Il provvedimento riguarda tutti i soggetti passivi IRES (società di capitali e altri enti commerciali), ma solo se rispettano precisi requisiti e adempiono a determinate condizioni, sia in fase di accesso che nel mantenimento dell’agevolazione. La normativa di riferimento, oltre al citato decreto legislativo, è stata ulteriormente specificata con il decreto attuativo MEF pubblicato nel 2024, che ha fornito criteri applicativi dettagliati, inclusi i limiti di investimento, le soglie occupazionali e le cause di decadenza dell’agevolazione.

In un contesto economico caratterizzato da alti costi di finanziamento e pressioni fiscali, la possibilità di abbassare l’aliquota IRES è una leva strategica fondamentale per le imprese che vogliono rafforzare la propria posizione competitiva e crescere in modo sostenibile.

Basi normative dell’IRES premiale

La riduzione dell’IRES prevista per il 2025 è stata introdotta ufficialmente dall’articolo 1, commi da 436 a 444 della Legge di Bilancio 2025 (L. 207/2024). La misura si applica esclusivamente al periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024, quindi al 2025 per la maggior parte dei soggetti con esercizio coincidente con l’anno solare. L’agevolazione consiste in una riduzione dell’aliquota ordinaria IRES dal 24% al 20%, ma non è automatica: è subordinata al rispetto di specifici requisiti e vincoli.

La ratio della norma è chiara: incentivare le imprese a destinare una quota significativa degli utili a investimenti strategici, incrementi occupazionali e finalità di sviluppo sostenibile.

In questo contesto, l’8 agosto 2025 è stato pubblicato il decreto attuativo del MEF, che stabilisce in dettaglio le modalità tecniche di applicazione, tra cui:

• le modalità di accesso al beneficio fiscale;

• le tipologie di investimenti ammessi;

• i vincoli da rispettare per non decadere dall’agevolazione;

• le esclusioni soggettive e oggettive;

• le cause di decadenza, anche parziale, dell’IRES ridotta.

Il decreto si coordina con le altre normative fiscali in materia di investimenti, lavoro e incentivi, creando un quadro complesso ma coerente di benefici per chi investe davvero nella crescita e nello sviluppo del proprio business.

Soggetti ammessi ed esclusi

L’agevolazione dell’IRES premiale 2025 è destinata a una platea selezionata di contribuenti.

In base alle indicazioni contenute nel decreto attuativo MEF dell’8 agosto 2025, possono beneficiare della riduzione dell’aliquota IRES le seguenti categorie di soggetti:

• Società di capitali (S.p.A., S.r.l., S.a.p.a.), società cooperative e mutue assicuratrici residenti nel territorio dello Stato;

• Enti commerciali residenti, purché producano reddito d’impresa;

• Stabili organizzazioni in Italia di soggetti non residenti;

• Enti non commerciali, ma solo per il reddito derivante da attività commerciali esercitate in via non occasionale.

Tuttavia, non tutte le imprese possono accedere al beneficio. Il decreto individua chiaramente alcune esclusioni, che operano per il solo periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024. Nello specifico, restano escluse:

• le imprese che si trovano in liquidazione ordinaria o sottoposte a procedure concorsuali di natura liquidatoria (ex D.Lgs. 14/2019, Codice della crisi d’impresa e dell’insolvenza);

• i soggetti che determinano, anche parzialmente, il reddito secondo regimi forfetari;

• le imprese che, nel 2024, applicano il regime di contabilità semplificata.

Tali esclusioni sono coerenti con la finalità della norma: premiare le imprese strutturate e in espansione, in grado di effettuare investimenti significativi e stabili nel tempo.

Utile, investimenti e occupazione

L’accesso alla riduzione dell’aliquota IRES al 20% non è automatico: richiede il rispetto congiunto di tre condizioni fondamentali, come stabilito dal decreto attuativo MEF dell’8 agosto 2025. Tali condizioni hanno l’obiettivo di assicurare che il beneficio fiscale sia destinato alle imprese che reinvestono realmente gli utili, generano valore economico e aumentano l’occupazione.

1. Accantonamento dell’utile

Almeno l’80% dell’utile 2024 deve essere accantonato in una riserva non distribuibile, anche se destinata a copertura di perdite o ad aumento di capitale. Di questo importo, almeno il 30% (e comunque non meno del 24% dell’utile 2023) deve essere impiegato per realizzare investimenti rilevanti. Un esempio pratico chiarisce il calcolo:

• Utile 2024: €100 → 80% accantonato = €80 → 30% di €80 = €24;

• Utile 2023: €150 → 24% = €36.

L’ammontare minimo da investire sarà il maggiore tra i due valori, quindi €36.

2. Investimenti rilevanti

L’impresa deve effettuare investimenti, a partire dal 1° gennaio 2025 ed entro la scadenza della dichiarazione dei redditi 2026 (31 ottobre per esercizi solari), in:

• Beni strumentali “Industria 4.0” o beni immateriali connessi (allegati A e B, L. 232/2016);

• Beni del piano Transizione 5.0, cioè quelli legati alla riduzione dei consumi energetici (art. 38, DL 19/2024).

L’ammontare minimo degli investimenti è il maggiore tra:

• il 30% dell’utile accantonato,

• il 24% dell’utile 2023,

• €20.000.

3. Incremento della base occupazionale

È inoltre necessario rispettare condizioni legate all’occupazione:

• il numero di unità lavorative annue nel 2025 non deve diminuire rispetto alla media del triennio precedente (2022–2024);

• devono essere effettuate nuove assunzioni a tempo indeterminato, pari almeno all’1% dei lavoratori mediamente occupati nel 2024 (e comunque almeno 1 nuovo assunto);

• l’impresa non deve aver fatto ricorso alla CIG nel 2024 o 2025, salvo eventi eccezionali e non imputabili (es. eventi atmosferici gravi).

Il mancato rispetto anche di una sola di queste condizioni comporta la perdita del beneficio.

Conseguenze fiscali

La fruizione dell’IRES premiale non è priva di rischi: se le condizioni imposte dalla normativa vengono violate dopo l’ottenimento del beneficio, l’impresa decade dall’agevolazione e dovrà restituire la differenza d’imposta risparmiata. Il decreto attuativo dell’8 agosto 2025 stabilisce con precisione le principali cause di decadenza, che agiscono anche a distanza di tempo dalla concessione della riduzione d’aliquota.

Distribuzione anticipata dell’utile accantonato

La prima causa di decadenza si verifica quando l’utile accantonato in riserva – al netto delle eventuali perdite – viene distribuito ai soci entro il secondo esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024, quindi entro il 2026 per gli esercizi solari. Tale riserva deve rimanere vincolata, in linea con la logica dell’agevolazione: incentivare il reinvestimento e la capitalizzazione dell’impresa, non la distribuzione dei profitti.

Dismissione o delocalizzazione dei beni agevolati

La seconda causa riguarda gli investimenti rilevanti effettuati per beneficiare della riduzione IRES. Se questi beni:

• sono dismessi,

• ceduti a terzi, oppure

• delocalizzati all’estero,

entro 5 anni dalla loro acquisizione, l’agevolazione decade, salvo che i beni vengano sostituiti con altri aventi analoghe o superiori caratteristiche tecniche e valore. Questo vincolo rafforza l’effettivo radicamento degli investimenti sul territorio italiano, impedendo manovre elusive o speculative.

Restituzione del beneficio in caso di decadenza

In caso di decadenza, l’impresa è tenuta a versare la differenza tra l’IRES ordinaria (24%) e quella ridotta (20%), maggiorata di eventuali interessi, entro il termine di saldo delle imposte relative al periodo in cui si è verificata la violazione. Questo comporta un immediato impatto sulla liquidità aziendale e potenziali sanzioni in caso di ritardi.

Investimenti rilevanti

Per accedere alla riduzione dell’aliquota IRES al 20%, le imprese devono effettuare investimenti che rientrano nella categoria degli “investimenti rilevanti”, come definiti dal decreto attuativo MEF dell’agosto 2025. Due sono le principali tipologie ammesse:

1. Beni “Industria 4.0”

Si tratta di beni strumentali nuovi ad alto contenuto tecnologico, elencati negli allegati A e B della Legge 232/2016. Questi beni devono essere interconnessi e integrati nei sistemi aziendali, contribuendo a digitalizzare e automatizzare i processi produttivi. Rientrano, ad esempio:

• macchinari intelligenti interconnessi;

• robot collaborativi (cobot);

• sistemi di monitoraggio e controllo da remoto;

• software e piattaforme per la gestione digitale della produzione.

Tali investimenti devono essere effettuati a partire dal 1° gennaio 2025 ed essere completati entro la scadenza della dichiarazione dei redditi 2026, salvo termini diversi per esercizi non solari.

2. Beni “Transizione 5.0”

Questa seconda categoria riguarda beni funzionali al risparmio energetico e alla sostenibilità ambientale, secondo i criteri previsti dall’articolo 38 del Decreto-Legge 19/2024. Per rientrare tra gli investimenti rilevanti, i beni devono:

• contribuire alla riduzione dei consumi energetici aziendali;

• essere integrati in un piano certificato di transizione ecologica;

• rispettare i requisiti tecnici previsti dal piano Transizione 5.0.

Incentivare questi investimenti consente non solo di ottenere il beneficio fiscale, ma anche di accedere ad altri crediti d’imposta o fondi europei, se cumulabili. In tal senso, la sinergia tra IRES premiale e agevolazioni ambientali diventa una leva strategica per la modernizzazione sostenibile dell’impresa.

Strategie operative

L’accesso all’IRES premiale richiede una pianificazione fiscale e finanziaria attenta, poiché la norma impone non solo il rispetto di requisiti tecnici, ma anche una perfetta coerenza temporale tra accantonamento degli utili, realizzazione degli investimenti e incremento occupazionale. Per non incorrere in cause di decadenza o contestazioni, è consigliabile adottare un approccio strutturato, basato su alcuni passaggi chiave.

1. Pianificazione dell’utile e del bilancio 2024

Entro la chiusura dell’esercizio 2024, è fondamentale prevedere una corretta destinazione dell’utile, accantonando almeno l’80% in apposita riserva e rispettando i vincoli di non distribuzione. In questa fase, è essenziale il coinvolgimento del revisore legale e del commercialista per la corretta rilevazione contabile.

2. Definizione anticipata del piano investimenti 2025

Il piano degli investimenti rilevanti (Industria 4.0 o Transizione 5.0) dovrebbe essere approvato entro fine 2024, per consentire alle imprese di avviare le operazioni già a inizio 2025. Occorre considerare anche eventuali tempi tecnici di consegna, installazione e interconnessione dei beni, soprattutto per i macchinari complessi.

3. Gestione della base occupazionale

Le risorse umane devono essere gestite con attenzione, monitorando i dati occupazionali anno per anno e pianificando le nuove assunzioni a tempo indeterminato necessarie per rispettare la soglia minima di incremento (almeno l’1% del personale 2024). In caso di incertezza, è consigliabile effettuare almeno due nuove assunzioni, per restare sopra la soglia.

4. Documentazione e tracciabilità

Tutta la documentazione relativa agli investimenti, alle assunzioni, all’accantonamento degli utili e al rispetto delle condizioni, deve essere tracciata, archiviata e certificabile. In caso di controlli, l’onere della prova ricade sull’impresa beneficiaria.

L’assistenza di un commercialista esperto in fiscalità d’impresa e incentivi diventa cruciale per gestire in modo integrato ogni fase, dalla strategia all’esecuzione, evitando errori che potrebbero costare la perdita dell’intero beneficio.

Conclusione

L’IRES premiale 2025 si configura come una misura innovativa e altamente strategica, pensata per premiare le imprese che scelgono di reinvestire utili, modernizzare la produzione e creare occupazione stabile. A fronte di una riduzione dell’aliquota IRES dal 24% al 20%, le imprese sono chiamate a compiere scelte virtuose, con ricadute positive sul tessuto economico nazionale.

Per cogliere appieno l’opportunità, è essenziale comprendere in profondità i requisiti normativi, le tempistiche e i vincoli operativi, adottando un approccio integrato tra pianificazione fiscale, investimenti industriali e gestione delle risorse umane. In questo contesto, il supporto di un commercialista esperto non è solo utile, ma fondamentale per massimizzare i benefici e prevenire il rischio di decadenza.

L’IRES premiale non è una semplice agevolazione, ma un vero e proprio strumento di competitività fiscale, destinato a premiare chi guarda al futuro con una visione di crescita sostenibile, tecnologica e inclusiva.

L’intervento normativo si inserisce nel contesto della Legge Delega n. 111/2023, con cui il Governo Meloni ha avviato un processo di modernizzazione del sistema fiscale italiano. Il decreto correttivo approvato in via preliminare il 26 giugno 2025 dal Consiglio dei Ministri introduce nuove aliquote IRPEF, una revisione della base imponibile IRES e innovazioni importanti sul fronte del contenzioso e dell’autotutela, andando così a correggere, integrare e rafforzare la riforma già avviata nel 2023.

In questo articolo vedremo nel dettaglio tutte le novità introdotte, come cambiano le imposte principali (IRPEF e IRES), quali sono i vantaggi per imprese e contribuenti, e come queste riforme possono tradursi in opportunità di risparmio fiscale legale.

Nuove regole

Tra le modifiche più rilevanti introdotte dal decreto correttivo della riforma fiscale 2025, spiccano quelle in materia di IRPEF e IRES, con l’obiettivo di rendere più chiaro e coerente il rapporto tra norme fiscali e contabili. In particolare, è stato modificato l’art. 12 del TUIR per precisare la platea dei familiari a carico che possono rientrare nelle agevolazioni fiscali, anche in assenza di una detrazione effettiva. Questo intervento si pone l’obiettivo di eliminare incertezze interpretative e rendere più inclusivo il sistema.

Un altro intervento significativo riguarda l’art. 51 del TUIR, che disciplina i redditi da lavoro dipendente. La norma è stata aggiornata per includere espressamente le “forme esclusive” dell’Assicurazione Generale Obbligatoria (AGO) tra le componenti escluse dal reddito imponibile, in coerenza con la normativa sugli incentivi al posticipo del pensionamento.

Dal lato delle imprese, la riforma rafforza il principio della derivazione rafforzata tra contabilità e fiscalità anche per le microimprese che redigono il bilancio in forma abbreviata. Questo significa maggiore coerenza e minore rischio di contenziosi per le aziende più piccole, che potranno beneficiare di una semplificazione importante nella determinazione dell’IRES.

Inoltre, vengono introdotte nuove disposizioni per la correzione degli errori contabili non rilevanti, che potranno avere efficacia fiscale solo se sanati entro il termine del bilancio successivo e prima dell’inizio di verifiche fiscali, con effetti anche sull’IRAP.

Fiscalità internazionale

Il decreto correttivo 2025 compie un passo fondamentale verso il recepimento delle regole internazionali sulla tassazione minima globale dei gruppi multinazionali. Si tratta dell’attuazione della Direttiva UE 2022/2523, che a sua volta deriva dall’iniziativa OCSE nota come “Pillar Two”. Questa normativa prevede un’imposizione fiscale minima del 15% per i gruppi con fatturato consolidato superiore a 750 milioni di euro, con l’obiettivo di contrastare fenomeni di elusione fiscale e concorrenza fiscale sleale tra Paesi.

In Italia, le nuove disposizioni mirano a garantire un coordinamento coerente tra le norme domestiche e quelle internazionali. In particolare, vengono introdotti limiti più stringenti all’utilizzo delle imposte anticipate (DTA) all’interno del calcolo dell’imposta globale (GloBE), per evitare che le multinazionali possano abbassare artificialmente l’aliquota effettiva.

Questa modifica ha implicazioni concrete per i gruppi multinazionali con sede o filiali in Italia, poiché impone un adeguamento delle strategie fiscali e delle modalità di pianificazione tributaria. Le aziende dovranno prestare maggiore attenzione alla trasparenza delle pratiche contabili e al coordinamento tra le normative dei diversi Paesi in cui operano, per evitare doppie imposizioni o sanzioni.

L’introduzione della Global Minimum Tax rappresenta una vera e propria rivoluzione nella fiscalità internazionale e rafforza il ruolo dell’Italia nel rispetto degli impegni presi in sede europea e OCSE.

Successioni, donazioni e imposta di registro

Un’altra importante area di intervento del decreto correttivo riguarda le imposte indirette, in particolare le norme relative a successioni, donazioni e imposta di registro. Il legislatore ha rivisto i criteri per la determinazione della base imponibile delle rendite e delle pensioni, apportando modifiche di tipo tecnico, ma con effetti pratici rilevanti per contribuenti e professionisti.

Nel dettaglio, viene introdotto un adeguamento al tasso legale vigente per il calcolo del valore attuale delle rendite e delle pensioni, sia in ambito successorio che in quello delle donazioni. Questo aggiornamento si rende necessario per allineare il sistema italiano ai principi di equità e coerenza fiscale, garantendo che il valore imponibile corrisponda in modo realistico alla capacità contributiva del soggetto.

Si tratta di una modifica che avrà impatti significativi soprattutto nei casi di trasferimenti patrimoniali complessi, come quelli che coinvolgono trust, usufrutti vitalizi o reversibilità. In tali situazioni, una valutazione errata della base imponibile può comportare accertamenti e sanzioni, oltre a contenziosi con l’Agenzia delle Entrate.

Questo intervento si inserisce in un disegno più ampio di semplificazione e aggiornamento tecnico, volto a ridurre le incertezze interpretative per cittadini e operatori, e a favorire una maggiore prevedibilità del carico fiscale in fase di successione o donazione.

Statuto del Contribuente

Uno degli aspetti più significativi della riforma fiscale 2025 è il rafforzamento dello Statuto del Contribuente, che rappresenta la “carta dei diritti” del cittadino nel rapporto con l’Amministrazione finanziaria. Le modifiche introdotte dal decreto correttivo mirano a rendere più equo e trasparente il procedimento tributario, potenziando gli strumenti di autotutela e chiarendo le tempistiche a favore del contribuente.

La novità più rilevante è l’estensione dell’autotutela obbligatoria anche agli atti sanzionatori, e non più soltanto agli atti impositivi. Questo significa che l’Agenzia delle Entrate dovrà annullare d’ufficio gli atti palesemente illegittimi o infondati, senza necessità di ricorso da parte del contribuente, una misura che potrà ridurre notevolmente i contenziosi e favorire soluzioni più rapide e giuste.

Inoltre, viene stabilito un termine minimo di 60 giorni per consentire al contribuente di presentare controdeduzioni in caso di ricezione di uno schema di atto impositivo. Un passo avanti fondamentale in tema di garanzie procedurali, che concede più tempo per difendersi e raccogliere documentazione utile.

Infine, viene riformulata la disciplina dell’interpello probatorio, semplificando l’accesso a pareri preventivi da parte dell’Agenzia delle Entrate e istituendo un servizio di consultazione semplificata, la cui attuazione è demandata a un prossimo decreto MEF. Questo strumento sarà particolarmente utile per le imprese che vogliono evitare errori interpretativi e pianificare con certezza il proprio comportamento fiscale.

Riscossione e sanzioni

Il decreto correttivo 2025 interviene anche sul fronte della riscossione e del sistema sanzionatorio, introducendo modifiche operative e strumenti premiali per favorire l’adempimento spontaneo. In particolare, viene aggiornata la disciplina relativa alla nomina e autorizzazione degli ufficiali della riscossione, prevedendo nuove modalità di designazione, che dovranno passare per l’autorizzazione del Prefetto, con l’obiettivo di aumentare il controllo e la trasparenza nell’esecuzione coattiva dei tributi.

Un’altra importante novità è rappresentata dall’introduzione di un’ipotesi specifica di ravvedimento speciale, dedicata ai ritardi nel versamento delle ritenute sui redditi di capitale. Questo meccanismo consente di regolarizzare l’irregolarità beneficiando di sanzioni ridotte, a condizione che il pagamento sia effettuato entro termini prestabiliti. È una misura che punta a favorire la compliance fiscale, riducendo il ricorso a sanzioni automatiche e incentivando l’autocorrezione.

Sono previste inoltre variazioni puntuali ai testi unici in materia di giustizia tributaria e tributi minori, mirate a migliorare la coerenza normativa e a semplificare alcuni procedimenti contenziosi. In tema di accise, è stato rivisto l’allegato del Testo Unico Accise (TUA) relativo al gas naturale, con un riordino delle aliquote per usi civili e industriali, in un’ottica di maggiore chiarezza e razionalizzazione del carico fiscale.

Questi interventi, sebbene tecnici, hanno un impatto pratico diretto sulla quotidianità di aziende, intermediari fiscali e contribuenti, e rientrano nell’obiettivo complessivo di rendere il sistema più equo, prevedibile e meno vessatorio.

Entrata in vigore e decorrenza

Le nuove misure contenute nel decreto correttivo della riforma fiscale 2025 entreranno in vigore dopo la pubblicazione del testo definitivo in Gazzetta Ufficiale, attesa per la seconda metà del 2025. Tuttavia, è importante sottolineare che non tutte le disposizioni avranno efficacia immediata: molte avranno una decorrenza differita, in particolare per garantire agli operatori il tempo necessario per adeguarsi.

Le modifiche in materia di IRPEF e IRES, ad esempio, si applicheranno a partire dai periodi d’imposta successivi al 31 dicembre 2024, ossia per la dichiarazione dei redditi 2025 in avanti. Questo offre a professionisti, imprese e contribuenti il tempo di pianificare e aggiornare le proprie strategie fiscali, anche con il supporto di consulenti specializzati.

Le novità sulle correzioni contabili avranno efficacia a partire dai bilanci 2025, mentre le disposizioni su autotutela, interpello semplificato e termini per le controdeduzioni diventeranno operative immediatamente dopo la pubblicazione del decreto, in quanto rientrano nei principi generali dello Statuto del Contribuente.

Per quanto riguarda invece fiscalità internazionale, ravvedimento speciale e riforma delle accise, il testo prevede decreti attuativi o circolari esplicative che ne specificheranno ulteriormente modalità e scadenze. È quindi fondamentale monitorare costantemente l’attività normativa e interpretativa dell’Agenzia delle Entrate e del MEF per comprendere appieno l’impatto delle nuove regole.

La riforma rappresenta una sfida per il sistema fiscale italiano, ma anche una grande opportunità per chi vuole operare con trasparenza, legalità e risparmio fiscale pianificato.

Conclusioni

La riforma fiscale 2025 segna un’evoluzione profonda e strutturale nel sistema tributario italiano, con impatti diretti su cittadini, professionisti e imprese. Le modifiche a IRPEF e IRES introducono criteri più chiari e coerenti, la nuova impostazione dell’autotutela rafforza i diritti del contribuente, mentre le misure su fiscalità internazionale, successioni e riscossione dimostrano un impegno verso una fiscalità più moderna, giusta e trasparente.

Per affrontare al meglio questa trasformazione, è essenziale anticipare i cambiamenti. Professionisti e imprenditori dovrebbero avviare fin da subito un’analisi preventiva degli impatti delle nuove norme sulla propria posizione fiscale.

Questo significa, ad esempio:

• valutare la nuova deducibilità dei costi e la coerenza tra contabilità e fiscalità, soprattutto per le microimprese;

• monitorare i criteri per l’autotutela, per cogliere eventuali occasioni di annullamento degli atti;

• aggiornare i software e i sistemi contabili in vista delle nuove regole IRPEF/IRES;

• prepararsi alla gestione delle successioni e donazioni con i nuovi criteri di calcolo;

• rivedere le strategie fiscali internazionali per adeguarsi alla Global Minimum Tax.

Il consiglio è di affidarsi a uno studio professionale esperto, capace di affiancare contribuenti e aziende in questo percorso di transizione, valorizzando ogni opportunità di risparmio fiscale legale e minimizzando i rischi di contenzioso.

Ma attenzione: l’agevolazione è accessibile solo a precise condizioni. Non tutte le imprese potranno beneficiarne e sono previste rigide regole, vincoli temporali e cause di decadenza.

In questo articolo analizziamo nel dettaglio come funziona l’aliquota IRES al 20%, chi può accedervi, quali investimenti sono validi, e come evitare di perdere l’agevolazione.

Introduzione

Nel panorama della fiscalità italiana, la Legge di Bilancio 2025 porta una novità che potrebbe segnare un punto di svolta per le imprese italiane: una riduzione dell’IRES al 20% per chi investe in beni strumentali tecnologici.

Si tratta di un incentivo fiscale altamente strategico, pensato per stimolare l’innovazione e la competitività delle imprese, in particolare quelle che scelgono di orientare i propri capitali verso la digitalizzazione e la transizione 4.0. Attualmente l’IRES, l’Imposta sul Reddito delle Società, ha un’aliquota ordinaria del 24%.

La riduzione al 20% rappresenta quindi un vantaggio fiscale immediato e concreto, soprattutto per le aziende più dinamiche, capaci di cogliere le opportunità offerte dall’evoluzione tecnologica.

Questa misura si inserisce nel solco di una più ampia strategia del Governo volta a sostenere la crescita economica e ad attrarre investimenti privati in settori chiave come l’automazione, l’intelligenza artificiale, la robotica, il cloud computing e la cybersecurity.

I benefici previsti non sono solo fiscali, ma anche economici e produttivi: le imprese che approfitteranno di questa riduzione potranno rafforzare il proprio posizionamento competitivo, aumentare l’efficienza operativa e stimolare l’occupazione qualificata.

Aliquota IRES ridotta al 20%

La misura introdotta dalla Legge di Bilancio 2025 non è strutturale, ma limitata nel tempo: la riduzione dell’aliquota IRES al 20% si applicherà esclusivamente per il periodo d’imposta 2025. È una finestra temporale che offre un’occasione concreta per pianificare investimenti in modo strategico.

Il beneficio si rivolge a specifici soggetti passivi IRES che effettuano investimenti in beni strumentali tecnologicamente avanzati, rientranti tra quelli elencati nell’Allegato A della Legge 232/2016, ossia i beni materiali funzionali alla trasformazione digitale dei processi produttivi (macchinari interconnessi, sistemi automatizzati, sensori intelligenti, ecc.).

L’aliquota agevolata sostituisce l’ordinaria del 24% ma, attenzione: l’accesso a questo beneficio è subordinato al rispetto di precise condizioni. Non tutte le imprese potranno accedervi indiscriminatamente, ed è previsto un meccanismo di esclusione e decadenza. Ad esempio, non potranno beneficiare dell’agevolazione le imprese che si trovano in stato di liquidazione, fallimento o concordato preventivo.

Inoltre, il mancato rispetto delle condizioni poste dalla normativa – come l’effettiva messa in funzione dei beni tecnologici entro i termini previsti – comporta la perdita del beneficio e l’applicazione dell’aliquota ordinaria.

Queste restrizioni rendono cruciale per le imprese una pianificazione accurata, anche con il supporto di un consulente fiscale, per evitare di incorrere in errori o perdere l’opportunità di risparmio.

Una misura ponte

La riduzione dell’IRES al 20% introdotta dalla Legge di Bilancio 2025 si inserisce in un contesto più ampio di revisione del sistema fiscale, anticipando in parte i principi contenuti nella legge delega n. 111 del 2023. Tale riforma, all’articolo 6, comma 1, lettera a), prevede infatti la possibilità di ridurre l’imposizione sui redditi societari quando gli utili vengono reinvestiti, in particolare per finalità considerate “qualificate”: innovazione tecnologica, assunzioni stabili, e partecipazione dei lavoratori agli utili.

In attesa dell’attuazione organica di questi principi, il legislatore ha introdotto per il solo periodo d’imposta 2025 una misura temporanea e sperimentale, che offre un’aliquota IRES ridotta al 20% in luogo dell’ordinaria del 24%, a favore di società ed enti che esercitano attività commerciali (anche non residenti) e che rispettano precise condizioni cumulative. Questo approccio “ponte” permette alle imprese di prepararsi in anticipo a una fiscalità premiale orientata alla produttività e alla responsabilità sociale.

Requisiti per accedere alla nuova IRES

Per poter beneficiare dell’IRES agevolata al 20% nel 2025, le imprese devono soddisfare una serie di condizioni cumulative, tutte finalizzate a garantire l’effettivo reinvestimento degli utili e la creazione di valore sul territorio nazionale. I requisiti sono suddivisi in ambiti ben precisi: gestione degli utili, destinazione degli investimenti, incremento occupazionale e stabilità produttiva.

1. Accantonamento utili

Le imprese devono accantonare almeno l’80% degli utili dell’esercizio in corso al 31 dicembre 2024 in una riserva vincolata. Questo vincolo serve a impedire la distribuzione degli utili e a garantirne l’effettiva destinazione a scopi produttivi.

2. Destinazione degli investimenti

Almeno il 30% della riserva accantonata – e comunque non meno del 24% degli utili 2023, per un importo minimo di 20.000 euro – deve essere investito in beni strumentali nuovi, acquistati anche tramite leasing, destinati a strutture produttive ubicate in Italia. I beni devono rientrare:

• negli Allegati A e B della Legge n. 232/2016 (beni materiali e immateriali per la Transizione 4.0);

• oppure nell’articolo 38 del DL 19/2024 (Transizione 5.0).

Gli investimenti devono essere effettuati tra l’entrata in vigore della legge e la scadenza per la presentazione della dichiarazione dei redditi relativa al 2025.

Incremento occupazionale

Oltre agli obblighi legati all’accantonamento e all’investimento degli utili, le imprese che desiderano accedere all’IRES ridotta al 20% devono rispettare una serie di requisiti occupazionali, a conferma della volontà del legislatore di legare la fiscalità premiale alla stabilità del lavoro e alla crescita dell’occupazione qualificata.

1. Mantenimento dell’organico

Nel periodo d’imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 – quindi, nel 2025 per la maggior parte dei soggetti – il numero di unità lavorative annue (ULA) non deve risultare inferiore alla media del triennio precedente. Questo parametro garantisce che l’impresa non benefici dell’agevolazione riducendo nel frattempo il personale.

2. Nuove assunzioni

La norma impone anche un incremento dell’occupazione stabile: devono essere effettuate nuove assunzioni con contratto a tempo indeterminato per un numero pari ad almeno l’1% dei dipendenti mediamente occupati nell’anno precedente (ovvero il 2024), e comunque non inferiore a una nuova assunzione. Questa clausola obbliga le imprese a contribuire attivamente al mercato del lavoro.

3. Assenza di Cassa Integrazione

Infine, l’impresa non deve aver fatto ricorso alla cassa integrazione guadagni (CIG) nell’esercizio 2024 o in quello successivo. Fa eccezione solo la CIG ordinaria motivata da eventi transitori non imputabili all’azienda o ai dipendenti (ad esempio, intemperie stagionali).

L’inserimento di questi vincoli dimostra come la riduzione dell’IRES sia strettamente legata non solo a logiche di investimento, ma anche alla responsabilità sociale dell’impresa.

Cause di decadenza dall’IRES agevolata

La Legge di Bilancio 2025 stabilisce in modo molto chiaro che l’accesso all’aliquota IRES agevolata al 20% comporta anche obblighi di mantenimento delle condizioni per un certo periodo di tempo. Qualora queste condizioni vengano meno, l’impresa decade dal beneficio, con effetti retroattivi.

1. Distribuzione anticipata degli utili

Una delle principali cause di decadenza è la distribuzione, entro il secondo esercizio successivo al 2024, della quota di utili che era stata accantonata a riserva vincolata. Se ciò accade, l’agevolazione viene revocata e l’impresa sarà tenuta a versare la differenza d’imposta (tra il 24% ordinario e il 20% agevolato), con eventuali sanzioni e interessi.

2. Dismissione o delocalizzazione dei beni

Un’altra ipotesi di decadenza riguarda i beni strumentali acquistati: se questi vengono dismessi, ceduti a terzi, o destinati a finalità estranee all’attività d’impresa (oppure trasferiti stabilmente all’estero), entro il quinto periodo d’imposta successivo a quello in cui è stato effettuato l’investimento, il beneficio decade. Anche in questo caso si applica il recupero del vantaggio fiscale fruito.

Queste norme anti-abuso hanno una funzione chiara: evitare che l’aliquota ridotta venga sfruttata a fini speculativi e garantire che gli investimenti e le risorse restino al servizio dell’attività produttiva in Italia, con effetti positivi nel medio-lungo periodo.

Chi è escluso dall’IRES agevolata

Nonostante la portata innovativa dell’IRES al 20% per le imprese che investono in tecnologia e occupazione, la Legge di Bilancio 2025 stabilisce con chiarezza che alcune categorie di soggetti sono escluse in modo assoluto dal beneficio, per motivi di coerenza fiscale, rischi di elusione o instabilità economica.

1. Soggetti in liquidazione o in procedura concorsuale

Sono esclusi:

• le società in liquidazione ordinaria;

• le imprese sottoposte a procedure concorsuali a carattere liquidatorio (fallimento, liquidazione giudiziale, concordato liquidatorio, ecc.).

La logica è chiara: l’agevolazione è destinata a soggetti attivi, in crescita e con una prospettiva di continuità operativa. Le imprese in fase di chiusura o insolvenza non possono dimostrare la capacità di generare valore nel medio-lungo periodo, e pertanto vengono escluse a priori.

2. Imprese che adottano regimi forfettari o semplificati

Sono inoltre esclusi i soggetti che determinano il proprio reddito imponibile in tutto o in parte con regimi forfettari, quindi:

• regimi agevolati per le partite IVA (ex Legge 190/2014);

• eventuali soggetti che applicano metodi presuntivi o semplificati.

In questo caso, l’esclusione deriva da una incompatibilità tecnica: l’agevolazione IRES si applica sul reddito effettivo d’impresa, e non su base forfettaria o semplificata, dove non è possibile verificare puntualmente né l’accantonamento degli utili, né la destinazione degli investimenti.

Queste esclusioni vanno considerate attentamente già in fase di pianificazione fiscale, per evitare errori nella valutazione di accesso al regime agevolato.

Casi particolari

La normativa sull’IRES agevolata al 20% prevede anche specifiche disposizioni per i soggetti che partecipano a regimi fiscali particolari. In questi casi, l’agevolazione non viene persa, ma va gestita in modo differente, secondo regole precise.

1. Consolidato fiscale nazionale o mondiale

Nel caso in cui l’impresa beneficiaria dell’IRES agevolata faccia parte di un gruppo in consolidato fiscale, l’importo agevolabile (cioè il reddito imponibile sul quale applicare l’aliquota ridotta) viene trasferito alla società o ente controllante. Tale importo sarà utilizzabile per abbattere il reddito complessivo del gruppo, fino a concorrenza del reddito eccedente le perdite fiscali riportate in diminuzione. Si tratta di una misura che permette di distribuire in modo efficiente il beneficio fiscale all’interno del gruppo, ottimizzando la tassazione.

2. Regime di trasparenza fiscale

Per le società che optano per il regime di trasparenza fiscale (tipico delle Srl partecipate da persone fisiche), il beneficio non si applica a livello societario, ma viene attribuito direttamente ai soci, in proporzione alle rispettive quote di partecipazione agli utili. Ogni socio potrà quindi beneficiare, pro quota, dell’aliquota ridotta sul reddito attribuito.

3. Enti non commerciali

Anche gli enti non commerciali possono accedere alla misura, ma solo in riferimento alla quota di reddito derivante da attività d’impresa. Questo significa che la parte di reddito soggetta a IRES e derivante da attività istituzionali o passive non beneficia in alcun modo dell’agevolazione.

Queste regole garantiscono che l’incentivo possa essere applicato anche in contesti strutturati o ibridi, ma nel rispetto della tracciabilità e della coerenza fiscale.

Acconti d’imposta e decreto attuativo

Oltre a definire requisiti, esclusioni e cause di decadenza, la norma che introduce l’IRES agevolata al 20% per il 2025 disciplina anche due aspetti cruciali: il calcolo degli acconti d’imposta per l’anno successivo e la necessità di un decreto attuativo per rendere operativa la misura.

1. Determinazione dell’acconto per il 2026

Ai fini del versamento dell’acconto IRES dovuto per il periodo d’imposta successivo al 2025 (quindi per il 2026), la norma specifica che si dovrà considerare, come imposta del periodo precedente, l’IRES calcolata senza applicare la riduzione al 20%. In pratica, l’acconto dovrà essere calcolato tenendo conto dell’aliquota ordinaria del 24%, e non dell’aliquota agevolata.

Questa disposizione ha un obiettivo preciso: evitare che le imprese riducano eccessivamente l’acconto, basandosi su un’imposta straordinariamente più bassa, e poi si trovino in difficoltà nel 2026 in caso di ritorno all’aliquota ordinaria o mancato rispetto delle condizioni.

2. Il decreto attuativo del MEF

La norma prevede inoltre che sarà un decreto del Ministero dell’Economia e delle Finanze (MEF), di natura regolamentare, a definire nel dettaglio le modalità di attuazione dell’agevolazione. Questo provvedimento sarà fondamentale per chiarire aspetti operativi come:

• documentazione da predisporre per accedere al beneficio;

• modalità di verifica del rispetto dei requisiti;

• comunicazioni e obblighi informativi da parte delle imprese.

In attesa del decreto, è essenziale che le imprese interessate inizino da subito a pianificare in modo preciso gli utili, gli investimenti e l’organico, per non trovarsi impreparate all’apertura della finestra agevolativa.

Considerazioni finali

La riduzione dell’IRES al 20% per il periodo d’imposta 2025 rappresenta una leva fiscale potente per le imprese italiane che intendono investire in tecnologia e sviluppo. In un contesto di transizione digitale e innovazione industriale, questa misura consente non solo un risparmio immediato sulle imposte, ma anche un’opportunità per rafforzare la competitività sul lungo periodo.

Non si tratta, però, di un’agevolazione automatica. I requisiti sono numerosi, tecnici e da soddisfare in maniera puntuale e documentabile: dall’accantonamento vincolato degli utili, agli investimenti in beni strumentali 4.0 e 5.0, fino alle nuove assunzioni e alla stabilità dell’organico. Inoltre, vanno attentamente considerati i rischi di decadenza, le esclusioni soggettive, e i casi particolari legati a regimi di consolidato o trasparenza fiscale.

In questo scenario, la differenza la farà la pianificazione fiscale: analizzare il bilancio 2024, prevedere investimenti coerenti, valutare l’impatto occupazionale e impostare correttamente la gestione degli utili. Rivolgersi a un commercialista esperto diventa una scelta obbligata per non perdere questa opportunità e massimizzare i benefici fiscali in modo pienamente conforme alla normativa.

Il 2025 sarà un anno chiave per innovare, risparmiare e crescere. Chi si prepara adesso, potrà raccogliere i frutti domani.