Questa precisazione ha suscitato notevole interesse nel mondo delle imprese e tra i professionisti del settore fiscale, in quanto impatta direttamente sulla pianificazione fiscale internazionale dei lavoratori impatriati, soprattutto quelli con carriere internazionali e mobilità elevata. Inoltre, mette in discussione la sostenibilità di alcuni meccanismi retributivi adottati dalle aziende per attrarre o trattenere talenti in Italia.

Nell’articolo che segue analizzeremo nel dettaglio cosa prevede la norma, cosa ha chiarito l’Agenzia, i rischi fiscali per i lavoratori e le implicazioni per le aziende. Vedremo anche come pianificare correttamente l’espatrio per evitare spiacevoli sorprese fiscali.

Incentivi maturati in Italia ma percepiti all’estero

La questione oggetto dell’interpello riguarda una situazione sempre più frequente tra i lavoratori altamente qualificati che si spostano tra diversi Paesi: cosa accade ai bonus differiti maturati in Italia ma percepiti dopo il trasferimento all’estero? La società italiana coinvolta nel caso aveva assunto, nel 2021, tre dipendenti provenienti dall’estero, i quali avevano acquisito la residenza fiscale italiana e usufruito del regime impatriati per il triennio 2021–2024.

Durante la loro permanenza in Italia, erano stati loro assegnati:

• un Long Term Incentive Plan (LTIP) nel 2022, con maturazione prevista nel 2025;

• un Deferred Bonus Plan nel 2023, con erogazione prevista anch’essa nel 2025.

Nel corso del 2024, però, i lavoratori avevano risolto il rapporto di lavoro con l’azienda e trasferito la residenza fiscale in Grecia. A questo punto, l’azienda, in qualità di sostituto d’imposta, ha interpellato l’Agenzia delle Entrate per sapere se questi compensi differiti potessero ancora beneficiare del regime agevolato previsto dall’art. 16 del D.Lgs. 147/2015, dato che erano collegati a prestazioni lavorative effettuate in Italia mentre i lavoratori risultavano fiscalmente residenti.

L’azienda ha sostenuto che, sulla base del principio di territorialità del reddito (art. 3 e 23 del TUIR) e della Convenzione Italia-Grecia contro le doppie imposizioni, il reddito doveva ritenersi “prodotto in Italia” e quindi agevolabile. Un punto, questo, apparentemente logico ma che ha portato a una risposta sorprendente da parte dell’Agenzia.

La posizione dell’ADE

Con la Risposta n. 274 del 2025, l’Agenzia delle Entrate ha chiarito in modo definitivo un punto fondamentale: il regime impatriati non si applica ai redditi percepiti dopo la perdita della residenza fiscale italiana, anche se riferiti ad attività lavorative svolte in Italia durante il periodo di validità del regime.

L’Amministrazione finanziaria ha infatti ribadito che, per fruire dell’agevolazione prevista dall’art. 16 del D.Lgs. 147/2015, è necessario che il lavoratore sia fiscalmente residente in Italia al momento della percezione del reddito. In sostanza, il momento in cui il reddito “entra” nella disponibilità del contribuente è determinante, non importa se il bonus o l’incentivo si riferisce a prestazioni effettuate quando il lavoratore era residente.

La motivazione si basa sulla natura stessa del regime impatriati, che rappresenta un regime agevolativo personale connesso allo status di residente fiscale. Pertanto, se al momento dell’erogazione del bonus il contribuente risiede all’estero, viene meno il presupposto soggettivo per applicare l’agevolazione.

Viene quindi scardinata la tesi dell’istante che faceva leva sulla territorialità del reddito: non è sufficiente che il reddito sia “prodotto” in Italia, ma è imprescindibile che il beneficiario sia ancora fiscalmente residente nel nostro Paese. In altre parole, il criterio temporale della percezione effettiva prevale su quello della maturazione del diritto economico.

Questa interpretazione, seppur rigorosa, chiarisce un aspetto spesso sottovalutato nella pianificazione degli espatri e nella gestione dei piani di incentivazione differita.

I chiarimenti dell’ADE

La Risposta n. 274/2025 conferma un principio già anticipato in altre pronunce, ma oggi reso ancor più rilevante: il regime impatriati si applica solo ai redditi percepiti durante il periodo di fruizione dell’agevolazione. L’Agenzia delle Entrate ha ribadito che, anche se i compensi differiti si riferiscono ad attività lavorative svolte in Italia, non è possibile estendere l’agevolazione a redditi percepiti dopo il trasferimento della residenza fiscale all’estero.

In base all’art. 51 del TUIR, per i redditi di lavoro dipendente vige il principio di cassa: ciò significa che il momento fiscalmente rilevante è quello della percezione effettiva, non della maturazione del diritto. Pertanto, se un bonus matura nel 2025 ma viene corrisposto quando il lavoratore ha già trasferito la residenza in Grecia, non potrà beneficiare del regime agevolato, anche se riferito ad attività svolta negli anni precedenti.

L’Agenzia richiama inoltre il paragrafo 7.9 della Circolare 33/E del 28 dicembre 2020, che già chiariva come i premi percepiti dopo la fuoriuscita dal regime impatriati siano tassati secondo le regole ordinarie. Non è prevista alcuna “proporzione” o retroattività dell’agevolazione.

Infine, viene confermato che, in base all’art. 15 della Convenzione Italia-Grecia contro le doppie imposizioni (Legge 445/1989), i redditi da lavoro dipendente restano imponibili anche in Italia se prodotti nel nostro territorio. Tuttavia, sarà poi la Grecia, in quanto nuovo Stato di residenza, a dover evitare la doppia imposizione, applicando i criteri convenzionali.

Implicazioni pratiche per lavoratori e aziende

Il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate non è solo una presa di posizione tecnica: ha forti ripercussioni pratiche per tutti i soggetti coinvolti. In primo luogo, i lavoratori impatriati devono essere consapevoli che, anche se hanno maturato bonus, premi o stock option durante la loro permanenza in Italia, non potranno usufruire delle agevolazioni fiscali se decidono di trasferire la residenza fiscale prima dell’erogazione effettiva di tali compensi. Questo comporta un aumento considerevole del carico fiscale, dovendo applicare le aliquote ordinarie IRPEF, che possono arrivare fino al 43% oltre alle addizionali.

Dal lato delle aziende, il rischio è duplice: da un lato devono gestire correttamente gli obblighi da sostituto d’imposta, individuando con precisione lo status fiscale del dipendente al momento dell’erogazione del bonus; dall’altro lato, devono rivalutare la struttura dei piani di incentivazione differita, spesso progettati senza considerare queste criticità. In particolare, nei contratti con professionisti internazionali e nei settori ad alta mobilità (tech, finanza, consulenza), sarà fondamentale inserire clausole contrattuali che regolino l’effettiva fruizione degli incentivi e le conseguenze fiscali di un eventuale espatrio.

Infine, dal punto di vista della pianificazione fiscale, diventa essenziale coordinare attentamente i tempi: una fuoriuscita anticipata dall’Italia, anche solo di pochi mesi, può generare una perdita significativa del vantaggio fiscale. Per questo motivo, una consulenza fiscale preventiva può fare la differenza tra un risparmio legittimo e un aggravio imprevisto.

Strategie per evitare la doppia imposizione

Il rischio di doppia imposizione fiscale, quando si percepiscono emolumenti differiti dopo un trasferimento all’estero, è concreto e deve essere gestito con attenzione, sia dai lavoratori che dalle imprese. Sebbene l’Agenzia delle Entrate abbia confermato che tali redditi restano imponibili in Italia, la Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Grecia (art. 15) – e più in generale le convenzioni OCSE – prevedono che sia lo Stato di residenza del contribuente al momento della percezione a dover eliminare l’eventuale doppia tassazione.

Questo significa che il lavoratore, residente in Grecia nel momento in cui riceve il bonus, dovrà dichiarare il reddito anche in Grecia e potrà, in teoria, ottenere un credito d’imposta per le imposte già versate in Italia. Tuttavia, l’effettiva neutralizzazione della doppia imposizione dipende dalle regole greche e dalla loro interpretazione dell’accordo bilaterale. È quindi importante che il lavoratore si affidi a un consulente fiscale internazionale per garantire che i due sistemi fiscali siano coordinati correttamente.

Un’altra strategia efficace può consistere nel posticipare l’espatrio fino a quando tutti i compensi legati al periodo italiano siano stati effettivamente erogati. In alternativa, le aziende possono valutare la rimodulazione dei piani di incentivazione, legando la data di pagamento alla permanenza fiscale del lavoratore in Italia.

Infine, per evitare rischi di contestazione e rettifiche fiscali, è consigliabile che le imprese mantengano documentazione chiara su ogni piano di incentivazione e sui criteri di maturazione, anche in previsione di eventuali controlli.

Principio di territorialità e regime impatriati

Il caso analizzato nella Risposta n. 274/2025 mette in luce un aspetto critico del sistema fiscale italiano: il disallineamento tra il principio di territorialità del reddito e le condizioni soggettive del regime impatriati. Da un lato, infatti, l’articolo 23, comma 1, lettera c) del TUIR afferma chiaramente che i redditi da lavoro dipendente si considerano prodotti in Italia se l’attività lavorativa è svolta nel territorio nazionale. Dall’altro, però, il regime impatriati subordina l’agevolazione alla residenza fiscale del contribuente al momento della percezione del reddito (principio di cassa ex art. 51 TUIR).

Questo crea una frizione normativa: il reddito può essere fiscalmente “italiano” (perché prodotto in Italia), ma non beneficiare del regime agevolato se il contribuente, al momento del pagamento, non è più residente. Ciò risulta particolarmente penalizzante per quei lavoratori che hanno effettivamente svolto la propria attività nel Paese, contribuendo all’economia nazionale, ma che vedono negata l’agevolazione a causa di un elemento formale come la residenza fiscale nel periodo di incasso.

Questa incoerenza può generare situazioni paradossali, in cui due lavoratori che hanno svolto lo stesso tipo di attività in Italia e maturato lo stesso incentivo si trovano a subire trattamenti fiscali opposti, solo per una differenza nei tempi di erogazione o nella data di espatrio. In assenza di una modifica normativa, il rischio è che queste distorsioni disincentivino i professionisti stranieri a stabilirsi in Italia o a partecipare a piani di incentivazione complessi.

Contrattazione aziendale e gestione del rischio fiscale

Alla luce dei chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate, è evidente che le aziende devono assumere un ruolo più attivo nella strutturazione dei contratti e dei piani di incentivazione differita, soprattutto nei confronti dei lavoratori che rientrano nel regime impatriati. Le imprese che offrono bonus pluriennali, piani LTIP o stock option devono tenere conto non solo dei criteri di maturazione, ma anche della tempistica di erogazione in relazione alla residenza fiscale del beneficiario.

Un primo strumento utile è la contrattazione individuale o collettiva, che può prevedere clausole esplicite sulle condizioni per l’erogazione dei bonus, legandole, ad esempio, alla permanenza del dipendente in Italia fino a una certa data o alla possibilità di anticipare l’erogazione nei casi in cui si preveda un trasferimento all’estero. Questo tipo di flessibilità contrattuale può aiutare a mantenere il beneficio fiscale e a evitare che il lavoratore venga penalizzato da scelte organizzative o da tempistiche indipendenti dalla sua volontà.

Inoltre, le aziende dovrebbero coinvolgere fin da subito i consulenti fiscali nella fase di progettazione dei piani retributivi, per garantire conformità normativa e ottimizzazione fiscale. È anche raccomandabile che le imprese predispongano informative chiare ai dipendenti, spiegando in modo trasparente le implicazioni fiscali legate ai bonus differiti e alla residenza fiscale.

In un contesto di crescente mobilità internazionale del lavoro, la gestione proattiva del rischio fiscale non è solo una misura di compliance, ma diventa un fattore competitivo per attrarre e trattenere talenti.

Riflessione normativa

La Risposta n. 274/2025 solleva una questione di fondo che va oltre il singolo caso: la necessità di un intervento normativo chiarificatore. L’attuale disciplina sul regime impatriati, pur essendo pensata per attrarre lavoratori altamente qualificati in Italia, non tiene adeguatamente conto delle dinamiche retributive moderne, spesso basate su sistemi di incentivazione a medio-lungo termine.

Il contrasto tra il principio di cassa (art. 51 del TUIR) e la maturazione economica del diritto al compenso porta a una perdita secca del beneficio fiscale in caso di semplice fuoriuscita temporale dal territorio italiano, anche in assenza di delocalizzazione artificiosa. Questa rigidità rischia di vanificare l’efficacia del regime agevolato, soprattutto in contesti aziendali internazionali, dove la mobilità è parte integrante del percorso professionale.

Una possibile soluzione normativa potrebbe consistere nell’introdurre una deroga mirata al principio di cassa per i redditi derivanti da piani di incentivazione riferiti ad attività svolta nel periodo di validità del regime impatriati, anche se percepiti successivamente. In alternativa, si potrebbe prevedere un meccanismo di proroga limitata del regime per consentire la fruizione dell’agevolazione anche in fase di erogazione post-residenza.

Queste modifiche non solo garantirebbero maggiore equità fiscale, ma renderebbero il sistema più competitivo rispetto ad altri Paesi europei che già prevedono regimi agevolati più flessibili e compatibili con la realtà dei lavoratori globali. La direzione dovrebbe essere quella di un fisco che segue la sostanza economica e non si ferma alla forma giuridica.

Conclusione

Il chiarimento fornito dall’Agenzia delle Entrate con la Risposta n. 274/2025 rappresenta un punto di svolta per chi usufruisce del regime fiscale per impatriati e beneficia di emolumenti differiti come bonus pluriennali, stock option e piani di incentivazione a lungo termine. Il messaggio è chiaro: il beneficio fiscale si perde se il reddito viene percepito dopo il trasferimento della residenza fiscale all’estero, indipendentemente dal fatto che sia stato maturato durante il periodo di residenza in Italia.

Questa impostazione, basata sul rigido principio di cassa, impone a lavoratori e imprese una pianificazione fiscale estremamente precisa. I lavoratori devono valutare con attenzione quando espatriare, mentre le aziende devono considerare la residenza fiscale del dipendente al momento dell’erogazione dei compensi differiti, non solo al momento della loro maturazione.

Nel contesto attuale, in cui la mobilità internazionale dei lavoratori è in costante aumento, sarebbe auspicabile un intervento normativo che armonizzi le agevolazioni fiscali con le prassi retributive reali, evitando penalizzazioni che rischiano di rendere il regime impatriati meno attrattivo. Nel frattempo, diventa cruciale per tutti gli attori coinvolti adottare un approccio proattivo e strategico alla fiscalità internazionale, per non perdere opportunità di risparmio legittimo e per garantire il rispetto delle regole.

La domanda che sorge spontanea è: a quale paese devo dichiarare il mio reddito? All’Italia, perché sono italiano e lavoro vicino casa? Oppure al paese della bandiera della barca? E ancora: quali imposte devo pagare e dove? Posso usare un conto italiano o devo aprirne uno all’estero?

Capire come comportarsi è essenziale non solo per evitare pesanti sanzioni da parte del fisco italiano, ma anche per sfruttare a proprio vantaggio eventuali vantaggi fiscali legati ai trattati internazionali.

In questo articolo andremo a chiarire in modo dettagliato, e con riferimenti normativi, quale paese ha diritto di tassare il reddito e come organizzarsi dal punto di vista fiscale e bancario, tenendo conto della residenza fiscale, della bandiera della nave, e della durata del lavoro svolto in Italia o all’estero.

Residenza fiscale 

Nel caso di un lavoratore che opera su una barca con bandiera estera, ma naviga in acque italiane per buona parte dell’anno (es. 8 mesi), la residenza fiscale è il primo fattore che determina a quale Stato spetti il diritto di tassazione.

Secondo l’art. 2 del TUIR (Testo Unico delle Imposte sui Redditi), un soggetto è fiscalmente residente in Italia se, per la maggior parte dell’anno (183 giorni, o 184 in caso di anno bisestile), risiede anagraficamente in Italia, oppure ha in Italia il domicilio o la dimora abituale.
Se sei quindi iscritto all’anagrafe italiana, vivi stabilmente in Italia, e il tuo centro di interessi economici e familiari è qui, sei considerato residente fiscalmente in Italia, anche se lavori su una nave straniera.

La Corte di Cassazione ha più volte confermato che il principio di “effettività” prevale su quello formale: anche se sei spesso all’estero, ma torni regolarmente in Italia, qui mantieni la famiglia, il conto corrente e la tua vita quotidiana, allora l’Italia ha diritto a tassare i tuoi redditi ovunque prodotti (c.d. worldwide taxation).

In sintesi:

• Se sei residente fiscalmente in Italia → devi dichiarare in Italia anche i redditi prodotti lavorando su una nave con bandiera estera, a prescindere dal luogo in cui effettivamente lavori.
•  Se non sei residente (es. iscritto all’AIRE e non torni in Italia) → puoi rientrare in un regime diverso, legato al paese di effettiva residenza.

Bandiera della nave 

Lavorare su una barca con bandiera estera (come Malta, Isole Cayman, Panama, Francia o altri) può far pensare che, automaticamente, il reddito generato debba essere dichiarato e tassato nel paese della bandiera. Tuttavia, non è così semplice.

La “bandiera” indica lo Stato sotto la cui giurisdizione è registrata l’imbarcazione, e determina la normativa tecnica, civile, penale e in parte lavorativa applicabile a bordo (soprattutto per quanto riguarda la sicurezza e il contratto di lavoro marittimo – STCW e MLC 2006). Ma non determina la fiscalità del lavoratore a bordo, che resta soggetta alla residenza fiscale personale.

L’unico caso in cui la bandiera diventa rilevante per le tasse è quando si tratta di navi commerciali o mercantili in alto mare, e il lavoratore risulta fiscalmente residente in un altro paese con cui l’Italia ha stipulato una Convenzione contro le doppie imposizioni (modello OCSE). Ad esempio, l’art. 15 di queste convenzioni prevede che il reddito da lavoro dipendente su nave o aereo in traffico internazionale sia tassato nello Stato della sede effettiva del datore di lavoro, o della bandiera.

Tuttavia, questo non vale se lavori su una barca da diporto in acque italiane o nel Mediterraneo, per un armatore estero ma con base operativa in Italia, e tu sei residente fiscalmente in Italia: in questo caso devi comunque dichiarare in Italia.

In sintesi:

• La bandiera della barca non ti esonera dall’obbligo di dichiarazione fiscale in Italia se sei residente.

• È invece importante nel determinare la legge del contratto di lavoro (paese che tutela il rapporto lavorativo).

Dichiarazione dei redditi e tassazione

Se sei residente fiscalmente in Italia, sei soggetto al principio della tassazione mondiale (art. 3 del TUIR). Questo significa che devi dichiarare in Italia tutti i redditi ovunque prodotti, inclusi quelli da lavoro svolto all’estero o su mezzi esteri come una nave battente bandiera straniera.

Cosa succede nel tuo caso specifico?

Se lavori su una barca con bandiera estera, ma il lavoro si svolge in prevalenza in acque territoriali italiane, o comunque in aree dove il controllo effettivo delle operazioni è italiano, l’Agenzia delle Entrate può ritenere che il reddito sia prodotto in Italia (art. 23 del TUIR). Inoltre, se il tuo datore di lavoro è estero e non ha una stabile organizzazione in Italia, la tassazione avviene in dichiarazione dei redditi come reddito da lavoro dipendente estero.

In questo caso, dovrai:

1. Compilare il Quadro RC del Modello 730 o il Quadro RL/RW del Modello Redditi PF.

2. Calcolare le imposte IRPEF con le aliquote italiane (dal 23% al 43%, più addizionali regionali e comunali).

3. Se hai pagato già tasse all’estero, potrai richiedere un credito d’imposta per le imposte pagate all’estero (art. 165 TUIR), purché ci sia un accordo di doppia imposizione.

Importante: se non ricevi una busta paga estera, ma sei pagato in modo informale (es. bonifici su conto), è tua responsabilità dichiarare il reddito come autodichiarazione, documentandolo con contratti, estratti conto e conferme scritte.

In sintesi:

• Devi dichiarare in Italia il reddito.

• Se già tassato all’estero, potresti evitare la doppia imposizione.

• Serve documentazione precisa (contratto di lavoro, pagamenti, eventuali tasse estere).

Conto corrente estero o italiano 

Molti lavoratori marittimi impiegati su navi estere credono sia necessario, o addirittura obbligatorio, aprire un conto estero per ricevere il proprio stipendio. In realtà, non c’è alcun obbligo normativo di aprire un conto corrente all’estero, a meno che il datore di lavoro non lo imponga per prassi aziendale o per esigenze logistiche.

Se sei residente fiscalmente in Italia, puoi ricevere regolarmente il tuo stipendio su un conto corrente italiano, purché siano rispettate alcune condizioni di tracciabilità. Tuttavia, in molti casi, specie se il datore di lavoro è una società registrata in paesi come Malta, Isole Cayman o Panama, viene richiesto un IBAN estero (tipicamente in valuta diversa dall’euro) per facilitare i pagamenti internazionali e ridurre i costi di transazione.

Cosa comporta avere un conto estero?

• Nessun divieto, ma devi dichiararlo in Italia se il saldo supera i 15.000 euro anche per un solo giorno nell’anno: in tal caso sei obbligato a compilare il quadro RW nella dichiarazione dei redditi, ai fini del monitoraggio fiscale (art. 4 DL 167/1990).

• Sei tenuto al pagamento dell’IVAFE (Imposta sul Valore delle Attività Finanziarie all’Estero), pari a 34,20 euro annui per ogni conto estero detenuto da persona fisica residente.

• Se ricevi pagamenti in valuta estera, dovrai convertire gli importi in euro ai fini della dichiarazione, secondo il tasso di cambio medio mensile pubblicato da Banca d’Italia.

In sintesi:

• Puoi ricevere il compenso su un conto italiano senza problemi.
• Se usi un conto estero, devi dichiararlo correttamente in Italia.
• L’omessa dichiarazione del conto estero è considerata violazione fiscale, con sanzioni molto pesanti (dal 3% al 15% del saldo non dichiarato).

Controlli e sanzioni 

Molti lavoratori del settore nautico, specie quelli impiegati su barche estere, sottovalutano il rischio di non dichiarare i redditi percepiti all’estero, ritenendo che non siano rintracciabili dal fisco italiano. Ma questa è una falsa sicurezza. Oggi, grazie allo scambio automatico di informazioni tra Stati (Common Reporting Standard – CRS), l’Agenzia delle Entrate riceve segnalazioni dirette da moltissimi paesi esteri, anche extra-UE, su conti correnti, redditi e investimenti detenuti all’estero da soggetti italiani.

Se sei residente in Italia, e percepisci redditi da lavoro svolto su una barca con bandiera estera (anche se pagato su conto estero), ma non li dichiari, rischi:

1. Sanzioni amministrative dal 90% al 180% delle imposte evase (art. 1, D.Lgs. 471/1997).

2. Accertamenti fiscali retroattivi fino a 5 anni (7 se non hai presentato la dichiarazione).

3. In caso di redditi elevati non dichiarati, puoi incorrere anche in reati penali tributari (es. dichiarazione infedele o omessa – D.Lgs. 74/2000), con rischio di denuncia penale e processo.

Inoltre, l’Agenzia può incrociare dati tra:

• Residenza anagrafica.

• Domicilio fiscale.

• Conti bancari italiani ed esteri.

• Contratti di lavoro marittimo registrati.

• Informazioni da autorità portuali, capitanerie, registri navali.

Chi lavora regolarmente per 6–8 mesi l’anno in acque italiane, pur sotto bandiera straniera, rientra facilmente nel radar dei controlli, soprattutto se percepisce compensi elevati non giustificati in dichiarazione.

Se in passato non hai dichiarato questi redditi, è possibile regolarizzare la posizione attraverso il ravvedimento operoso, con sanzioni ridotte.

Detrazioni, credito d’imposta e strategie utili 

Anche se il lavoro svolto su una barca con bandiera estera e in acque italiane è tassabile in Italia per chi vi è fiscalmente residente, esistono diverse strategie perfettamente legali per ridurre le imposte dovute, sfruttando norme già previste dal sistema tributario.

1. Credito d’imposta per le imposte pagate all’estero

Se il tuo reddito è già stato tassato nel paese della bandiera della nave (es. Malta), puoi richiedere in Italia un credito per imposte estere (art. 165 del TUIR), evitando la doppia imposizione.
È fondamentale documentare:

• l’importo del reddito percepito,

• le imposte pagate all’estero,

• e la convenzione contro le doppie imposizioni (se presente).

2. Deduzioni per spese professionali

Se sei inquadrato come lavoratore autonomo o a contratto, potresti dedurre spese relative all’attività nautica:

• corsi di formazione marittima (STCW, MLC),

• abbigliamento tecnico,

• strumenti di bordo personali,

• spese di viaggio per imbarco.

3. Regimi agevolati per rientro in Italia (per chi lavora all’estero da anni)

Se sei iscritto all’AIRE e stai pensando di rientrare in Italia, potresti usufruire dei regimi per lavoratori impatriati (art. 16 D.Lgs. 147/2015), con tassazione agevolata del 30% o del 10% del reddito per 5 anni.

4. Previdenza integrativa e versamenti deducibili

Puoi dedurre dal reddito imponibile fino a 5.164,57 € all’anno se versi contributi a fondi pensione, anche privati o esteri (purché conformi).

Attenzione: tutte queste agevolazioni devono essere correttamente documentate e indicate in dichiarazione. Un commercialista esperto può aiutarti a massimizzare il risparmio fiscale senza rischi.

Casi particolari 

Iscrizione AIRE: quando cambia tutto

Se sei un cittadino italiano ma iscritto all’AIRE (Anagrafe degli Italiani Residenti all’Estero) e vivi stabilmente all’estero per più di 183 giorni l’anno, potresti non essere fiscalmente residente in Italia. In questo caso:

• non sei soggetto alla tassazione mondiale italiana;

• dichiari i redditi solo nel paese di residenza fiscale effettiva (ad esempio, Malta o Spagna);

• puoi evitare l’obbligo di dichiarare redditi esteri in Italia, salvo che tu non mantenga interessi economici sostanziali in Italia (es. famiglia, immobili, attività economiche).

Attenzione: la sola iscrizione all’AIRE non basta, serve anche la dimostrazione dell’effettiva residenza all’estero.

Bandiere extra-UE (es. Panama, Isole Cayman, Bahamas)

Se lavori su imbarcazioni battenti bandiere di paesi extra-UE, potresti essere soggetto a sistemi di contrattualizzazione offshore. Questi sistemi spesso non prevedono una tassazione nel paese della bandiera. Tuttavia, se sei residente in Italia, il reddito è comunque tassabile in Italia, a prescindere dalla fiscalità del paese di bandiera.

Traffico internazionale (navi che operano fuori dalle acque territoriali)

In base alle convenzioni internazionali contro le doppie imposizioni (modello OCSE, art. 15), se lavori su una nave impiegata in traffico internazionale (es. crociere o cargo tra più paesi), e il datore di lavoro ha sede in un paese convenzionato, il reddito può essere tassato solo nel paese della sede del datore di lavoro.

Tuttavia, se operi prevalentemente in acque italiane o del Mediterraneo e sei residente in Italia, questa eccezione non si applica.

Lavoro stagionale in mare (es. 6–8 mesi)

La stagionalità non modifica la residenza fiscale. Anche se lavori in mare per 8 mesi e poi torni in Italia, resti fiscalmente residente in Italia. Devi dichiarare tutto e pagare le imposte in Italia, salvo casi molto specifici.

Casi pratici 

Vediamo ora alcune situazioni che chiariscono quando si è obbligati a dichiarare in Italia il reddito percepito lavorando su una barca estera, e quando invece non lo si deve fare.

CASO 1 – Obbligo di dichiarazione in Italia

Luca, 35 anni, è italiano, vive con la famiglia in Italia, non è iscritto all’AIRE. Lavora 8 mesi all’anno come tecnico su una barca con bandiera francese, che opera principalmente tra la Liguria e la Costa Azzurra. Riceve lo stipendio su un conto italiano e non ha versato tasse in Francia.

Risultato:

• È residente fiscale in Italia.

• Il reddito va interamente dichiarato in Italia come reddito da lavoro estero.

• Dovrà compilare il modello 730 o Redditi PF, e pagare IRPEF + addizionali.

• Se versa contributi previdenziali, potrà dedurli; in caso contrario, sarà tassato al lordo.

CASO 2 – Reddito già tassato all’estero, ma residente in Italia

Giulia, 42 anni, lavora su una barca con bandiera maltese. È residente in Italia, ma il datore di lavoro maltese le ha già trattenuto le imposte. Ha ricevuto una busta paga regolare e ha anche un conto estero.

Risultato:

• Deve comunque dichiarare il reddito in Italia.

• Potrà compensare le imposte pagate a Malta con il credito d’imposta (art. 165 TUIR).

• È tenuta a dichiarare il conto estero nel quadro RW se supera 15.000€.

CASO 3 – Esenzione da dichiarazione in Italia

Marco, 40 anni, lavora da 10 anni su una barca battente bandiera Cayman. È iscritto all’AIRE e vive stabilmente alle Canarie (Spagna), dove ha anche la famiglia e un contratto registrato con società locale. Non torna in Italia se non per brevi vacanze.

Risultato:

• È fiscalmente residente all’estero.

• Il reddito non va dichiarato in Italia.

• È soggetto alla normativa fiscale spagnola o del paese della fonte di reddito.

• Non ha obbligo di dichiarazione in Italia, salvo detenzione di beni o conti in Italia.

CASO 4 – Situazione a rischio: residenza fittizia estera

Andrea, 28 anni, ha lavorato per 7 mesi su una barca con bandiera panamense. Si è iscritto all’AIRE solo l’anno scorso, ma vive ancora in Italia gran parte dell’anno. Riceve i pagamenti su un conto a Dubai e non ha mai dichiarato nulla.

Risultato:

• L’Agenzia delle Entrate potrebbe considerarlo residente di fatto in Italia, poiché mantiene domicilio e interessi economici in Italia.

• Rischia accertamento fiscale per omessa dichiarazione e sanzioni (dal 90% al 180% dell’imposta evasa).

• Consigliata una regolarizzazione tramite ravvedimento operoso.

Come regolarizzarsi

Se hai lavorato o stai lavorando su una barca battente bandiera estera, sei residente in Italia e non hai ancora dichiarato il reddito percepito, è fondamentale agire tempestivamente per evitare sanzioni, accertamenti o – nei casi più gravi – procedimenti penali.

La normativa fiscale italiana ti offre due strumenti principali per sistemare la tua posizione in modo spontaneo:

1. Ravvedimento operoso (art. 13 D.Lgs. 472/1997)

Se non hai dichiarato i redditi (anche da più anni), puoi farlo ora versando:

• le imposte dovute,

• gli interessi legali (calcolati giorno per giorno),

• una sanzione ridotta (da 1/10 a 1/5 di quella ordinaria, a seconda di quanto tempo è passato).

Questo vale anche per:

• la mancata dichiarazione di conti correnti esteri (RW),

• l’omesso versamento dell’IVAFE,

• la non indicazione di eventuali investimenti esteri.

Esempio pratico: se non hai dichiarato un reddito di 30.000 € nel 2022 e lo fai oggi, pagherai l’IRPEF dovuta, ma con una sanzione ridotta anche dell’85% rispetto a un accertamento d’ufficio.

2. Dichiarazione integrativa (entro 5 anni)

Se hai già fatto la dichiarazione dei redditi, ma non hai incluso il reddito estero o l’hai indicato in modo errato, puoi inviare una dichiarazione integrativa per correggere l’errore e regolarizzare la posizione. Anche qui si applicano le sanzioni ridotte.

3. Assistenza professionale

È fortemente consigliato rivolgersi a un commercialista esperto in fiscalità internazionale e marittima, perché:

• bisogna recuperare contratti, prove di pagamento, eventuali certificazioni estere;

• va fatta una ricostruzione precisa della posizione;

• si può valutare se ci sono elementi per dimostrare la non residenza fiscale in Italia, nei casi dubbi.

Non fare nulla è l’opzione peggiore, perché l’Agenzia delle Entrate ha sempre più strumenti per incrociare dati bancari e di movimento. Mettersi in regola oggi può evitare problemi molto più gravi domani.

Conclusioni 

Lavorare su una barca con bandiera estera per lunghi periodi, soprattutto se in acque italiane o nel Mediterraneo, non ti esonera automaticamente dagli obblighi fiscali italiani. Il criterio della residenza fiscale è il punto cardine: se vivi in Italia, hai qui il tuo centro degli interessi personali e familiari, o non sei regolarmente iscritto all’AIRE, il reddito percepito deve essere dichiarato in Italia, anche se pagato all’estero o in valuta diversa.

La bandiera della nave, il tipo di contratto, la durata del lavoro e la provenienza del reddito sono tutti elementi da valutare con attenzione, ma nessuno di questi da solo è sufficiente a stabilire l’esenzione fiscale. Ignorare questi aspetti può portare a sanzioni gravi, accertamenti retroattivi e problemi contributivi che compromettono anche la pensione futura.

Se non hai ancora dichiarato nulla, è possibile regolarizzare la tua posizione tramite ravvedimento operoso o dichiarazione integrativa, con penalità ridotte.
Se stai valutando di intraprendere questo tipo di lavoro, è fondamentale partire con una pianificazione fiscale e contributiva adeguata, affidandoti a un consulente esperto in fiscalità internazionale e nautica.

In un settore in continua evoluzione, essere trasparenti e corretti con il fisco è la miglior strategia di tutela personale e professionale, anche per chi naviga tra confini e giurisdizioni diverse.

Navigare sì, ma con rotta sicura… anche verso il fisco.

Questo tipo di accordo, fondamentale per incentivare gli investimenti e facilitare il commercio internazionale, è uno degli strumenti chiave utilizzati da molti paesi per garantire un regime fiscale equo e sostenibile per i contribuenti.

Natura della Doppia Imposizione

La doppia imposizione si verifica quando due Stati diversi ritengono di avere la giurisdizione per tassare lo stesso reddito o patrimonio. Questo può accadere, ad esempio, quando una persona fisica risiede in un Paese, ma genera redditi da un altro Stato, o quando una società opera in più Paesi.

Senza una Convenzione contro la doppia imposizione, lo stesso reddito potrebbe essere tassato sia nel Paese di residenza del contribuente che in quello in cui il reddito è prodotto. Questo fenomeno è particolarmente rilevante in un contesto economico globalizzato, dove lavoratori e aziende sono sempre più mobili e interconnessi a livello internazionale.

Obiettivi della Convenzione

L’obiettivo principale di una Convenzione contro le doppie imposizioni è eliminare o ridurre significativamente la tassazione duplicata, attraverso due metodi principali:

1. Esenzione fiscale: Uno dei Paesi coinvolti nell’accordo rinuncia al diritto di tassare il reddito o il patrimonio di un soggetto, lasciando la competenza esclusivamente all’altro Paese.
2. Credito d’imposta: Un Paese consente al contribuente di detrarre dalle tasse dovute nel proprio Stato d’origine un importo pari alle imposte già pagate all’estero, riducendo così il carico fiscale complessivo.

Struttura di una Convenzione contro le Doppie Imposizioni

Le convenzioni seguono generalmente uno schema basato sul modello elaborato dall’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE). Questo modello, riconosciuto a livello internazionale, stabilisce regole chiare e condivise che ogni Paese può adattare in base alle proprie necessità. Tra i punti chiave coperti da queste convenzioni troviamo:

• Residenza fiscale: Definisce quale Stato ha il diritto di considerare un soggetto come “residente” ai fini fiscali.
• Tipi di reddito: Stabilisce come e dove devono essere tassati vari tipi di reddito, come redditi da lavoro, interessi, dividendi, royalties e plusvalenze.
• Metodi per eliminare la doppia imposizione: Spiega in che modo uno Stato applicherà esenzioni o crediti per evitare la tassazione duplicata.
• Scambio di informazioni: Promuove la collaborazione tra le amministrazioni fiscali degli Stati coinvolti per combattere l’evasione fiscale.

Benefici per i Contribuenti e le Imprese

La Convenzione contro le doppie imposizioni è vantaggiosa sia per le persone fisiche che per le imprese. Alcuni dei principali benefici includono:

1. Riduzione del carico fiscale: I contribuenti non devono pagare le imposte due volte su uno stesso reddito, migliorando la loro situazione economica e incentivando la mobilità internazionale.
2. Prevedibilità e certezza fiscale: Le imprese internazionali possono operare con maggiore tranquillità, sapendo in anticipo come saranno tassate in ciascun Paese.
3. Incentivazione degli investimenti esteri: Le convenzioni incoraggiano l’ingresso di investimenti stranieri nei Paesi firmatari, riducendo i rischi di sovra-tassazione e migliorando il clima imprenditoriale.
4. Prevenzione delle dispute fiscali: Grazie a regole chiare, si riduce il rischio di controversie tra contribuenti e amministrazioni fiscali, migliorando le relazioni commerciali e diplomatiche tra gli Stati.

Un Esempio di Applicazione: Italia e Stati Uniti

Un esempio classico di Convenzione contro le doppie imposizioni è quella tra l’Italia e gli Stati Uniti, che prevede, tra le altre cose, una serie di esenzioni fiscali e riduzioni d’imposta sui dividendi, interessi e royalties pagati tra soggetti residenti in entrambi i Paesi. Attraverso questo accordo, un cittadino italiano che riceve dividendi da una società statunitense non sarà tassato due volte sullo stesso reddito. La stessa regola si applica anche nel caso inverso, per i cittadini americani che generano reddito in Italia.

Conclusione

Le Convenzioni contro le doppie imposizioni rappresentano uno strumento essenziale per la corretta gestione delle imposte in un contesto internazionale. Grazie a questi accordi, i contribuenti possono evitare la tassazione duplicata e beneficiare di un regime fiscale più favorevole, mentre gli Stati riescono a migliorare la collaborazione economica e fiscale con altre nazioni. Queste convenzioni, adottate in linea con gli standard OCSE, facilitano lo scambio di beni e servizi, promuovendo al contempo un’equa distribuzione della ricchezza e la lotta all’evasione fiscale.

Lavoratore Italiano in Austria non iscritto all’Aire: assoggettamento fiscale

Per non  incorrere in errori amministrativi come ad esempio evasione e/o elusione fiscale quando il reddito viene prodotto in uno Stato,(nel Ns caso Austria) diverso da quello di appartenenza (nel Ns caso Italia) bisogna far riferimento alla Convenzione contro le doppie imposizioni, vediamo nello specifico un esempio.

Un contribuente Italiano dal 1° gennaio 2013 vive e lavora come insegnante a Vienna, dove si è trasferito con la famiglia, non essendo iscritto all’ Aire dove dovrà pagare le tasse?

Ai sensi dell’articolo 2, comma 2, del Tuir[1], sono considerati residenti in Italia, e quindi tenuti a pagare le imposte nel nostro Paese sulla base dei redditi ovunque prodotti “Worlwide Principle”, “. Le persone che per la maggior parte del periodo di imposta sono iscritte nelle anagrafi  della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”.

Se ne desume che da un punto di vista formale il contribuente potrebbe avere residenza in Italia essendo iscritto alla anagrafe della popolazione residente (devono sempre essere individuati: la residenza fiscale, la dimora abituale ed il centro vitale dei propri interessi). Di fatto, prevalenza della sostanza sulla forma, ha lavorato per la maggior parte del anno in Austria (residenza fiscale) ed ha svolto il lavoro in loco (centro vitale dei propri interessi), trasferendo la propria famiglia (dimora abituale).

Pertanto, occorre in tal caso interpretare, con l’aiuto della normativa fiscali in vigore nei due Stati Membri e soprattutto, applicando l’articolo 4 della “Convenzione contro le doppie imposizioni tra Italia e Austria”[2], a fronte della quale, la residenza fiscale del soggetto viene individuata in Austria.    

[1]– “2. Ai fini delle imposte sui redditi si considerano residenti le persone che per la maggior parte del periodo di imposta sono iscritte nelle anagrafi della popolazione residente o hanno nel territorio dello Stato il domicilio o la residenza ai sensi del codice civile”.

[2] Testo: in vigore dal 05/11/1985 con effetto dal 01/01/1976

1. Ai fini della presente Convenzione, una persona e’ residente di uno degli Stati contraenti:  a) per quanto riguarda l’Australia e salvo quanto stabilito al paragrafo 2) se essa e’ residente dell’Australia ai fini dell’imposta australiana; e  b) per quanto riguarda l’Italia, se essa e’ residente dell’Italia ai fini dell’imposta italiana.   2. Relativamente ai redditi di fonte italiana una persona assoggettata ad imposizione in Australia per i redditi di fonte australiana non e’ considerata residente dell’Australia salvo il caso in cui il reddito di fonte italiana sia assoggettato all’imposta australiana o, se tale reddito e’ esente dall’imposta australiana, sia esente solo perché’ assoggettato all’imposta italiana.   3. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1, una persona fisica e’ considerata residente di entrambi gli Stati contraenti, la sua situazione e’ determinata secondo le regole seguenti:  a) detta persona e considerata residente soltanto dello Stato contraente nel quale ha un’abitazione permanente;  b) se detta persona ha un’abitazione permanente in entrambi gli Stati contraenti, ovvero non ha una abitazione permanente in alcuno di essi, essa e’ considerata residente soltanto dello Stato contraente in cui soggiorna abitualmente;  c) se detta persona soggiorna abitualmente in entrambi gli Stati contraenti, ovvero soggiorna abitualmente in alcuno di essi, essa e’ considerata residente soltanto dello Stato contraente nel quale le sue relazioni personali ed economiche sono piu’ strette.   4. Quando, in base alle disposizioni del paragrafo 1. Una persona diversa da una persona fisica e’ considerata residente in entrambi gli Stati contraenti, si ritiene che essa e’ residente soltanto dello stato contraente.

Dott. Alessio Ferretti

per assisterti o collaborare con il tuo Consulente chiamaci al

Escort: Redditometro, Avviso di accertamento sintetico induttivo ai fini Irpef ed Iva, da uno ad dieci annualità accertate con commissione di reato tributario

L’attività di Escort accertata dal giudice di merito è assoggettabile ad Iva, pertanto a seguito di avviso di accertamento sintetico induttivo ai fini Irpef, oggi chi non pianifica da punto di vista fiscale la propria posizione, subirà attraverso il Redditometro rettifiche ai fini Irpef ed Iva per l’anno in oggetto ed almeno i quattro a seguire. Nell’ipotesi altamente probabile che fosse superata la soglia dei 30. 000 (Irpef, ma anche: omesso versamento, omessa dichiarazione, etc. ) per singola annualità si configura facilmente il reato tributario con raddoppio dei termini a dieci anni in capo alla Agenzia delle Entrate per emettere avviso di accertamento avverso il contribuente, onde poi attaccarne il patrimonio (appartamenti e beni mobili) attraverso misure cautelari (sequestro conservativo ed ipoteche).

In presenza di accertamenti bancari, è onere del contribuente dimostrare che i proventi desumibili dalla movimentazione bancaria non debbono essere recuperati a tassazione o perché egli ne ha già tenuto conto nelle dichiarazioni o perché non sono fiscalmente rilevanti, in quanto non si riferiscono ad operazioni imponibili.

SUPREMA CORTE DI CASSAZIONE

Sezione Tributaria

Sentenza 2 marzo – 13 maggio 2011, n. 10578

(Presidente D’Alonzo – Relatore Sambito)

Svolgimento del processo

Con avviso di accertamento relativo ad IVA ed IRPEF per l’anno d’imposta del 1999, è stata contestata a M. A. Z. La mancata contabilizzazione e dichiarazione dei ricavi da lavoro autonomo, in aggiunta ai redditi da lavoro dipendente, da lei svolto presso alcuni locali notturni, quale ballerina. La CTP di Sondrio ha accolto il ricorso della contribuente e l’appello dell’Ufficio e stato rigettato dalla CTR della Lombardia, con sentenza n. 35/31/05, depositata il 31. 3. 2006, sul rilievo che competeva all’Amministrazione finanziaria di provare la ricorrenza dell’attività lavorativa autonoma, prova che non poteva esser desunta dagli accrediti annoiati nei conti correnti della contribuente, la quale aveva, ad ogni modo, giustificato la percezione del denaro in riferimento a rapporti amicali o sentimentali, da lei intrattenuti. La CTR ha, inoltre, affermato che i proventi derivanti dall’esercizio della prostituzione non costituiscono reddito assoggettabile a tassazione.

Per la cassazione di tale sentenza, ha proposto ricorso l’Agenzia delle Entrate, sulla scorta di due motivi, cui l’intimata resiste, con controricorso.

Motivi della decisione

Con il primo motivo, l’Agenzia delle Entrate, deducendo violazione e falsa applicazione del D. P. R. N. 600 del 1973, artt. 32, 38 e 39, nonché del D. P. R. N. 633 del 1972, art. 51, in relazione all’art. 360 c. P. C. , comma 1, n. 3, afferma che la ripresa a tassazione è avvenuta in base agli accertamenti dalla Guardia di Finanza, da cui era emerso un notevole divano tra le retribuzioni da lavoro dipendente della contribuente ed i versamenti dalla stessa effettuati sui propri conti correnti, versamenti che dovevano considerarsi ricavi, in assenza di prova contraria da parte della stessa.

La ricorrente sottopone, dunque, alla Corte il seguente quesito di diritto: “se, ai sensi del D. P. R. N. 600 del 1973, art. 32, e del D. P. R. N. 633 del 1972, art. 51, i singoli dati ed elementi risultanti dai conti correnti bancari, dei quali il titolare del conto non fornisca adeguata giustificazione, possono essere ritenuti rilevanti ai fini della ricostruzione del reddito imponibile”.

Col secondo motivo, l’Agenzia, deducendo violazione e falsa applicazione del D. P. R. N. 917 del 1986, artt. 1, 3 e 6 e della L. N. 537 del 1993, art. 14, comma 4, in relazione all’art. 360 c. P. C. , comma 1, n. 3, afferma che la sentenza non ha considerato che, in base a tali disposizioni, ogni corrispettivo, anche derivante da attività illecite, concorre a formare l’imponibile e formula il seguente quesito di diritto: “se, ai sensi delle disposizioni del TUIR e della L. N. 537 del 1993, artt. 14, 4, qualsivoglia corrispettivo, percepito a qualsiasi titolo, ove non espressamente escluso, contribuisce a formare il reddito complessivo del contribuente, sul quale si deve determinare l’imposta dovuta”.

Procedendo alla valutazione congiunta dei motivi, tra loro connessi, va, anzitutto, disattesa l’eccezione d’inammissibilità del secondo motivo, sollevata dalla controricorrente per supposta violazione dell’art. 366 c. P. C. Per essere il “thema decidendum” pienamente individuabile, nonostante i refusi dattilografici su cui si basa l’eccezione.

Nel merito, i motivi sono fondati. In tema d’accertamento dell’imposta sui redditi, la giurisprudenza di legittimità (Cass. N. 18081 del 2010; n. 7766 del 2008) ha, già, affermato il principio, che qui si condivide, secondo cui, quando l’accertamento, effettuato dall’ufficio finanziario, si fonda su verifiche di conti correnti bancari, l’onere probatorio dell’Amministrazione è soddisfatto, secondo il D. P. R. N. 600 del 1973, art. 32, attraverso i dati e gli elementi risultanti dai conti predetti, e si determina un’inversione dell’onere della prova, a carico del contribuente, il quale deve dimostrare che gli elementi desumibili dalla movimentazione bancaria non sono riferibili ad operazioni imponibili. Questa Corte ha, inoltre, precisato (Cass. N. 18111/2009; n. 9573/2007), con indirizzo al quale si intende dare continuità, che quando sussistono flussi finanziari che non trovano corrispondenza nella dichiarazione dei redditi, il recupero fiscale non è subordinato alla prova preventiva che il contribuente eserciti una specifica attività; in assenza di contestazione sulla legittimità dell’acquisizione dei dati risultanti dai conti correnti bancari, i dati medesimi possono, infatti, essere utilizzati sia per dimostrare l’esistenza di un’eventuale attività occulta (impresa, arte o professione), sia per quantificare il reddito ricavato da tale attività, incombendo al contribuente l’onere di dimostrare che i movimenti bancari, che non trovano giustificazione sulla base delle sue dichiarazioni, non sono fiscalmente rilevanti.

Tale principio non soffre eccezioni se il reddito da assoggettare a tassazione costituisca provento di “tatti, atti o attività qualificabili come illecito civile, penale o amministrativo” tenuto conto del disposto di cui al D. L. N. 223 del 2006, art. 36, comma 34 – bis, (inserito dalla L. N. 248 del 2006, art. 1, di conversione) secondo il quale “in deroga alla L. 27 luglio 2000, n. 212, art. 3, la disposizione di cui della L. 24 dicembre 1993, n. 537, art. 14, comma 4, si interpreta nel senso che i proventi illeciti ivi indicati, qualora non siano classificabili nelle categorie di reddito di cui all’art. 6, comma 1, del testo unico delle imposte sui redditi, di cui al D. P. R. 22 dicembre 1986, n. 917, sono comunque considerati come redditi diversi”.

Con tale disposizione, alla quale va attribuita efficacia retroattiva (Cass. N. 13213/2007, n. 18111/2009, n. 37/2010), per esser stata emanata in espressa deroga al principio di irretroattività delle disposizioni tributarie, sancito dalla L. N. 212 del 2000, art. 3, è stato introdotto nell’ordinamento il principio, di carattere generale, della tassabilità dei redditi per il fatto stesso della loro sussistenza, a prescindere dalla loro provenienza, e, dunque, dalla sussumibilità della relativa fonte in una delle specifiche categorie reddituali di cui al D. P. R. 22 dicembre 1986, n. 917, art. 6, essendo normativamente considerati, in via residuale, come redditi diversi, da ascriversi, appunto, alla lettera f) di detto art. 6.

Ne consegue che il reddito tratto dalla controricorrente dall’esercizio dell’attività di prostituzione – tale natura va riconosciuta a quello derivante “da donativi e regali relativi a rapporti di natura “affettuosa”, secondo l’accertamento contenuto nell’impugnata sentenza – va assoggettato all’imposta diretta, dovendo condividersi l’orientamento espresso da questa Corte, con la sentenza n. 20528/2010 – emessa, proprio, nei confronti della controricorrente per gli anni d’imposta 1996, 1997 e 1998 -, secondo cui la risposta del Ministero delle Finanze all’interrogazione parlamentare (del 31. 7. 1990), invocata dalla contribuente, risalente a tempo antecedente l’emanazione delle disposizioni legislative, sopra menzionate, non vincola, in alcun modo, i giudici tributari e, ovviamente, questa Corte nell’interpretazione delle disposizioni normative applicabili al caso in esame. Deve, dunque, affermarsi il principio secondo cui i singoli dati ed elementi risultanti dai conti correnti bancari vanno ritenuti rilevanti ai fini della ricostruzione del reddito imponibile, ai sensi del D. P. R. N. 600 del 1973, art. 32, se il titolare del conto non fornisca adeguata giustificazione, a prescindere dalla prova preventiva che il contribuente eserciti una determinata attività, e dalla natura lecita o illecita dell’attività stessa.

La natura dell’attività svolta è rilevante, invece, ai fini dell’ IVA, che, in base al D. P. R. N. 633 del 1972, art. 1 “si applica sulle cessioni dei beni e le prestazioni di servizi effettuate nel territorio dello Stato nell’esercizio d’imprese o nell’esercizio di arti e professioni e sulle importazioni da chiunque effettuale”. In base al D. P. R. N. 633, art. 3, comma 1, in esame, “costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratto d’opera, appalto, trasporto, mandato, spedizione, agenzia, mediazione, deposito e in genere da obbligazioni di fare, non fare e di permettere quale ne sia la fonte”; laddove il successivo art. 5, comma 1, specifica che “per esercizio di arti e professioni si intende l’esercizio per professione abituale, ancorché non esclusiva, di qualsiasi attività di lavoro autonomo da parte di persone fisiche ovvero da parte di società semplici o di associazioni senza personalità giuridica costituite tra persone fisiche per l’esercizio in forma associata delle attività stesse”.

A tale stregua, deve affermarsi l’assoggettabilità ad IVA dell’attività di prostituzione, quando sia autonomamente svolta dal prestatore, con carattere di abitualità: seppur contraria al buon costume, in quanto avvertita dalla generalità delle persone come trasgressiva di condivise norme etiche che rifiutano il commercio per danaro del proprio corpo, l’attività predetta non costituisce reato, e consiste, appunto, in una prestazione di servizio verso corrispettivo, inquadrabile nell’ampia previsione contenuta nel secondo periodo del citato D. P. R. N. 633 del 1972, art. 3, comma 1. La qualificazione della prostituzione in termini di “prestazione di servizi retribuita” risulta, peraltro, già, affermata dalla Corte di Giustizia delle Comunità europee nella sentenza n. 268 del 20. 11. 2001, in causa C-268/99, in cui la Corte muovendo dalla giurisprudenza, costante, secondo la quale una prestazione di lavoro subordinato o una prestazione di servizi retribuita dev’essere considerata come attività economica ai sensi dell’art. 2 del Trattato CE (divenuto, in seguito a modifica, art. 2 CE), purché le attività esercitate siano reali ed effettive e non tali da presentarsi come puramente marginali e accessorie, ha affermato che “la prostituzione costituisce una prestazione di servizi retribuita”, che rientra nella nozione di “attività economiche”, demandando al giudice nazionale di “accertare in ciascun caso, alla luce degli elementi di prova che gli sono forniti, se sussistono le condizioni che consentono di ritenere che la prostituzione sia svolta come lavoro autonomo, ossia: senza alcun vincolo di subordinazione per quanto riguarda la scelta di tale attività, le condizioni di lavoro e retributive, sotto la propria responsabilità, e a fronte di una retribuzione che gli sia pagata integralmente e direttamente”.

Posto, dunque, che i proventi tratti dalla controricorrente, dall’attività di prostituzione, quale accertata dal giudice del merito, vanno assoggettati ad IVA, deve, qui, ribadirsi in relazione al D. P. R. N. 633 del 1972, art. 51, quanto sopra si è esposto per l’omologo D. P. R. N. 600 del 1973, art. 32, in tema d’imposta sul reddito, e, cioè, che (Cass. N. 8041/2008; 4589/2009, 18081/2010), in presenza di accertamenti bancari, condotti ex art. 51 cit. è onere del contribuente dimostrare che i proventi desumibili dalla movimentazione bancaria non debbono essere recuperati a tassazione o perché egli ne ha già tenuto conto nelle dichiarazioni o perché (cfr. Pure Cass. N. 9573/2007, n. 1739/07, n. 28324/07) non sono fiscalmente rilevanti, in quanto non si riferiscono ad operazioni imponibili.

L’impugnata sentenza, che non si è attenuta ai predetti principi, va cassata ed, in assenza di ulteriori accertamenti di fatto, la causa va decisa nel merito, col rigetto del ricorso della contribuente.

Si ravvisano giusti motivi, in considerazione della novità delle questioni affrontate, per compensare tra le parti le spese dell’intero giudizio.

P. Q. M.

Accoglie il ricorso, cassa e decidendo nel merito, rigetta il ricorso della contribuente. Compensa le spese del giudizio.

PER RICHIEDERE ASSISTENZA SULLA GESTIONE DI AVVISI DI ACCERTAMENTO CONTATTACI REDIGIAMO FAC SIMILI DI RICORSI PRONTI DA FIRMARE E SPEDIRE SIAMO ESPERTI NEL GESTIRE LE FASI ANTE RICORSO, EVINTANDOLO, ED  OTTENTENDO SGRAVI PARZIALI E/O TOTALI. CLICCA QUI O CHIAMATE IL NUMERO VERDE 800. 19. 27. 52