Requisiti per la qualificazione come ONLUS

Per qualificarsi come ONLUS, una casa di cura e di riposo deve rispettare i seguenti requisiti:

• Statuto conforme: lo statuto dell’ente deve essere conforme ai requisiti previsti dalla normativa vigente in materia di ONLUS. In particolare, lo statuto deve specificare le finalità di solidarietà sociale che l’ente persegue e le attività che svolge per raggiungerle.
• Attività di interesse sociale: l’ente deve svolgere almeno una delle attività di interesse sociale elencate nell’articolo 10, comma 1, lettera d) del D.Lgs. n. 460/1997. Tra le attività di interesse sociale rilevanti per le case di cura e di riposo si possono includere:
  • assistenza sociale e socio-sanitaria;
  • promozione culturale e sociale;
  • tutela dei diritti civili, sociali e politici dei cittadini;
  • assistenza ai minori;
  • tutela degli anziani;
  • protezione civile;
• Assenza di scopo di lucro: l’ente non deve avere scopo di lucro, il che significa che i suoi utili non possono essere distribuiti ai soci.
• Trasparenza: l’ente deve tenere regolarmente i libri contabili e predisporre il bilancio annuale.
• Pubblicità dei bilanci: i bilanci dell’ente devono essere depositati presso il Registro delle Imprese e pubblicati sul sito web dell’ente.

Vantaggi del regime fiscale ONLUS

Le case di cura e di riposo che assumono la forma di APS e ottengono la qualificazione come ONLUS possono beneficiare di una serie di vantaggi fiscali, tra cui:

• Esenzione dall’Ires: l’ente è esente dal pagamento dell’imposta sul reddito delle imprese (Ires) sui propri redditi.
• Esenzione dall’Imu: l’ente è esente dal pagamento dell’imposta municipale unica (Imu) sugli immobili utilizzati per lo svolgimento delle proprie attività.
• Riduzione dell’Irap: l’ente beneficia di una riduzione dell’imposta regionale sulle attività produttive (Irap).
• Agevolazioni fiscali per i donatori: le persone fisiche e le imprese che effettuano donazioni a favore di ONLUS possono beneficiare di detrazioni fiscali.

Adempimenti per le ONLUS

Le case di cura e di riposo che assumono la forma di APS e ottengono la qualificazione come ONLUS devono adempiere a una serie di obblighi, tra cui:

• Presentare la domanda di iscrizione all’anagrafe delle ONLUS: la domanda deve essere presentata all’Agenzia delle Entrate telematicamente.
• Predisporre il bilancio annuale e la relazione di missione: il bilancio annuale e la relazione di missione devono essere depositati presso il Registro delle Imprese e pubblicati sul sito web dell’ente.
• Conservare la documentazione relativa alle attività svolte: l’ente deve conservare la documentazione relativa alle attività svolte per un periodo di 10 anni.

Considerazioni finali

L’assunzione della forma giuridica di APS e l’ottenimento della qualificazione come ONLUS possono rappresentare un’importante opportunità per le case di cura e di riposo per anziani. I vantaggi fiscali e gli altri benefici previsti dalla normativa possono consentire agli enti di reperire le risorse necessarie per svolgere al meglio la propria attività e per raggiungere i propri obiettivi. Tuttavia, è importante ricordare che per beneficiare di questi vantaggi è necessario che gli enti rispettino tutti i requisiti e gli obblighi previsti dalla legge.

LE CONDIZIONI PER ACCEDERE AL REGIME DELLA LEGGE 398/91

Il regime agevolato può essere adottato dalle associazioni di promozione sociale, dalle associazioni e dalle società sportivo dilettantistiche, e dalle pro loco in possesso di determinati requisiti soggettivi e a condizione che si verifichi un preciso presupposto oggettivo.

E’ necessario, infatti, che nel periodo d’imposta precedente siano stati conseguiti dall’esercizio di attività commerciali proventi per un importo non superiore a 250. 000 euro. In particolare, ai fini dell’opzione per l’applicazione del regime agevolato, valgono i seguenti criteri:

■ i soggetti con periodo d’imposta coincidente con l’anno solare (1° gennaio – 31 dicembre) devono aver conseguito nell’anno solare precedente proventi non superiori a 250. 000 euro;

■ i soggetti con periodo d’imposta non coincidente con l’anno solare (ad es. 1° luglio – 30 giugno) devono aver conseguito proventi non superiori a 250. 000 euro nel periodo d’imposta precedente;

■ le associazioni di nuova costituzione, devono rapportare il limite massimo dei proventi, al periodo intercorrente fra la data di costituzione e il termine dell’esercizio, computandolo a giorni.

Dal periodo d’imposta 2003 anche le società sportive dilettantistiche costituite in forma di società di capitali senza scopo di lucro possono determinare il reddito in maniera forfetaria secondo il regime della legge 16 dicembre 1991 n. 398.

Ovviamente è necessario rispettare il limite massimo dei proventi (250. 000 euro) realizzati nell’esercizio di attività commerciali.

Le società e le associazioni di nuova costituzione possono scegliere tale regime se prevedono che nello stesso anno di costituzione conseguiranno proventi di natura commerciale per un ammontare non superiore al citato limite. In questo limite occorre tener conto dei ricavi, delle sopravvenienze attive e dei contributi erogati da pubbliche amministrazioni per l’esercizio dell’attività commerciale.

Non si considerano, invece, le indennità percepite per la preparazione e l’addestramento nel caso del trasferimento di un atleta da una società sportiva dilettantistica ad una società professionistica.   

I REQUISITI SOGGETTIVI PER FRUIRE DEL REGIME AGEVOLATO

A)   assenza del fine di lucro;

B)   svolgimento di attività sportiva dilettantistica (riconosciuta tale dal Coni) compresa l’eventuale attività didattica;

C)   affiliazione a Federazioni sportive nazionali o Enti di promozione sportiva.

Dott. Alessio Ferretti

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CASA DI CURA E DI RIPOSO: Associazione di Promozione Sociale in regime fiscale ONLUS

Dopo una serie di innumerevoli contenziosi, la Suprema Corte ha affrontato la materia della Gestione di case e di cura e di riposo attraverso la forma giuridica di Associazioni di Promozione Sociale (APS) in regime agevolato fiscale delle ONLUS

La Suprema Corte, con sentenza n. 21562/2013 del 20 settembre, ha una volta per tutte ribadito delle linee guida nel non profit assistenziale-sanitario,  sancendo l’infodantezza della tesi della Agenzia delle Entrate, secondo la quale il fine di assistenza socio sanitaria possa essere perseguito SOLO nei confronti di soggetti che versano in condizioni di svantaggio economico e che comunque NON debbano essere applicati TARIFFE E PREZZI (O CORRISPETTIVI) AI LIVELLI DI MERCATO[1].

Infine secondo la tesi della Agenzia delle Entrate, un ente non profit non può ricavare risorse dalla gestione del patrimonio (cfr locazione immobili, investimenti azionari, etc. ).

Secondo i giudici, la tesi della AE è in contrasto con il dettato normativo, l’ente non profit, può applicare tariffe sui livelli di mercato e la propria assistenza può essere rivolta anche a coloro che non versano in condizioni di disagio, purchè non abbiamo carattere prevalente e/o vengano rispettati una serie di accorgimenti e requisiti. Infine, la APS in regime fiscale agevolato ONLUS può gestire in via “statica” il proprio patrimonio, come affermato dallo stesso Ministero delle Finanze, che la qualifica non come attività imprenditoriale rilevante in senso proprio ma come modalità di utilizzo e conservazione del patrimonio[2].

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[1] Nel caso in esame, una casa di riposo per anziani, l’Agenzia delle Entrate aveva anche proceduto alla cancellazione d’ufficio dalla anagrafe ONLUS.

[2] “l’utilizzazione di tali beni, finalizzata alla riscossione di canoni, concretizza lo sfruttamento economico di beni patrimoniali e non l’esercizio di impresa”.