare: nomina del Sindaco unico

Le funzioni del Collegio sindacale sono esercitate da un sindaco unico qualora la società rispetti i parametri per la redazione del bilancio abbreviato ex art. 2435-bis e lo statuto non disponga diversamente. Il sindaco unico viene scelto tra i revisori legali iscritti nell’apposito registro. La possibilità di nomina del sindaco unico sussiste anche per le società a responsabilità limitata ed è prevista dalla L. 220/2010.

Revisore legale o società di revisione

L’art 2409 bis. c.c. disciplina due possibilità per quanto concerne la revisione legale dei conti, che può essere affidata a un esperto o a una società di revisione legale che sia iscritta nel registro di quelle autorizzate.

Responsabilità

Il revisore legale si occupa del controllo di tutta la documentazione relativa a entrate e uscite aziendali. Le sue responsabilità sono:

1. esprimere il proprio giudizio sul bilancio, redigendo l’apposita relazione, la quale contiene il suo giudizio imparziale e la descrizione dell’attività di revisione da lui effettuata;
2. nel corso dell’esercizio, verificare periodicamente che la contabilità sociale sia tenuta regolarmente;
3. verificare il bilancio di esercizio, assicurandosi che i fatti di gestione nelle scritture contabili siano correttamente rilevati e che le stesse rispettino la normativa vigente.

Le società di ridotte dimensioni esternalizzano spesso la tenuta della contabilità e i connessi adempimenti, affidandosi a uno studio professionale. In tal caso il Revisore Legale deve avvalersi dei servizi del professionista nelle proprie attività operative, al fine di comprendere in che modo l’impresa esternalizzi l’attività e quindi:

1. la natura e la rilevanza per l’impresa dei servizi prestati dallo studio del professionista;
2. il livello di interazione tra le attività dello studio e quelle dell’impresa utilizzatrice;
3. la natura del rapporto tra impresa e studio, inclusi i termini contrattuali.

Quando sussiste l’obbligo di nomina dell’organo di controllo?

La nomina è obbligatoria qualora si sia superato, per due esercizi consecutivi, almeno uno dei seguenti limiti:

1. attivo patrimoniale: euro 4.000.000;
2. ricavi: euro 4.000.000;
3. dipendenti occupati in media durante l’esercizio: 20 unità.

Inoltre, la nomina è sempre obbligatoria se la società:

1. è tenuta alla redazione del bilancio consolidato;
2. controlla una società obbligata alla revisione legale dei conti.

L’obbligo di nomina cessa quando, per tre esercizi consecutivi, non sia stato superato alcuno dei citati requisiti.

Una società fiduciaria si occupa di custodire e amministrare beni per conto di terzi, secondo le loro indicazioni, ma anche di organizzare aziende, di tutte le questioni amministrative (conservazione dei documenti; redazione del rendiconto delle partecipazioni che detiene; voto in assemblea dei soci secondo le indicazioni del fiduciante) e di rappresentare i portatori di azioni e obbligazioni.

Vantaggi dell’affidarsi ad una società fiduciaria

Queste società operano sulla base del negozio fiduciario, attraverso il quale un soggetto (fiduciante) trasferisce un diritto o uno o più beni ad un altro soggetto (fiduciario), che ne cura l’amministrazione. Tra i due soggetti vige un patto di riservatezza, derogato esclusivamente in caso di accertamento fiscale, in quanto la legge attribuisce all’Amministrazione Finanziaria il potere di ottenere le informazioni necessarie per la procedura.
Avvalersi di una società fiduciaria già in fase di costituzione della società consente la totale riservatezza del titolare effettivo della quota di partecipazione sociale, il quale, non risultando nella visura camerale della società, può avviare il proprio progetto imprenditoriale mantenendo anonima la sua identità per un periodo di tempo determinato o indeterminato.
Inoltre, il patrimonio da essa gestito è il cosiddetto patrimonio separato e non può essere aggredito dai creditori particolari della società fiduciaria stessa; ciò consente di tutelare il proprio patrimonio mobiliare o immobiliare.

Come si diventa società fiduciaria?

Innanzitutto occorre provvedere alla costituzione della società ed alla sua iscrizione al competente Registro delle imprese, attenendosi alle indicazioni fornite dal D.M. 16 gennaio 1995. Le società fiduciarie possono costituirsi sia in forma di società azionaria sia in forma di società a responsabilità limitata, nel rispetto del minimo capitale sociale previsto per le stesse. Nella denominazione è possibile far espresso riferimento all’appellativo “fiduciaria”; inoltre, l’oggetto sociale deve fare esplicito riferimento alle attività della L. 1966/1939 e dallo stesso deve evincersi che la società non possa operare in riferimento a operazioni per le quali si trova in conflitto di interessi.
In generale vengono costituite nella forma di società di capitali e per operare devono ottenere l’autorizzazione del Ministero delle Imprese e del made in Italy.
L’avvio del procedimento avviene mediante presentazione dell’istanza al Ministero delle Imprese e del made in Italy, mediante raccomandata con ricevuta di ritorno o, preferibilmente, mediante PEC. Una volta ricevuta la comunicazione dell’Ufficio competente circa la data di avvio del procedimento e relativi termini e se la documentazione trasmessa risulta essere completa, il medesimo Ufficio chiama ad esprimersi il Ministero della Giustizia, il quale deve pronunciarsi entro 30 giorni e, in caso di pronuncia positiva, emette il decreto di autorizzazione e ne viene data comunicazione alla società.

La domanda di autorizzazione

La domanda di autorizzazione va presentata in carta legale a cura del rappresentante legale della società, redatta nelle forme e nei modi stabiliti nell’allegato A del D.M. 16 gennaio 95 e corredata della prevista documentazione. La sussistenza dei requisiti e delle condizioni richiesti deve essere affermata mediante dichiarazione sottoscritta con firma autenticata dai soggetti che svolgano funzioni di amministrazione, direzione e controllo presso la società. È inoltre necessario allegare una marca da bollo di importo corrispondente al prezzo di un foglio di carta legale, ai fini del rilascio di copia autenticata del provvedimento autorizzativo.
Alla domanda devono inoltre essere allegati:

1. copia dell’atto costitutivo e copia dello statuto sociale, entrambi autenticati da notaio e conformi alla legge in materia di imposta di bollo;
2. certificato del Registro delle Imprese competente attestante l’iscrizione della società e l’integrale versamento del capitale sociale;
3. relazione sugli scopi perseguiti e sui relativi mezzi predisposti;
4. copia del contratto relativo al possesso dei locali debitamente registrato (laddove sia stato stipulato un contratto di sublocazione, si avrà cura di allegare copia dell’originario contratto di locazione dal quale possa evincersi l’esplicita facoltà per il conduttore di avvalersi della sublocazione di parte dei locali);
5. ultimo bilancio regolarmente approvato e/o relazione dichiarazione negativa sull’attività svolta;
6. modulistica adottata, con particolare riferimento alle condizioni generali di contratto;
7. copia dell’attestazione bancaria relativa al deposito vincolato di una quota del capitale sociale;
8. elenco e generalità dei membri del consiglio di amministrazione e del collegio sindacale ove presente, compresi i membri supplenti, nonché personale non d’ordine, con indicazione dei relativi poteri conferiti;
9. dichiarazione relativa al possesso dei requisiti di professionalità e onorabilità, a cura di ciascun interessato e accompagnata da fotocopia di un documento di identità in corso di validità;
10. ulteriore marca da bollo per uso amministrativo da € 16,00, qualora si intenda ricevere copia conforme in bollo del provvedimento di autorizzazione allo svolgimento dell’attività fiduciaria.

Nei casi in cui la documentazione sia già in possesso del Ministero la società richiedente è esentata dal riprodurla: la domanda deve indicare tale circostanza e la data di invio della documentazione medesima.

Un caso particolare: l’autorizzazione della Banca d’Italia

Sono tenute a richiedere alla Banca d’Italia l’autorizzazione per l’iscrizione nella sezione separata dell’albo ex art. 106 TUB:

• le società che sono controllate direttamente o indirettamente da una banca o da un intermediario finanziario;
• le società che hanno la forma di società per azioni e un capitale versato non inferiore al doppio di quello richiesto per le società per azioni (€100 mila).

In questi casi, i requisiti per il rilascio dell’autorizzazione da parte della Banca d’Italia sono:

• forma giuridica di società di capitali per le fiduciarie sottoposte a controllo di una banca o di un intermediario finanziario ovvero della forma di società per azioni per le altre società fiduciarie;
• sede legale e direzione generale in Italia;
• per le fiduciarie non sottoposte a controllo di una banca o di un intermediario finanziario, capitale versato di ammontare non inferiore al doppio di quello richiesto dall’art. 2327 c.c.;
• l’autorizzazione del Ministero delle Imprese e del made in Italy;
• possesso dei requisiti previsti dalla normativa per i titolari delle partecipazioni qualificate;
• possesso dei requisiti di idoneità previsti dalla normativa per gli esponenti aziendali;
• assenza, tra le società fiduciarie o i soggetti del gruppo di appartenenza e altri soggetti, di stretti legami che ostacolino l’effettivo esercizio delle funzioni di vigilanza;
• oggetto sociale limitato alle sole attività previste dalla L. 1966/1939 e dal D.M. 16 gennaio 1995.

Vanno inoltre presentati documenti specifici, indicati nella Circolare della Banca d’Italia n. 288/2015, tra i quali: atto costitutivo, statuto, programma di attività e relazione concernente l’attività esercitata e la struttura organizzativa.
In seguito al rilascio dell’autorizzazione, la società viene iscritta nella sezione separata dell’albo di cui all’art. 106 TUB e le viene comunicato il proprio codice identificativo. Tale iscrizione comporta la subordinazione della società fiduciaria alla vigilanza della Banca d’Italia, al fine di assicurare il rispetto delle disposizioni in materia di antiriciclaggio.

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