Questo tipo di accordo, fondamentale per incentivare gli investimenti e facilitare il commercio internazionale, è uno degli strumenti chiave utilizzati da molti paesi per garantire un regime fiscale equo e sostenibile per i contribuenti.

Natura della Doppia Imposizione

La doppia imposizione si verifica quando due Stati diversi ritengono di avere la giurisdizione per tassare lo stesso reddito o patrimonio. Questo può accadere, ad esempio, quando una persona fisica risiede in un Paese, ma genera redditi da un altro Stato, o quando una società opera in più Paesi.

Senza una Convenzione contro la doppia imposizione, lo stesso reddito potrebbe essere tassato sia nel Paese di residenza del contribuente che in quello in cui il reddito è prodotto. Questo fenomeno è particolarmente rilevante in un contesto economico globalizzato, dove lavoratori e aziende sono sempre più mobili e interconnessi a livello internazionale.

Obiettivi della Convenzione

L’obiettivo principale di una Convenzione contro le doppie imposizioni è eliminare o ridurre significativamente la tassazione duplicata, attraverso due metodi principali:

1. Esenzione fiscale: Uno dei Paesi coinvolti nell’accordo rinuncia al diritto di tassare il reddito o il patrimonio di un soggetto, lasciando la competenza esclusivamente all’altro Paese.
2. Credito d’imposta: Un Paese consente al contribuente di detrarre dalle tasse dovute nel proprio Stato d’origine un importo pari alle imposte già pagate all’estero, riducendo così il carico fiscale complessivo.

Struttura di una Convenzione contro le Doppie Imposizioni

Le convenzioni seguono generalmente uno schema basato sul modello elaborato dall’Organizzazione per la Cooperazione e lo Sviluppo Economico (OCSE). Questo modello, riconosciuto a livello internazionale, stabilisce regole chiare e condivise che ogni Paese può adattare in base alle proprie necessità. Tra i punti chiave coperti da queste convenzioni troviamo:

• Residenza fiscale: Definisce quale Stato ha il diritto di considerare un soggetto come “residente” ai fini fiscali.
• Tipi di reddito: Stabilisce come e dove devono essere tassati vari tipi di reddito, come redditi da lavoro, interessi, dividendi, royalties e plusvalenze.
• Metodi per eliminare la doppia imposizione: Spiega in che modo uno Stato applicherà esenzioni o crediti per evitare la tassazione duplicata.
• Scambio di informazioni: Promuove la collaborazione tra le amministrazioni fiscali degli Stati coinvolti per combattere l’evasione fiscale.

Benefici per i Contribuenti e le Imprese

La Convenzione contro le doppie imposizioni è vantaggiosa sia per le persone fisiche che per le imprese. Alcuni dei principali benefici includono:

1. Riduzione del carico fiscale: I contribuenti non devono pagare le imposte due volte su uno stesso reddito, migliorando la loro situazione economica e incentivando la mobilità internazionale.
2. Prevedibilità e certezza fiscale: Le imprese internazionali possono operare con maggiore tranquillità, sapendo in anticipo come saranno tassate in ciascun Paese.
3. Incentivazione degli investimenti esteri: Le convenzioni incoraggiano l’ingresso di investimenti stranieri nei Paesi firmatari, riducendo i rischi di sovra-tassazione e migliorando il clima imprenditoriale.
4. Prevenzione delle dispute fiscali: Grazie a regole chiare, si riduce il rischio di controversie tra contribuenti e amministrazioni fiscali, migliorando le relazioni commerciali e diplomatiche tra gli Stati.

Un Esempio di Applicazione: Italia e Stati Uniti

Un esempio classico di Convenzione contro le doppie imposizioni è quella tra l’Italia e gli Stati Uniti, che prevede, tra le altre cose, una serie di esenzioni fiscali e riduzioni d’imposta sui dividendi, interessi e royalties pagati tra soggetti residenti in entrambi i Paesi. Attraverso questo accordo, un cittadino italiano che riceve dividendi da una società statunitense non sarà tassato due volte sullo stesso reddito. La stessa regola si applica anche nel caso inverso, per i cittadini americani che generano reddito in Italia.

Conclusione

Le Convenzioni contro le doppie imposizioni rappresentano uno strumento essenziale per la corretta gestione delle imposte in un contesto internazionale. Grazie a questi accordi, i contribuenti possono evitare la tassazione duplicata e beneficiare di un regime fiscale più favorevole, mentre gli Stati riescono a migliorare la collaborazione economica e fiscale con altre nazioni. Queste convenzioni, adottate in linea con gli standard OCSE, facilitano lo scambio di beni e servizi, promuovendo al contempo un’equa distribuzione della ricchezza e la lotta all’evasione fiscale.

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Step 3. Esaminiano l’inquadramento delle società di capitali e la determinazione del reddito di impresa prodotto attraverso la forma giuridica delle s. R. L. , s. P. A. , s. R. L. S. , s. R. L. C. R. , escludendo sia le società di persone (s. S. , s. N. C. , s. A. S. ) che le s. A. P. A. Poiché cadute in disuso o fuori target.

Abbiamo riscontrato molta confusione e tanti articoli approssimativi o errati nel web. Si deve  sempre fare distinzione in merito al soggetto giuridico che  è titolare del diritto di utilizzazione economica delle opere dell’ingegno.

Invitiamo gli utenti , persone fisiche e/o lavoratori autonomi a leggere le nostre precedenti guide, la 1. 0 e la 2.

I redditi derivanti dall’utilizzazione economica delle opere dell’ingegno (brevetti, software, applicazioni, formule, disegni, giornali, riviste, etc. ) sono da considerarsi redditi di impresa, quando conseguiti nell’esercizio di imprese commerciali, ai sensi dell’articolo 53 comma secondo lettera b) e dell’articolo 81 del D. P. R. 917/86 T. U. I. R.

Lo sfruttamento economico delle applicazioni, se conseguito attraverso società di capitali, viene considerato un ricavo e come tale partecipa alla determinazione del reddito di impresa.

Valgono in questa fattispecie le regole fiscali e previdenziali tipiche.

La novità rispetto al passato consiste nella facoltà di usufruire di strumenti quali le srl under 35 o over 35, che hanno soppiantato le vecchie società di persone.

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Iva indetraibile: è costo in tutto o parte deducibile

L’attività di due diligence oltre al carattere investigativo, deve essere strumento utile al perseguimento della kósmesis aziendale dell’impianto contabile di un’azienda, inquadrando, prevenendo e pianificando i riflessi tributari ad essi legati. In questa sede illustriamo le dinamiche di natura contabile, civilistica e fiscale legate all’indetraibilità (totale o parziale) dell’Iva assolta sulle fatture di acquisto/ricevute.

Ai sensi dell’art. 19 del DPR n. 633 del 1972, l’Iva assolta sulle fatture di costo genera una variazione numeraria neutrale ai fini reddituali (è la fattispecie in cui l’imposta risulti pienamente detraibile). Qualora, invece, l’imposta assolta è parzialmente o totalmente indetraibile, la stessa viene inquadrata nel rispetto delle norme tributarie come onere accessorio o costo generale ed influisce direttamente sul reddito d’esercizio.

Fattispecie di indetraibilità dell’Iva

Ai sensi degli articoli 19, 19-bis e 19-bis1 del DPR n. 633 del 1972, le fattispecie di indetraibilità sono le seguenti:

a) Iva oggettivamente indetraibile in relazione al tipo di bene o servizio acquistato od importato(art. 19-bis1);

b) Iva indetraibile in via specifica, in caso di acquisto o importazione di un bene o servizio utilizzato per effettuare un’operazione non soggetta o esente (artt. 19, co. 4, e 19-bis, co. 2);

c) Iva indetraibile da “pro-rata”, se vengono poste in essere attività che danno luogo ad operazioni esenti (artt. 19, co. 5, e 19-bis);

d) esercizio dell’opzione  per la dispensa dagli adempimenti IVA da parte dei contribuenti che pongono in essere esclusivamente operazioni esenti (art. 36-bis).

Iva indetraibile: natura di onere accessorio o costo generale

L’Associazione Dottori Commercialisti (ADC) di Milano con la norma di comportamento n. 152 emanata nel maggio 2003 ha rilevato che l’Iva indetraibile può costituire, a seconda delle fattispecie:

1.       un onere accessorio di diretta imputazione al costo del bene o del servizio cui si riferisce, deducibile ai sensi dell’art. 110 del D. P. R. 917 del 1986;

2.       un costo generale d’esercizio, deducibile ai sensi dell’art. 109 del D. P. R. 917 del 1986.

Conferma nei principi contabili italiani

Sotto il profilo civilistico, il documento interpretativo del principio contabile n. 12 conferma che l’Iva non detraibile è incorporata nel costo dei beni e classificata nello stesso modo. Inoltre, il principio contabile n. 16 afferma che la capitalizzazione del costo aggiuntivo sostenuto a causa di acquisti di immobilizzazioni materiali in regime di  Iva indetraibile è consentita nei limiti in cui l’aggiunta di tale costo al prezzo di acquisto non faccia sì che si ecceda il valore recuperabile tramite l’uso del bene.

Conferma da parte della amministrazione finanziaria

Tale interpretazione è confermata anche dal Ministero delle finanze nella R. M. N. 9/869 del 19 gennaio 1980, in cui viene chiarito che l’Iva non recuperabile riferibile ad una specifica operazione di acquisto deve integrarne il costo originario, con la conseguenza che l’onere, in base alla natura dell’operazione:

a)     sarà capitalizzato nel valore dei beni strumentali;

b)    concorrerà alla formazione del valore di magazzino per le “merci”;

c)     formerà il costo in relazione alle spese generali ed ai servizi.

Sintesi

Nella fattispecie di Iva indetraibile derivante dall’applicazione del pro-rata di detraibilità, totale o parziale ai sensi degli artt. 19, comma 5, e 19-bis del D. P. R. N. 633/72, l’onere costituisce una spesa generale, deducibile nell’esercizio di competenza secondo il disposto dell’art. 109 del Tuir. La ratio di tale considerazione è che l’onere è considerato collegato all’intera gestione aziendale e non riferibile alle singole operazioni d’acquisto.

Anche in questo caso l’Amministrazione finanziaria, con la citata Risoluzione, ha affermato che in presenza di operazioni esenti l’Iva indetraibile non può essere considerata come un costo afferente le singole operazioni di acquisto, visto che l’indetraibilità è determinata a fine anno in relazione al complesso delle operazioni poste in essere dall’impresa nel corso dell’esercizio. In tale caso a determinare l’indetraibilità non è né la natura del singolo bene acquistato, né quella della singola operazione, bensì la situazione generale dell’azienda in cui convivono sia attività assoggettate ad Iva, sia attività esenti dall’imposta. Ne consegue, pertanto, che tale onere deve essere considerato costo generale, che va dedotto nell’esercizio di competenza.

Tuttavia la norma di comportamento dell’ADC n. 152 ha chiarito che se l’Iva indetraibile da pro-rata fosse imputata direttamente agli specifici acquisti cui afferisce, nei limiti dei principi contabili, tale imputazione assumerebbe rilevanza anche agli effetti fiscali. Questo vuol dire che è possibile imputare al costo di acquisto di un bene o servizio anche l’Iva indetraibile da pro-rata, ma solo se tale imputazione risulta contabilmente corretta. Confermando tale tesi, l’Amministrazione finanziaria, nella risposta n. 4. 3 della Circolare n. 154/E/1995 e nella Risoluzione n. 297/E/2002, ha affermato che in ipotesi di imposta totalmente indetraibile causa pro-rata, l’Iva relativa alle singole operazioni di acquisto costituisce una componente del costo del bene stesso. Allo stesso modo, o meglio con lo stesso tenore nella risposta n. 15. 12 della Circolare n. 137/E/1997, l’Amministrazione ha precisato che l’importo dell’Iva indetraibile per effetto del pro-rata può ritenersi imputabile al costo dell’unico acquisto effettuato nel corso del periodo d’imposta in base all’art. 110 del Tuir.

In tal caso, torneranno valide le osservazioni già fatte, ovvero che l’Iva indetraibile da pro–rata relativo ad una specifica operazione di acquisto può essere imputata al costo originario, con le conseguenze sopra descritte.

In ultimo, va segnalato che secondo il disposto del comma 5 dell’art. 19 del D. P. R. N. 633/72, la determinazione dell’iva indetraibile da pro-rata avviene alla fine di ciascun anno solare in funzione diretta delle operazioni effettuate, mentre, nel corso dell’esercizio, l’indetraibilità dell’Iva è determinata in funzione della percentuale provvisoria di pro-rata individuata in relazione alle operazioni effettuate nell’anno precedente.

Anche in relazione a tale fattispecie ha avuto modo di esprimersi l’amministrazione con nota n. 9/1565 del 23 gennaio 1984, chiarendo che l’onere accessorio determinato in funzione della percentuale provvisoria possiede, comunque, il requisito della “oggettiva determinabilità” necessario per la sua deducibilità, dato che è quantificato sulla base di un elemento certo costituito dall’anzidetta percentuale, ancorché riguardante un periodo d’imposta precedente.

A nostro parere, avendo il dato del pro rata iva dell’esercizio precedente, l’impostazione migliore è quella di rilevare l’Iva indetraibile come onere accessorio, fattura per fattura, imputando in tal modo la corretta norma di deducibilità (si pensi alle spese telefoniche oggi deducibili all’80%), onde evitare di effettuare calcoli empirici a fine esercizio.

Esempio di non applicazione del seguente parere

Azienda con applicazione del pro rata Iva di indetraibilità

Iva indetraibile pari ad euro 100. 000

Non sono presenti spese a deducibilità parziale

Costo deducile dell’Iva indetraibile = 100. 000

Minor gettito di  imposte = Irap 27,5% ed Irap 2,5%[1] = 30. 000

[1] Varia a seconda della Regione e del codice attività, abbiamo inserito aliquota media.