La questione ha importanti implicazioni pratiche e teoriche: è corretto far pagare imposte su un rimborso che non rappresenta un reddito vero e proprio, ma solo una mera restituzione di una spesa sostenuta nell’interesse del committente? Oppure siamo davanti all’ennesimo vuoto normativo che colpisce ancora una volta i piccoli professionisti?

In questo articolo analizzeremo criticamente le argomentazioni pro e contro la tassabilità dei rimborsi, con un focus sui lavoratori in regime forfettario, esaminando la normativa, le prassi e i dubbi applicativi più rilevanti, per cercare di fare chiarezza su una delle questioni fiscali più controverse del 2025.

Cosa dice la normativa

Prima di addentrarci nella questione della tassabilità dei rimborsi spese analitici per i lavoratori autonomi in regime forfetario, è necessario chiarire un punto fondamentale: il regime forfetario non rappresenta una categoria reddituale autonoma. Chi aderisce a questo regime continua a produrre reddito d’impresa o di lavoro autonomo, così come definito dal Testo Unico delle Imposte sui Redditi (T.U.I.R.). L’articolo 1, comma 54 della Legge n. 190/2014, infatti, stabilisce che i contribuenti persone fisiche esercenti attività d’impresa, arti o professioni possono applicare il regime forfetario, ma non ne modifica la qualificazione reddituale.

Quello che cambia, semmai, è il metodo di calcolo dell’imponibile: si applica una percentuale di redditività sui ricavi o compensi, senza possibilità di dedurre le spese effettivamente sostenute. Tuttavia, ciò non influisce sulla natura del compenso, che continua a essere determinato secondo le regole generali, come stabilito dall’art. 54 del T.U.I.R. In questo senso, anche per i contribuenti in regime forfetario, non tutti gli importi ricevuti costituiscono reddito imponibile.

L’art. 54, comma 2, lettera b) esclude espressamente dal reddito di lavoro autonomo i rimborsi analiticamente documentati e sostenuti per l’esecuzione di un incarico. Non vi è alcuna indicazione che tale norma si applichi solo ai soggetti in regime ordinario. Anzi, nella stessa disposizione si trovano altre esclusioni, come quelle relative ai contributi previdenziali addebitati al cliente, che nessuno ha mai messo in discussione in relazione alla loro validità per i contribuenti forfetari. Dunque, l’interpretazione letterale e sistematica della norma suggerisce che anche i lavoratori autonomi forfetari dovrebbero beneficiare della non imponibilità dei rimborsi analitici.

Interpello sul bollo

Una delle argomentazioni spesso richiamate per sostenere la tassabilità dei rimborsi spese analitici nel regime forfetario riguarda la risposta a interpello n. 428 del 2022. In tale occasione, l’Agenzia delle Entrate affermò che l’importo dell’imposta di bollo addebitata in fattura al cliente assume natura di ricavo o compenso, concorrendo così alla determinazione forfetaria del reddito.

Tuttavia, utilizzare questo orientamento per giustificare l’imponibilità dei rimborsi spese analitici documentati appare poco convincente e tecnicamente scorretto. La risposta dell’Agenzia, infatti, non si riferisce esclusivamente ai contribuenti forfetari, ma riguarda tutti coloro che emettono fatture non soggette a IVA (es. operazioni esenti ai sensi dell’art. 10 o escluse ex art. 15 del D.P.R. 633/1972). L’obbligo di applicare il bollo è quindi una regola generale, che prescinde dal regime fiscale adottato.

Ma il punto centrale è un altro: nel caso del bollo, si tratta di un costo proprio del prestatore del servizio, non di un onere sostenuto per conto del cliente. Lo chiarisce la stessa risposta n. 428: “l’obbligo di apporre il contrassegno sulle fatture è a carico del soggetto che le emette”. Si tratta quindi di un costo inerente all’attività del professionista, il quale, pur potendo riaddebitarlo in fattura, non cessa di esserne il soggetto passivo.

Al contrario, nei rimborsi spese analitici documentati, il professionista sostiene un costo in nome e per conto del cliente: si tratta di una spesa che non ha natura di compenso, e che, proprio per questo, è esclusa dal reddito secondo l’art. 54 del T.U.I.R. Pertanto, equiparare il bollo ai rimborsi analitici rappresenta un errore di inquadramento giuridico, che rischia di generare confusione e di giustificare, senza fondamento, una tassazione indebita a carico del professionista forfetario.

Disparità con gli imprenditori

Un’altra argomentazione avanzata per sostenere la tassabilità dei rimborsi analitici per i forfetari riguarda l’asserita disparità di trattamento che si verificherebbe tra lavoratori autonomi e imprenditori in regime forfetario. Secondo questa tesi, poiché la norma che esclude i rimborsi dal reddito è contenuta nella parte del T.U.I.R. riferita ai redditi di lavoro autonomo (art. 54), i soggetti che producono reddito d’impresa resterebbero esclusi da tale agevolazione. Pertanto, estenderne l’applicazione agli autonomi forfetari (e non agli imprenditori forfetari) creerebbe una disparità di trattamento non giustificata.

Tuttavia, questa osservazione non regge ad un’analisi più approfondita. L’ordinamento tributario italiano è pieno di differenze strutturali tra le due categorie reddituali. Le spese di rappresentanza, ad esempio, sono deducibili in misura diversa: fino all’1% dei compensi per i professionisti e fino all’1,5% dei ricavi (entro i 10 milioni di euro) per gli imprenditori. Anche la deducibilità degli immobili è trattata in modo differente: gli imprenditori possono ammortizzarli, mentre i lavoratori autonomi – salvo casi particolari – no.

Queste differenze, quindi, non sono una novità e non costituiscono di per sé una violazione del principio di equità fiscale. Al contrario, rispecchiano la diversità funzionale tra le due tipologie di reddito. Pretendere che una norma contenuta nel titolo del T.U.I.R. relativo al lavoro autonomo debba valere anche per gli imprenditori, o altrimenti essere disapplicata, sarebbe un errore interpretativo.

Dunque, l’argomento della presunta “disparità di trattamento” non è sufficiente a escludere l’applicabilità dell’art. 54 ai lavoratori autonomi in regime forfetario. Anzi, una corretta lettura sistematica e costituzionalmente orientata spinge nella direzione opposta: garantire la neutralità fiscale dei rimborsi analitici anche in presenza di regimi agevolati, quando questi non hanno natura reddituale.

Relazione tecnica e invarianza

Tra le argomentazioni più sottili ma spesso invocate per giustificare la tassabilità dei rimborsi analitici per i soli contribuenti forfetari, figura quella contenuta nella Relazione tecnica di accompagnamento al D. Lgs. 192/2024. Secondo questa lettura, poiché la relazione dichiara espressamente che la disposizione sull’esclusione dei rimborsi “non determina effetti rispetto a quanto già disposto a legislazione vigente”, se ne dovrebbe dedurre che la norma non può riguardare i forfetari, i quali invece avrebbero effettivamente un beneficio fiscale dalla sua applicazione. In effetti, per un contribuente forfetario, l’introduzione della norma comporterebbe un effetto concreto: l’eliminazione della tassazione su somme che non hanno natura di compenso, mentre precedentemente erano soggette a imposizione piena.

Tuttavia, se questo fosse stato davvero l’intento del legislatore – escludere i forfetari dall’ambito applicativo della norma – ci si aspetterebbe una esplicita previsione normativa o quantomeno una chiara precisazione nella Relazione stessa. Nulla di tutto ciò si trova nel testo legislativo o negli atti ufficiali. E, come ben insegna il principio “ubi lex voluit, dixit”, quando il legislatore ha voluto escludere esplicitamente qualcuno da una norma, lo ha fatto in modo chiaro.

Inoltre, la Relazione illustrativa alla legge delega n. 111/2023, che ha ispirato il decreto, chiarisce senza ambiguità che l’obiettivo del legislatore era superare la criticità per i lavoratori autonomi di dover considerare come compensi somme che in realtà sono spese sostenute per conto del committente. Tali spese sono descritte come “proprie del committente”, e la loro imposizione in capo al professionista viene vista come un’anomalia.

Un ulteriore aspetto da considerare è il contrasto di interessi tra professionista e committente, richiamato nella stessa Relazione. Questo meccanismo è considerato dal legislatore una garanzia contro possibili abusi: il committente non ha alcun interesse a rimborsare spese non realmente sostenute dal prestatore. Ed è evidente che tale contrasto non viene meno solo perché il lavoratore autonomo opera in regime forfetario. La ratio della norma, quindi, è valida anche per i forfetari, e anzi, sarebbe illogico escluderli proprio laddove la criticità da correggere si manifesta con maggiore forza, non potendo questi dedurre i costi.

In conclusione, l’argomento dell’invarianza finanziaria non appare sufficiente a negare l’applicazione della nuova disciplina ai lavoratori autonomi forfetari. La lettura sistematica della normativa, unita alla volontà espressa nella legge delega, porta invece a ritenere che l’esclusione dei rimborsi spese analitici dal reddito debba valere anche per loro.

Questione aperta e incertezza

Alla luce dell’analisi condotta finora, pare difficile sostenere in maniera convincente che l’art. 54, comma 2, lett. b) del T.U.I.R. non si applichi ai lavoratori autonomi forfetari. Le tre argomentazioni comunemente avanzate per escluderli – la risposta ad interpello sul bollo, la presunta disparità con gli imprenditori forfetari, e il principio di invarianza finanziaria – non reggono a un esame tecnico rigoroso.

L’unico elemento che potrebbe essere preso in seria considerazione è quello legato al possibile impatto, seppur limitato, sul gettito fiscale, che l’estensione dell’esclusione potrebbe comportare. Tuttavia, si tratta di un effetto numericamente contenuto: secondo le stime contenute nella Relazione tecnica, l’ammontare dei rimborsi spese documentati per i professionisti ordinari ammontava nel 2022 a circa 9,6 milioni di euro, e considerando che circa la metà delle partite IVA in Italia opera in regime forfetario, è evidente come l’eventuale perdita di gettito sia marginale, specie in relazione agli effetti positivi in termini di equità e neutralità fiscale.

D’altra parte, una lettura strettamente letterale dell’articolo 54 non offre alcuna base per escludere i forfetari. Non vi è traccia di un’esclusione esplicita, né elementi interpretativi sufficientemente solidi per affermarne una in via implicita. La stessa Relazione illustrativa alla legge delega n. 111/2023 evidenzia chiaramente che il legislatore ha inteso superare la criticità legata alla tassazione di spese che non rappresentano compensi, e non ha distinto, né in positivo né in negativo, tra forfetari e ordinari.

In questo scenario, l’assenza di un chiarimento ufficiale dell’Agenzia delle Entrate alimenta un clima di incertezza, che rischia di penalizzare ingiustamente i professionisti più piccoli. In attesa di tale intervento, non manca chi sostiene, legittimamente, che vi siano validi argomenti per escludere tali rimborsi dal reddito imponibile, anche nel regime forfetario. E laddove si dovesse aprire un contenzioso, non è da escludere che le Commissioni Tributarie possano riconoscere la fondatezza di tale impostazione, sulla base del principio di capacità contributiva e della corretta qualificazione del reddito.

Guida operativa 

In attesa di un chiarimento formale da parte dell’Agenzia delle Entrate, i lavoratori autonomi in regime forfetario si trovano davanti a un dilemma operativo di non poco conto: come trattare i rimborsi spese analitici documentati nelle proprie fatture? Includerli nel calcolo del reddito imponibile soggetto a imposta sostitutiva, oppure escluderli, ritenendo applicabile la nuova formulazione dell’art. 54, comma 2, lett. b), anche in ambito forfetario?

Dal punto di vista contabile, il forfetario non ha l’obbligo di distinguere tra costi deducibili e non deducibili, poiché il reddito imponibile viene determinato applicando il coefficiente di redditività ai compensi percepiti. Tuttavia, la questione diventa centrale quando nella fattura emessa dal professionista compare un importo per “spese anticipate” (es. viaggi, alloggio, trasferte), supportato da documentazione analitica ma intestata al prestatore e non al committente.

L’inserimento di tali importi nel totale fattura, come avviene di norma, determina un aumento del “compenso complessivo” che viene poi sottoposto a tassazione secondo le regole del regime forfetario. In assenza di una norma di esclusione specifica (come avviene invece per i contributi previdenziali addebitati in fattura), il rischio fiscale rimane aperto.

Alcuni professionisti adottano un’impostazione prudenziale: includono tutto nel reddito imponibile, rinunciando all’esclusione dei rimborsi, per evitare potenziali rilievi in sede di controllo. Altri, invece, sostengono anche con il supporto del proprio consulente fiscale che vi siano fondati motivi giuridici per escludere tali rimborsi, stante il tenore letterale della norma e i principi sistematici sopra analizzati. In questi casi, il documento fiscale viene integrato da una annotazione esplicita (“rimborso spese analitiche escluse dal reddito ai sensi dell’art. 54, c. 2, lett. b, T.U.I.R.”), accompagnata da un fascicolo documentale a supporto delle spese sostenute.

In mancanza di un orientamento uniforme, si impone la necessità di valutazioni caso per caso, in base al tipo di attività, all’entità delle spese rimborsate, e al rischio fiscale percepito dal contribuente. Ma è evidente che una situazione normativa così ambigua non è degna di un sistema fiscale moderno e orientato alla compliance.

Conclusioni

La questione della tassabilità dei rimborsi spese analitici per i lavoratori autonomi in regime forfetario si inserisce in un più ampio scenario di riforma fiscale che, seppur ambizioso nei principi, lascia ancora zone d’ombra operative di non poco conto. L’intervento normativo introdotto con l’art. 54, comma 2, lett. b) del T.U.I.R., così come riformulato dal D. Lgs. 192/2024 e integrato dal D.L. 84/2025, sembra chiaramente orientato a eliminare una distorsione impositiva storica, eppure l’Agenzia delle Entrate non ha ancora espresso una posizione ufficiale sulla sua applicabilità ai contribuenti forfetari.

L’analisi condotta dimostra che le principali argomentazioni avanzate per escludere i forfetari dal beneficio della non imponibilità non reggono ad un esame tecnico e sistematico. Tanto più che la legge delega sottolinea la necessità di superare la criticità fiscale legata all’assimilazione a compensi di somme che, nei fatti, sono meri rimborsi per spese sostenute nell’interesse del cliente.

In questo quadro, appare sempre più urgente un intervento chiarificatore dell’Amministrazione finanziaria, che possa uniformare le prassi applicative ed evitare contenziosi inutili. Fino ad allora, il professionista in regime forfetario dovrà valutare con attenzione il proprio comportamento, potendo però contare su solide basi normative per escludere i rimborsi documentati dal proprio reddito imponibile, adottando nel contempo cautele documentali e formali idonee a difendere la propria posizione in caso di accertamento.

Come spesso accade nel nostro sistema fiscale, in attesa della chiarezza normativa, a guidare l’azione quotidiana resta solo il buonsenso professionale.

Ma cos’è esattamente il CPB? È una proposta fiscale precompilata, su base biennale, attraverso cui l’Amministrazione finanziaria propone a professionisti e imprese un reddito concordato da dichiarare, sulla base di una metodologia avanzata fondata su ISA, dati storici e previsioni macroeconomiche. L’adesione è volontaria, ma comporta vantaggi importanti: certezza del carico fiscale, protezione da accertamenti e semplificazione dei rapporti con il fisco.

Il nuovo CPB è quindi molto più di una novità tecnica: è un cambiamento culturale nel rapporto tra contribuente e Stato, che apre scenari nuovi per la programmazione aziendale, la pianificazione fiscale e la gestione del rischio. Un’opportunità, ma anche una responsabilità.

In questo articolo analizziamo tutto ciò che c’è da sapere sul CPB 2025-2026: dalle regole contenute nel decreto MEF, ai criteri di adesione, ai vantaggi e ai rischi, fino al confronto con il regime forfettario e ai consigli pratici per prepararsi in modo consapevole.

Il Decreto MEF

Il Decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze del 28 aprile 2025 rappresenta una svolta metodologica per l’attuazione del nuovo Concordato Preventivo Biennale (CPB) relativo al biennio 2025-2026. Con questo provvedimento, viene approvata ufficialmente la metodologia di calcolo che l’Agenzia delle Entrate utilizzerà per formulare le proposte ai contribuenti potenzialmente interessati dal concordato.

La metodologia definita si fonda su un’analisi articolata e stratificata, pensata per tenere conto delle specificità settoriali e individuali delle attività economiche. Un elemento centrale è l’utilizzo degli Indici Sintetici di Affidabilità fiscale (ISA), non solo per valutare la posizione del contribuente, ma anche per generare una proposta coerente con le reali condizioni economiche e gestionali. In questo senso, il decreto si pone come strumento di precisione, volto ad aumentare l’aderenza tra redditi stimati e realtà operativa.

La nota metodologica allegata al decreto delinea tutti i passaggi logici e statistici da seguire:

1. Misurazione degli ISA, con attenzione agli indicatori di affidabilità e anomalia.

2. Valutazione triennale dei risultati economici, inclusa l’annualità 2024.

3. Confronto con benchmark settoriali, per posizionare ogni contribuente rispetto ai valori medi di riferimento.

4. Definizione della base imponibile Irap, con criteri specifici.

5. Proiezioni macroeconomiche per il 2025-2026, utili per tarare le stime fiscali future.

Infine, il decreto identifica l’oggetto della proposta di concordato, facendo riferimento diretto agli articoli 15, 16 e 17 del Dlgs n. 13/2024, che riguardano:

• il reddito di lavoro autonomo,

• il reddito d’impresa,

• il valore della produzione netta ai fini Irap.

Questa base normativa garantisce coerenza tra i meccanismi di calcolo e le finalità di semplificazione e certezza giuridica promosse dalla riforma fiscale in corso.

ISA e proiezioni macroeconomiche

Nel contesto del nuovo Concordato Preventivo Biennale (CPB) 2025-2026, gli ISA assumono un ruolo determinante. Introdotti per misurare il livello di affidabilità fiscale dei contribuenti, gli ISA sono diventati uno strumento di riferimento non solo per la valutazione del rischio, ma ora anche per la definizione di una proposta fiscale concordata con l’Agenzia delle Entrate.

Il decreto MEF valorizza gli ISA in due direzioni: da un lato, forniscono un’analisi puntuale del comportamento fiscale individuale; dall’altro, diventano base comparativa per costruire un confronto tra le performance dichiarate e quelle attese dal settore di appartenenza. In particolare, gli indicatori elementari di affidabilità e anomalia vengono elaborati per ogni contribuente, generando una fotografia precisa dell’andamento dell’attività economica. Questa informazione è poi integrata con i dati degli ultimi tre esercizi fiscali, per verificare la coerenza storica dei risultati.

Ma la novità più rilevante riguarda l’integrazione con le proiezioni macroeconomiche. Il modello adottato dal MEF si basa su previsioni ufficiali e su scenari tendenziali che riguardano la crescita del PIL, l’inflazione, i consumi e altri indicatori macro. Questi dati vengono utilizzati per ricalibrare le previsioni reddituali del contribuente nel biennio 2025-2026, rendendo la proposta non arbitraria, ma proiettata su basi previsionali condivise.

L’obiettivo finale è duplice: da un lato offrire al contribuente una proposta “equa” rispetto al contesto economico atteso; dall’altro lato, garantire allo Stato entrate prevedibili e coerenti, migliorando la qualità della programmazione di bilancio.

Chi può aderire

La possibilità di aderire al Concordato Preventivo Biennale non è concessa indistintamente a tutti i contribuenti, ma è riservata a specifiche categorie, come stabilito dal Decreto Legislativo n. 13/2024 e integrato dal DM MEF del 28 aprile 2025.

Il legislatore ha previsto una platea ben definita, composta principalmente da soggetti che già partecipano al sistema ISA, cioè:

• Lavoratori autonomi che esercitano arti e professioni (art. 15, Dlgs 13/2024),

• Imprese individuali e società di persone in regime ordinario o semplificato (art. 16),

• Soggetti che producono un valore della produzione netta ai fini IRAP (art. 17).

Sono esclusi, invece, i contribuenti che adottano regimi forfettari, i soggetti che non applicano gli ISA per cause oggettive, e coloro che presentano irregolarità fiscali pregresse che precludono l’affidabilità richiesta dal sistema.

L’adesione al CPB è volontaria, ma comporta effetti vincolanti: accettare la proposta significa impegnarsi a dichiarare e versare i redditi concordati per il biennio successivo, anche se la performance economica reale dovesse essere inferiore. Questo è il principale elemento di rischio per il contribuente, ma anche il fattore che garantisce la stabilità del gettito per lo Stato.

La convenienza del CPB, quindi, dipende dalla bontà della proposta ricevuta e dalla capacità del contribuente di stimare in modo realistico la propria redditività futura. Per questo motivo, è fondamentale analizzare attentamente ogni proposta ricevuta e, se necessario, farsi assistere da un professionista per una valutazione personalizzata.

Iter operativo

Una delle novità più significative introdotte dal nuovo CPB 2025-2026 è la procedura automatizzata e trasparente con cui l’Agenzia delle Entrate formulerà la proposta ai contribuenti. Tale proposta, elaborata sulla base dei criteri stabiliti dal DM MEF e dei dati ISA, sarà precaricata all’interno del cassetto fiscale del contribuente, accessibile tramite i canali telematici dell’Agenzia stessa.

Fasi principali del processo:

1. Raccolta e analisi dei dati: l’Agenzia acquisisce i dati dichiarativi del contribuente relativi al periodo d’imposta 2024, incluse le informazioni ISA.

2. Elaborazione della proposta: attraverso un modello statistico-economico, vengono generati i valori di reddito e valore della produzione netta stimati per il 2025 e 2026.

3. Invio telematico della proposta: il contribuente potrà visualizzare la proposta ricevuta entro una finestra temporale specifica, indicata nel decreto attuativo.

4. Accettazione o rifiuto: l’adesione è facoltativa ma vincolante. Il contribuente ha un periodo limitato per accettare la proposta (es. 30 giorni), e una volta accettata, non può essere modificata.

È importante sottolineare che, una volta accettato il CPB, il contribuente:

• non potrà modificare i redditi concordati, neppure in caso di peggioramento della situazione economica reale;

• beneficerà di una maggiore certezza fiscale, evitando accertamenti futuri sulle annualità oggetto del concordato, salvo casi di frode o omissioni gravi.

L’Agenzia delle Entrate potrà inoltre escludere singoli contribuenti qualora emergano anomalie, irregolarità, o scostamenti significativi rispetto ai parametri previsti.

Vantaggi e rischi

Il Concordato Preventivo Biennale rappresenta una nuova frontiera della compliance fiscale volontaria, con l’obiettivo dichiarato di creare un patto di fiducia tra fisco e contribuente. Tuttavia, come ogni patto, comporta vantaggi ma anche rischi, che vanno valutati con attenzione prima dell’adesione.

I principali vantaggi per il contribuente

• Stabilità fiscale: una volta accettata la proposta, il contribuente sa esattamente quanto dovrà dichiarare e versare nei due anni successivi, senza sorprese né accertamenti.

• Riduzione del rischio accertativo: salvo i casi di frode, l’adesione al CPB comporta l’impossibilità per l’Agenzia di effettuare controlli su quelle annualità, garantendo serenità e tutela.

• Premialità ISA: chi aderisce potrebbe beneficiare di ulteriori vantaggi premiali (rimborsi più veloci, esoneri da alcuni obblighi), rafforzando il profilo di affidabilità fiscale.

• Semplificazione gestionale: il contribuente può pianificare con maggiore precisione la propria fiscalità, migliorando la gestione della cassa e degli investimenti.

I rischi da non sottovalutare

• Impegno rigido: il reddito concordato dovrà essere dichiarato anche se l’attività reale dovesse produrre redditi inferiori, aumentando il carico fiscale rispetto alla situazione reale.

• Proiezioni incerte: la proposta si basa su proiezioni macroeconomiche che potrebbero non verificarsi (es. rallentamento del PIL, eventi imprevisti).

• Scarsa flessibilità: una volta accettata, la proposta non è modificabile, e non prevede adeguamenti al mutare delle condizioni soggettive o di mercato.

Per questo, prima di aderire, è fortemente consigliata una valutazione personalizzata, basata su analisi di bilancio, simulazioni reddituali e confronto con benchmark settoriali.

Come prepararsi

L’arrivo della proposta di Concordato Preventivo Biennale non può e non deve essere affrontato in modo passivo. Per molti contribuenti, soprattutto quelli con attività complesse o con andamenti economici non lineari, la chiave del successo sarà nella preparazione anticipata e nell’affidamento a consulenti esperti in ambito fiscale.

Il primo passo per arrivare pronti alla ricezione della proposta è un’analisi approfondita del reddito 2024, dato che sarà proprio quest’ultimo a costituire la base su cui l’Agenzia delle Entrate costruirà le sue stime per il biennio successivo.

A tal fine, è utile:

• Simulare con anticipo gli ISA 2024, individuando eventuali indicatori di anomalia o criticità.

• Confrontare i propri dati economici con i parametri settoriali, per capire come ci si posiziona rispetto alla media.

• Valutare l’andamento triennale, in modo da stimare la coerenza e la progressività dei risultati.

Qui entra in gioco in maniera decisiva il ruolo del commercialista. Non solo per interpretare la proposta, ma soprattutto per prevenire scelte sbagliate, fornire simulazioni dettagliate e aiutare a capire se l’adesione sia davvero conveniente. Il professionista può anche intervenire in fase di pianificazione fiscale, suggerendo correttivi nella gestione economica dell’attività per migliorare il profilo ISA e le condizioni della proposta futura.

Inoltre, il consulente potrà accompagnare il contribuente anche nel monitoraggio degli effetti dell’adesione, verificando costantemente che i risultati economici non si discostino troppo da quelli concordati, evitando così criticità di bilancio o problemi di liquidità.

Riforma fiscale

Il Concordato Preventivo Biennale rappresenta uno degli strumenti cardine introdotti nell’ambito della grande riforma fiscale italiana delineata dalla Legge Delega n. 111/2023 e attuata attraverso i decreti legislativi successivi, tra cui il Dlgs n. 13/2024. L’obiettivo generale della riforma è duplice: da un lato, semplificare il sistema tributario; dall’altro, rafforzare la compliance collaborativa tra fisco e contribuente, favorendo comportamenti virtuosi e una maggiore certezza del diritto.

Il CPB si inserisce perfettamente in questa logica, proponendo un patto di prevedibilità: il contribuente si impegna a dichiarare un reddito predefinito, e in cambio ottiene tutela da accertamenti futuri. Si supera così l’approccio repressivo dell’accertamento a posteriori, a favore di un modello preventivo e trasparente, simile a quelli già adottati da altri Paesi OCSE.

Dal punto di vista della finanza pubblica, il CPB contribuisce alla stabilità del gettito fiscale, facilitando la programmazione di bilancio e il rispetto degli impegni europei. Inoltre, è coerente con il percorso di digitalizzazione e analisi predittiva che l’Agenzia delle Entrate sta percorrendo attraverso la valorizzazione massiva dei dati ISA, della fatturazione elettronica e dei flussi finanziari tracciati.

In questo senso, il CPB non è solo una misura fiscale: è anche un elemento strategico di governance economica, che mira a rafforzare la fiducia tra Stato e contribuenti, promuovendo una fiscalità più moderna, efficiente e sostenibile.

CPB e accertamenti

Uno degli aspetti più interessanti e strategici del Concordato Preventivo Biennale (CPB) riguarda la protezione da accertamenti fiscali. Il Dlgs 13/2024, insieme al decreto MEF del 28 aprile 2025, ha stabilito che il contribuente che aderisce validamente alla proposta di CPB per gli anni 2025 e 2026, ottiene un beneficio importante in termini di sicurezza fiscale.

Nello specifico, l’articolo 21 del decreto legislativo dispone che, per i periodi d’imposta oggetto di concordato:

• non possono essere emessi accertamenti ai fini delle imposte dirette e dell’Irap,

• non sono applicabili rettifiche e contestazioni che abbiano ad oggetto i redditi concordati,

• è preclusa ogni forma di accertamento analitico, sintetico e induttivo, salvo casi di dichiarazioni infedeli gravi.

Questo significa che, una volta accettata la proposta e rispettato l’impegno dichiarativo, il contribuente è protetto da controlli per quei due anni, rendendo più stabile e pianificabile la propria gestione fiscale.

Tuttavia, esistono delle eccezioni:

• Se l’Agenzia rileva omissioni, falsità o irregolarità sostanziali, può decadere la protezione e attivare procedimenti di accertamento.

• Il contribuente deve mantenere un comportamento fiscalmente corretto anche nei periodi precedenti e successivi, pena la revoca dei benefici.

In definitiva, il CPB offre una forma di “tregua fiscale bilaterale” che protegge entrambe le parti: il contribuente sa in anticipo quanto dovrà versare e non sarà oggetto di accertamenti, mentre lo Stato ottiene una base imponibile certa e programmabile.

CPB o Regime Forfettario

Uno dei dubbi più frequenti tra professionisti e microimprese riguarda la scelta tra il Regime Forfettario e il Concordato Preventivo Biennale (CPB). Sebbene i due regimi non siano direttamente alternativi, è importante comprenderne differenze, vantaggi e limiti, soprattutto per chi si avvicina al limite dei 100.000 euro o sta valutando il passaggio al regime ordinario.

Regime Forfettario: semplicità e flat tax

Il regime forfettario, riservato ai contribuenti con ricavi o compensi annui inferiori a 100.000 euro (dopo le modifiche della Legge di Bilancio 2023), offre:

• Aliquota agevolata al 15% (o al 5% per le start-up),

• Esclusione da IVA, IRAP e ritenute d’acconto,

• Obblighi contabili semplificati,

• Nessuna possibilità di aderire al CPB.

Tuttavia, il forfettario non consente la deduzione dei costi reali, il che può risultare penalizzante per attività con elevati investimenti o costi fissi.

CPB e regime ordinario: maggiore prevedibilità e deduzioni

Il CPB è accessibile solo a chi è in regime ordinario ed è soggetto agli ISA. I principali vantaggi sono:

• Protezione da accertamenti per due anni,

• Stabilità del carico fiscale,

• Piena deducibilità dei costi,

• Accesso a premialità fiscali.

Tuttavia, il CPB richiede una maggiore complessità gestionale e implica il rischio di versare imposte anche in caso di redditi reali inferiori a quelli concordati.

Quale conviene?

• Se hai ricavi contenuti e costi bassi, il forfettario resta conveniente.

• Se hai crescita prevedibile, ISA elevato e costi rilevanti, il regime ordinario con CPB può offrire maggiore efficienza fiscale nel medio periodo.

Conclusione

Il Concordato Preventivo Biennale per il biennio 2025-2026 rappresenta una delle innovazioni più rilevanti del panorama fiscale italiano. Frutto della nuova stagione di riforme introdotte dal Governo, il CPB si propone come strumento di cooperazione preventiva tra contribuente e Amministrazione finanziaria, puntando su chiarezza, stabilità e fiducia.

Abbiamo visto che la proposta dell’Agenzia delle Entrate sarà costruita sulla base di una metodologia rigorosa, che tiene conto della redditività storica, delle condizioni settoriali e delle proiezioni macroeconomiche. Tuttavia, accettare questa proposta non è una scelta banale: comporta impegni vincolanti e richiede un’attenta valutazione della propria posizione economica.

Per questo, la vera chiave per sfruttare al meglio le opportunità del CPB è la pianificazione fiscale strategica, da affrontare insieme a un consulente esperto. Solo attraverso analisi ISA, simulazioni di redditività, gestione attenta dei costi e lettura del contesto macroeconomico si può decidere se e quando conviene aderire.

Il CPB può rappresentare un vero vantaggio competitivo, soprattutto per quei professionisti e imprenditori che cercano certezza, credibilità e tutela fiscale. Ma per trasformare questa occasione in un beneficio concreto, è necessario agire con competenza e anticipo.

Il consiglio, quindi, è semplice: non aspettare l’arrivo della proposta per decidere. Inizia ora a prepararti, valuta i tuoi indicatori ISA, e costruisci con il tuo commercialista un percorso di crescita e affidabilità, su basi fiscali solide e condivise.