La decisione chiarisce quando il reddito della Srl può entrare nella base imponibile previdenziale del socio e quando, invece, resta fiscalmente riferibile alla società.

Vediamo in questo articolo cosa ha stabilito la Cassazione, quali sono i casi in cui gli utili restano esclusi dalla contribuzione INPS e quali controlli è utile effettuare per evitare richieste contributive non dovute.

Cosa cambia dopo la Cassazione

Una Srl chiude l’anno con un utile importante.

I soci, però, decidono di non distribuirlo e di accantonarlo a riserva, magari per finanziare nuovi investimenti, rafforzare il patrimonio della società o sostenere la crescita dell’attività.

A questo punto nasce una domanda molto concreta: il socio lavoratore deve comunque pagare i contributi INPS della Gestione commercianti anche sulla quota di utile che non ha materialmente ricevuto?

La questione è particolarmente rilevante perché può incidere in maniera significativa sul carico contributivo del socio e, più in generale, sulla gestione fiscale e finanziaria della Srl.

Sul tema è intervenuta la Corte di Cassazione con la pronuncia n. 25377 e con altre decisioni conformi, chiarendo un principio di grande interesse per soci, amministratori, imprenditori e professionisti.

Secondo la Corte, gli utili prodotti dalla Srl, accantonati a riserva e non distribuiti al socio lavoratore, non entrano automaticamente nella base imponibile previdenziale.

Non è quindi sufficiente che la società abbia prodotto un utile.

E non basta neppure che il socio svolga abitualmente la propria attività all’interno della Srl.

Perché quel reddito possa assumere rilevanza ai fini contributivi occorre verificare se sia stato fiscalmente imputato al socio e dichiarato ai fini IRPEF, come può accadere, ad esempio, quando ricorrono specifici presupposti fiscali oppure nel caso in cui la società abbia optato per il regime di trasparenza fiscale.

Si tratta di una distinzione fondamentale.

Una distinzione che può incidere sulla gestione degli utili, sulla politica delle riserve e soprattutto sulla possibilità di evitare il versamento di contributi INPS non dovuti, nel pieno rispetto della normativa.

Contributi INPS richiesti sugli utili lasciati nella Srl

Il caso esaminato dalla Cassazione riguarda una socia unica e amministratrice di una Srl, iscritta alla Gestione commercianti INPS perché partecipava in modo abituale e prevalente all’attività dell’impresa.

L’INPS aveva richiesto il pagamento dei contributi previdenziali considerando, nella base imponibile, anche una parte degli utili prodotti dalla società in alcuni periodi d’imposta.

Il punto centrale della controversia era però un altro.

Quegli utili non erano stati distribuiti alla socia, ma erano rimasti all’interno della società, accantonati in bilancio.

La Corte d’Appello di Milano aveva escluso che tali somme potessero essere automaticamente assoggettate a contribuzione previdenziale.

L’INPS aveva quindi impugnato la decisione davanti alla Corte di Cassazione.

Secondo l’Istituto, il fatto che la contribuente fosse contemporaneamente socia unica, amministratrice e lavoratrice della Srl rendeva particolarmente rilevante la scelta di non distribuire gli utili.

In sostanza, l’INPS sosteneva che la mancata distribuzione dipendesse direttamente dalla volontà della stessa socia e che questa decisione non potesse diventare uno strumento per sottrarre quelle somme alla contribuzione previdenziale.

La Cassazione, però, ha respinto questa impostazione.

Per i giudici, infatti, la disponibilità decisionale del socio sugli utili societari non è sufficiente, da sola, a trasformare un reddito rimasto nel patrimonio della Srl in un reddito personale automaticamente soggetto ai contributi INPS.

Conta il reddito dichiarato ai fini IRPEF

Il punto di partenza della decisione della Cassazione è l’articolo 3-bis del decreto legge n. 384/1992.

La norma stabilisce che il contributo annuo dovuto dagli iscritti alle Gestioni artigiani e commercianti deve essere calcolato sulla totalità dei redditi d’impresa denunciati ai fini IRPEF relativi all’anno per il quale i contributi sono dovuti.

Ed è proprio l’espressione “denunciati ai fini IRPEF” ad assumere, secondo la Cassazione, un ruolo determinante.

La disciplina previdenziale ha certamente ampliato nel tempo la base imponibile sulla quale calcolare i contributi.

Questo ampliamento, però, non significa che l’INPS possa assoggettare a contribuzione qualsiasi reddito prodotto dalla società, anche quando quel reddito non è stato attribuito fiscalmente al socio.

In altre parole, non può essere sufficiente un reddito soltanto teorico, potenziale o astrattamente disponibile.

Se l’utile viene prodotto dalla Srl ma rimane all’interno della società e viene accantonato a riserva, quel reddito continua infatti a essere riconducibile alla società di capitali, che costituisce un soggetto giuridico e fiscale distinto dal socio.

L’utile non diventa quindi automaticamente reddito personale del socio soltanto perché quest’ultimo possiede una partecipazione nella società o svolge attività lavorativa al suo interno.

Secondo la Cassazione, interpretare il riferimento ai redditi “denunciati” come se riguardasse anche redditi semplicemente “conseguibili” dal socio significherebbe estendere la base contributiva oltre quanto previsto dalla legge.

Ed è proprio questo passaggio a rafforzare il principio secondo cui, ai fini INPS, occorre guardare alla reale imputazione fiscale del reddito al socio, e non soltanto all’utile prodotto dalla Srl.

Utili non distribuiti: quando non si pagano i contributi INPS

Il principio affermato dalla Cassazione assume particolare importanza per il socio lavoratore di Srl iscritto alla Gestione commercianti INPS.

Gli utili prodotti dalla società e accantonati a riserva, infatti, non diventano automaticamente reddito imponibile ai fini previdenziali soltanto perché il socio presta attività lavorativa all’interno della Srl.

Quando tali utili non vengono fiscalmente imputati alla persona fisica e non trova applicazione il regime di trasparenza fiscale, secondo la pronuncia restano fuori dalla base imponibile contributiva del socio.

La distinzione può essere riassunta in questo modo:

Questo significa che non bisogna concentrarsi esclusivamente su un elemento: l’effettivo incasso dell’utile da parte del socio.

Il vero punto da verificare è la sua imputazione fiscale.

Un reddito può infatti assumere rilevanza fiscale per il socio anche senza essere materialmente versato sul suo conto, come può accadere nel regime di trasparenza.

Al contrario, un utile che rimane nel patrimonio della Srl, viene accantonato e continua a essere fiscalmente riferibile alla società non può essere automaticamente trasformato in reddito personale del socio ai soli fini contributivi.

Per soci e amministratori diventa quindi essenziale distinguere tra utile societario, reddito fiscalmente imputato e reddito effettivamente distribuito.

Tre concetti che possono sembrare simili, ma che producono conseguenze molto diverse quando si determina quanto il socio debba effettivamente versare all’INPS.

Trasparenza fiscale: quando il reddito della Srl passa al socio

Una situazione diversa si verifica quando la Srl applica il regime di trasparenza fiscale previsto dagli articoli 115 e 116 del TUIR.

In questo caso, infatti, il reddito prodotto dalla società viene imputato fiscalmente ai soci in proporzione alle rispettive quote di partecipazione, indipendentemente dall’effettiva percezione delle somme.

Il socio può quindi essere chiamato a dichiarare un reddito anche se l’utile non è stato materialmente distribuito.

È proprio questo meccanismo a spiegare perché la trasparenza fiscale debba essere tenuta distinta dal caso ordinario in cui gli utili restano accantonati nel patrimonio della Srl.

L’articolo 115 del TUIR stabilisce espressamente che il reddito imponibile della società partecipata viene imputato ai soci indipendentemente dall’effettiva percezione.

La Cassazione concentra quindi l’attenzione su due elementi fondamentali:

1. l’effettiva imputazione fiscale del reddito al socio;
2. il conseguente obbligo di dichiarare quel reddito ai fini IRPEF.

È questa differenza a diventare decisiva anche sul piano previdenziale.

Nel regime ordinario, infatti, l’utile che rimane nella Srl non diventa automaticamente reddito personale del socio.

Nel regime di trasparenza, invece, il reddito viene fiscalmente trasferito ai soci secondo le rispettive quote anche se non è stato materialmente distribuito.

Di conseguenza, prima di stabilire se un determinato utile possa concorrere alla base imponibile dei contributi INPS, occorre verificare attentamente quale regime fiscale applichi la società e soprattutto se quel reddito sia stato effettivamente attribuito al socio secondo le regole tributarie.

In assenza di tale imputazione, secondo il principio richiamato dalla Cassazione, il reddito dichiarato dalla Srl ai fini delle imposte societarie non può essere automaticamente trasformato in reddito personale del socio ai soli fini previdenziali.

Socio lavoratore e semplice socio di capitale

Un altro passaggio importante riguarda la distinzione tra socio lavoratore di una Srl e semplice socio di capitale.

Possedere una partecipazione in una società a responsabilità limitata, infatti, non comporta automaticamente l’iscrizione alla Gestione commercianti INPS.

Perché possa nascere l’obbligo previdenziale occorre verificare la presenza dei requisiti previsti dalla normativa e, in particolare, l’effettiva partecipazione del socio al lavoro aziendale con carattere abituale e prevalente.

La questione era già stata affrontata anche dall’INPS.

Con la circolare n. 84 del 10 giugno 2021, l’Istituto aveva recepito l’orientamento secondo cui devono essere esclusi dalla base imponibile contributiva i redditi di capitale derivanti da società di capitali nelle quali il soggetto iscritto alle Gestioni artigiani o commercianti non svolge alcuna attività lavorativa.

La nuova pronuncia della Cassazione assume però un significato ulteriore.

Il caso esaminato, infatti, non riguardava un semplice investitore.

La contribuente era una socia lavoratrice, partecipava all’attività della Srl ed era già iscritta alla Gestione commercianti.

Nonostante ciò, la Corte ha escluso che gli utili rimasti nella società potessero essere automaticamente inseriti nella sua base imponibile previdenziale.

La distinzione diventa quindi essenziale: un conto è stabilire se il socio debba essere iscritto all’INPS, un altro è determinare quali redditi debbano effettivamente essere assoggettati a contribuzione.

Ed è proprio su questo secondo punto che la Cassazione introduce un chiarimento particolarmente rilevante per i soci lavoratori di Srl.

Il contrasto con le indicazioni INPS sugli utili delle Srl

Uno degli aspetti più rilevanti della pronuncia riguarda il rapporto tra il principio affermato dalla Cassazione e le indicazioni operative tradizionalmente fornite dall’INPS.

Per i soci lavoratori di Srl, l’Istituto ha infatti indicato che la base imponibile contributiva può essere determinata considerando la quota di reddito d’impresa dichiarato dalla società e riferibile al socio in base alla propria partecipazione agli utili, anche indipendentemente dalla loro effettiva distribuzione.

La Cassazione, però, pone l’accento su un criterio diverso.

Secondo la Corte, occorre rispettare il collegamento previsto dalla legge tra disciplina previdenziale e disciplina tributaria.

In altre parole, non può essere considerato reddito personale del socio, ai fini dei contributi, ciò che dal punto di vista fiscale continua a essere reddito della società.

Se l’utile resta nella Srl, viene accantonato a riserva e non è fiscalmente imputato alla persona fisica, non può quindi essere automaticamente incluso nella base imponibile contributiva del socio lavoratore.

Il punto è particolarmente importante perché può incidere sui contenziosi con l’INPS e sugli avvisi di addebito costruiti considerando anche utili mai distribuiti e rimasti nel patrimonio della società.

La pronuncia apre quindi uno spazio di valutazione molto concreto.

Prima di accettare come corretto un calcolo contributivo che comprende utili non distribuiti, occorre verificare come quel reddito è stato trattato fiscalmente, se è stato effettivamente imputato al socio e se esistono i presupposti per considerarlo reddito personale ai fini IRPEF.

Per soci, amministratori e consulenti questo passaggio può fare una differenza significativa nel determinare l’effettivo ammontare dei contributi INPS dovuti.

Cosa deve dimostrare l’INPS

La pronuncia della Cassazione chiarisce anche un aspetto operativo di grande rilievo: spetta all’INPS dimostrare che il reddito sia effettivamente imputabile al socio lavoratore.

Non basta quindi rilevare che la Srl abbia prodotto un utile.

L’ente previdenziale deve verificare se esistano i presupposti per considerare quel reddito fiscalmente attribuito alla persona fisica e, di conseguenza, soggetto all’obbligo di dichiarazione ai fini IRPEF.

Nel caso esaminato, gli utili erano rimasti accantonati all’interno della società e non risultava che la Srl avesse optato per il regime di trasparenza fiscale.

Questo elemento è stato determinante.

In assenza di una specifica imputazione fiscale del reddito alla socia, la Corte ha ritenuto che quelle somme non potessero essere considerate automaticamente parte della sua base imponibile previdenziale.

La Cassazione ha quindi confermato l’esclusione degli utili accantonati e ha respinto il ricorso dell’INPS.

Il principio è importante soprattutto nei casi in cui il contribuente riceva un avviso di addebito fondato su una ricostruzione della base contributiva che comprende anche utili mai distribuiti.

In queste situazioni diventa essenziale verificare su quali elementi l’INPS abbia fondato la propria pretesa.

Occorre controllare, in particolare, se il reddito sia stato davvero imputato al socio, se esista un obbligo fiscale personale e se vi siano elementi documentali che giustifichino l’inclusione di quelle somme nella base imponibile contributiva.

La semplice presenza di utili nel bilancio della Srl, da sola, non è sufficiente.

Serve un collegamento concreto tra quel reddito societario e la posizione fiscale personale del socio.

Conclusioni

La pronuncia della Cassazione rappresenta un chiarimento importante per i soci lavoratori di Srl iscritti alla Gestione commercianti INPS.

Il principio centrale è che gli utili non distribuiti e accantonati nella società non entrano automaticamente nella base imponibile contributiva del socio.

Per stabilire se un reddito debba essere assoggettato a contributi, occorre verificare se sia stato realmente imputato fiscalmente alla persona fisica e se vi sia il conseguente obbligo di dichiararlo ai fini IRPEF.

Questo significa che la semplice produzione di un utile da parte della Srl non è sufficiente.

Diventa quindi fondamentale analizzare con attenzione il bilancio, la destinazione dell’utile, il regime fiscale applicato dalla società, la dichiarazione dei redditi del socio e il criterio utilizzato dall’INPS per calcolare i contributi.

Particolare attenzione deve essere prestata anche alla trasparenza fiscale, perché in questo regime il reddito può essere imputato ai soci anche senza una distribuzione effettiva.

La decisione può avere effetti rilevanti anche nei contenziosi già in corso o nelle richieste contributive che comprendono utili rimasti all’interno della società.

In presenza di somme significative, è quindi opportuno verificare con precisione se la pretesa contributiva sia coerente con i principi indicati dalla Cassazione.

Per imprese e soci lavoratori, il tema non riguarda soltanto il risparmio contributivo.

Riguarda soprattutto la corretta applicazione delle regole fiscali e previdenziali, evitando di versare contributi non dovuti ma anche di sottovalutare situazioni in cui il reddito è effettivamente imputato al socio.