Regime fiscale

L’assegnazione di beni immobili ai soci configura, ai fini fiscali, una plusvalenza tassabile in capo alla società. La plusvalenza è pari alla differenza tra il valore normale del bene assegnato ed il suo costo fiscalmente riconosciuto.

• Valore normale: il valore normale, in linea generale, corrisponde al valore di mercato del bene immobile in comune commercio.
• Costo fiscalmente riconosciuto: il costo fiscalmente riconosciuto è il costo originario del bene, ovvero il prezzo di acquisto o di costruzione, diminuito delle quote di ammortamento già imputate.

La plusvalenza è assoggettata a:

• Imposta sul reddito delle imprese (IRES), per le società di capitali.
• Imposta sul reddito delle persone fisiche (IRPEF), per le società di persone.

L’aliquota IRES ordinaria è pari al 24%, mentre l’aliquota IRPEF varia in base all’ scaglione di reddito del socio.

Regime agevolato

Per le società di capitali è prevista la possibilità di beneficiare di un regime fiscale agevolato per l’assegnazione di beni immobili ai soci. In tal caso, l’imposta sostitutiva applicabile sulla plusvalenza è pari all’8%, a condizione che siano rispettati alcuni requisiti specifici, tra cui:

• I beni immobili devono essere utilizzati dai soci per esercizio di attività d’impresa o lavoro autonomo.
• I soci devono detenere la partecipazione in società per almeno un anno dalla data di assegnazione.
• I soci devono mantenere la proprietà dei beni immobili per almeno tre anni dalla data di assegnazione.

Vantaggi del regime agevolato

L’applicazione del regime agevolato comporta un notevole risparmio fiscale rispetto al regime ordinario, in quanto l’aliquota IRES ordinaria è pari al 24%, mentre l’imposta sostitutiva è pari all’8%.

Adempimenti formali

L’assegnazione di beni immobili ai soci deve essere deliberata dall’assemblea dei soci della società. La delibera deve contenere, tra gli altri elementi, l’indicazione del valore normale del bene assegnato e del costo fiscalmente riconosciuto.

Inoltre, l’operazione deve essere registrata presso l’Agenzia delle Entrate entro il termine previsto per la presentazione della dichiarazione dei redditi.

Aspetti civilistici

L’assegnazione di beni immobili ai soci deve essere effettuata nel rispetto dei principi di corretta amministrazione e dei diritti di tutti i soci. In particolare, è necessario che l’operazione sia effettuata a condizioni di equità e che non arrechi pregiudizio ai creditori della società.

Consulenza professionale

Vista la complessità della materia, si consiglia di rivolgersi a un professionista esperto, come un commercialista o un avvocato, per ricevere una consulenza personalizzata e per la corretta gestione dell’operazione di assegnazione di beni immobili ai soci.

LE CONDIZIONI PER ACCEDERE AL REGIME DELLA LEGGE 398/91

Il regime agevolato può essere adottato dalle associazioni di promozione sociale, dalle associazioni e dalle società sportivo dilettantistiche, e dalle pro loco in possesso di determinati requisiti soggettivi e a condizione che si verifichi un preciso presupposto oggettivo.

E’ necessario, infatti, che nel periodo d’imposta precedente siano stati conseguiti dall’esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a 250. 000 euro. In particolare, ai fini dell’opzione per l’applicazione del regime agevolato, valgono i seguenti criteri:

■ i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare (1° gennaio – 31 dicembre) devono aver conseguito nell’anno solare precedente proventi non superiori a 250. 000 euro;

■ i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare (ad es. 1° luglio – 30 giugno) devono aver conseguito proventi non superiori a 250. 000 euro nel periodo d’imposta precedente;

■ le associazioni di nuova costituzione, devono rapportare il limite massimo dei proventi, al periodo intercorrente fra la data di costituzione e il termine dell’esercizio, computandolo a giorni.

Dal periodo d’imposta 2003 anche le società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali senza scopo di lucro possono determinare il reddito in maniera forfetaria secondo il regime della legge 16 dicembre 1991 n. 398.

Ovviamente è necessario rispettare il limite massimo dei proventi (250. 000 euro) realizzati nell’esercizio di attività commerciali.

Le società e le associazioni di nuova costituzione possono scegliere tale regime se prevedono che nello stesso anno di costituzione conseguiranno proventi di natura commerciale per un ammontare non superiore al citato limite. In questo limite occorre tener conto dei ricavi, delle sopravvenienze attive e dei contributi erogati da pubbliche amministrazioni per l’esercizio dell’attività commerciale.

Non si considerano, invece, le indennità percepite per la preparazione e l’addestramento nel caso del trasferimento di un atleta da una società sportiva dilettantistica ad una società professionistica.   

I REQUISITI SOGGETTIVI PER FRUIRE DEL REGIME AGEVOLATO

A)   assenza del fine di lucro;

B)   svolgimento di attività sportiva dilettantistica (riconosciuta tale dal Coni) compresa l’eventuale attività didattica;

C)   affiliazione a Federazioni sportive nazionali o Enti di promozione sportiva.

Dott. Alessio Ferretti

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