Gli ISA sono stati introdotti dal Decreto Legge n. 50/2017, in sostituzione degli storici studi di settore, con un obiettivo preciso: premiare i soggetti economicamente coerenti e fiscalmente trasparenti attraverso un sistema oggettivo e automatizzato. A ogni contribuente viene attribuito un punteggio di affidabilità fiscale da 1 a 10, che può influenzare in modo significativo il suo rapporto con il Fisco.

Chi raggiunge un determinato livello di affidabilità può infatti accedere a vantaggi concreti, tra cui l’esclusione da alcuni tipi di accertamenti, la riduzione dei termini di accertamento, e una corsia preferenziale per i rimborsi IVA. Tuttavia, per ottenere questi benefici, è fondamentale conoscere le regole in dettaglio e verificare puntualmente i criteri aggiornati.

In questo articolo analizzeremo le novità introdotte, le regole base di funzionamento, e soprattutto come trasformare l’affidabilità fiscale in un vantaggio strategico e in risparmio fiscale reale.

Come funziona e cosa cambia

L’introduzione degli ISA – Indici Sintetici di Affidabilità fiscale ha rappresentato un cambio di paradigma per la gestione dei rapporti tra contribuenti e Amministrazione finanziaria. Secondo quanto riportato nella guida ADE aggiornata a luglio 2025, gli ISA nascono con un doppio obiettivo: da un lato favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili e dall’altro incentivare una maggiore collaborazione e trasparenza tra Fisco e contribuenti.

Il cuore del sistema ISA è una metodologia complessa ma standardizzata, approvata ogni anno tramite Decreto Ministeriale. Questa si basa sull’analisi di una pluralità di indicatori elementari, che vengono suddivisi in due macro-categorie:

• Indicatori elementari di affidabilità, che valutano la regolarità e coerenza dei dati dichiarati;

• Indicatori elementari di anomalia, che segnalano eventuali comportamenti fiscali atipici o incoerenti.

Dalla media di questi indicatori nasce il punteggio ISA, espresso su una scala da 1 a 10: più alto è il punteggio, maggiore è la reputazione fiscale del contribuente. Questo punteggio non ha solo valore informativo, ma può tradursi in benefici concreti come esclusione da accertamenti, priorità nei rimborsi fiscali o riduzione dei termini di verifica.

A garantire l’equità e l’efficacia degli ISA, è stata istituita anche una Commissione di Esperti, composta da rappresentanti del MEF, dell’Agenzia delle Entrate e delle categorie professionali, con il compito di verificare la capacità degli indici di rappresentare fedelmente le diverse realtà economiche.

La nuova guida ADE è articolata in sette capitoli, che vanno dalle regole generali all’uso del software “Il Tuo ISA CPB”, fino ai riferimenti normativi e prassi aggiornate.

ISA e CPB

Un’importante novità collegata agli ISA è rappresentata dal Concordato Preventivo Biennale (CPB), introdotto dal D.lgs. 12 febbraio 2024, n. 13, con l’obiettivo di rafforzare l’adempimento spontaneo degli obblighi tributari. Il CPB consente ai contribuenti di concordare preventivamente con il Fisco il reddito imponibile per due anni (2025 e 2026), ottenendo così maggiore certezza fiscale e una semplificazione del rapporto con l’Amministrazione.

Possono aderire al CPB tutti i soggetti che esercitano attività d’impresa, arti o professioni e che applicano gli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale (ISA), così come previsto dall’art. 9-bis del D.L. 50/2017. L’adesione deve avvenire per via telematica tramite il Modello CPB 2025/2026, approvato con provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate il 9 aprile 2025.

Esistono due modalità per aderire:

• Invio congiunto al modello ISA (riferito al periodo d’imposta 2024), allegandolo alla dichiarazione dei redditi (modello Redditi 2025);

• Invio autonomo, tramite il solo frontespizio del modello Redditi 2025, selezionando la voce “Comunicazione CPB” con il codice 1 (“Adesione”). Questa modalità ha esclusiva funzione comunicativa, senza valore dichiarativo.

In entrambi i casi, l’adesione richiede l’utilizzo del software ufficiale dell’Agenzia, nella sezione “Compila”. È necessario selezionare il modello ISA-CPB, compilare i campi richiesti e confermare l’accettazione della proposta. A seconda del tipo di invio, cambiano le istruzioni operative finali, che prevedono la trasmissione attraverso i comandi “Invia” e “Trasferisci”.

Il CPB rappresenta quindi un’opportunità concreta di pianificazione fiscale anticipata, ma richiede precisione nella compilazione e attenzione ai termini.

Regime premiale ISA

Uno degli elementi più interessanti del sistema ISA è rappresentato dal regime premiale: un insieme di agevolazioni fiscali e semplificazioni amministrative destinate ai contribuenti che raggiungono un elevato livello di affidabilità fiscale. La guida dell’Agenzia delle Entrate evidenzia come questi benefici non siano accessori, ma costituiscano una leva strategica per le imprese e i professionisti che mantengono comportamenti coerenti e trasparenti nei confronti del Fisco.

In particolare, i vantaggi si attivano per chi ottiene un punteggio ISA pari almeno a 8 (in alcuni casi cumulativi o per singoli periodi anche 8,5 o 9), e comprendono:

• Esclusione o limitazione dei controlli fiscali, come gli accertamenti di tipo analitico-presuntivo o sintetico;

• Esclusione dall’applicazione del visto di conformità per la compensazione dei crediti d’imposta fino a 50.000 euro (IVA) o 20.000 euro (altri tributi);

• Riduzione dei termini di accertamento, con la decadenza anticipata a tre anni invece dei canonici cinque;

• Accesso prioritario ai rimborsi IVA, con tempi più rapidi e senza necessità di garanzie in molti casi;

• Esclusione dalla disciplina delle società non operative (cosiddette società di comodo), se il punteggio è particolarmente elevato.

Tutti questi benefici rendono evidente l’importanza strategica di mantenere un buon profilo ISA, che non solo migliora la reputazione fiscale del contribuente, ma consente anche ottimizzazioni economiche e gestionali tangibili. Inoltre, con l’integrazione del CPB, i vantaggi possono ulteriormente ampliarsi.

Per questo è cruciale monitorare e migliorare il proprio punteggio ISA ogni anno, valutando attentamente i parametri che lo influenzano.

Strategie e consigli utili

Il punteggio ISA non è un dato fisso: può variare ogni anno in base ai dati comunicati dal contribuente e ai parametri individuati dall’Agenzia delle Entrate. Migliorare il proprio punteggio è quindi possibile, e soprattutto conveniente, se si vuole accedere ai benefici del regime premiale. Ma come si può agire concretamente per aumentare l’indice di affidabilità fiscale?

La prima regola è la corretta e coerente compilazione del modello ISA, evitando errori formali, incongruenze e dati mancanti. Ogni omissione o anomalia può compromettere il calcolo finale. È quindi essenziale fare uso del software “Il Tuo ISA – CPB”, messo a disposizione dall’Agenzia delle Entrate, che consente di visualizzare il punteggio stimato in tempo reale sulla base dei dati dichiarati e dei dati precalcolati.

In secondo luogo, è importante analizzare gli indicatori elementari di anomalia: questi sono veri e propri segnali di allerta per il Fisco e possono abbassare drasticamente il punteggio ISA. Ad esempio, una redditività troppo bassa rispetto al settore di appartenenza o un’eccessiva rotazione di personale potrebbero essere viste come anomalie.

Infine, può essere utile:

• Adeguare i ricavi dichiarati al valore di affidabilità minimo richiesto, nei casi previsti;

• Effettuare un’autovalutazione preventiva con l’aiuto del proprio commercialista;

• Verificare la coerenza tra le varie dichiarazioni fiscali (Redditi, IVA, ISA);

• Studiare il proprio settore di riferimento, confrontando i propri dati con quelli standard pubblicati dall’Agenzia.

In definitiva, migliorare il punteggio ISA significa non solo avere meno problemi col Fisco, ma anche costruire una reputazione fiscale solida e spendibile nel tempo, anche in ottica di accesso al credito o bandi pubblici.

Il software “Il Tuo ISA – CPB”

Per compilare correttamente gli ISA e valutare la propria posizione fiscale, l’Agenzia delle Entrate mette a disposizione dei contribuenti e dei loro intermediari il software ufficiale “Il Tuo ISA – CPB”, disponibile gratuitamente sul sito dell’Agenzia. Questo strumento non solo consente la trasmissione telematica dei modelli, ma rappresenta anche un vero e proprio simulatore di affidabilità fiscale, basato sui dati dichiarati e su quelli precalcolati.

I dati precalcolati sono informazioni in possesso dell’Amministrazione finanziaria, estratte dalle banche dati ufficiali, che riguardano ad esempio:

• Fatturati degli anni precedenti,

• Andamento settoriale,

• Dati anagrafici e fiscali del contribuente,

• Indici di coerenza e anomalia.

Questi dati vengono resi disponibili nel “Cassetto fiscale” e possono essere scaricati sia dal contribuente che dal professionista abilitato. La loro corretta integrazione è fondamentale perché il software calcoli un punteggio ISA realistico e aggiornato, utile anche per decidere l’eventuale adesione al Concordato Preventivo Biennale (CPB).

Durante la compilazione, il software consente di visualizzare in tempo reale gli effetti delle modifiche sui parametri ISA, e quindi di ottimizzare le scelte prima dell’invio definitivo. È inoltre possibile simulare l’accettazione del reddito proposto dal CPB e verificarne la sostenibilità.

L’utilizzo del software “Il Tuo ISA – CPB” non è solo un obbligo tecnico, ma una scelta strategica per tutti coloro che vogliono ottenere un profilo fiscale affidabile, ridurre i rischi di accertamento e sfruttare al massimo i vantaggi premiali previsti dalla normativa.

La guida ADE 2025

La nuova guida dell’Agenzia delle Entrate sugli ISA, aggiornata a luglio 2025, si configura come un documento di riferimento completo e dettagliato. Strutturata in sette capitoli, la guida accompagna il contribuente (e il professionista) in un percorso tecnico ma chiaro, che va dalla spiegazione degli indici alla loro concreta applicazione, fino all’uso del software e ai riferimenti normativi aggiornati.

I capitoli I e II sono dedicati alla definizione degli ISA come strumento di riscontro per l’affidabilità fiscale. Viene descritto il funzionamento degli indicatori elementari – di affidabilità e di anomalia – e spiegato come questi, combinati, generino il punteggio da 1 a 10. Si sottolinea anche il valore “premiale” attribuito agli indici più alti.

Il capitolo III approfondisce i vantaggi fiscali per i soggetti più affidabili, inclusi i criteri per migliorare il punteggio. Qui vengono illustrati in dettaglio gli effetti delle soglie ISA raggiunte (es. esclusione da accertamenti o semplificazioni sui crediti).

Il capitolo IV si concentra invece sulla modulistica e le istruzioni di compilazione, integrando le modifiche introdotte dalla nuova classificazione ATECO 2025, in vigore dal 1° aprile 2025. Questo è un passaggio cruciale per la corretta attribuzione del codice attività e per evitare errori formali che possono compromettere il calcolo del punteggio.

Il capitolo V è dedicato all’utilizzo del software “Il Tuo ISA – CPB”, mentre il capitolo VI tratta il tema del Concordato Preventivo Biennale. Infine, il capitolo VII raccoglie tutti i riferimenti normativi e di prassi necessari per orientarsi tra leggi, decreti e circolari in materia di ISA.

Cause di esclusione dagli ISA

Sebbene gli Indici Sintetici di Affidabilità Fiscale (ISA) rappresentino uno strumento ormai centrale per la valutazione dei contribuenti, non tutti sono obbligati ad applicarli. La guida ADE 2025 specifica chiaramente le cause di esclusione previste dalla normativa, elencando tutte le situazioni che rendono inapplicabili gli ISA per uno o più periodi d’imposta.

Tra le principali cause di esclusione, troviamo:

• Inizio o cessazione dell’attività nel corso del periodo d’imposta;

• Applicazione di un regime forfettario o di vantaggio (es. Regime Forfettario ex Legge 190/2014);

• Dati non congruenti o incoerenti con le caratteristiche previste dal modello ISA;

• Condizione di non normale svolgimento dell’attività (es. imprese in liquidazione, in procedure concorsuali, o soggette a eventi straordinari);

• Superamento di specifiche soglie di ricavi o compensi (attualmente fissate a 5.164.569 euro);

• Svolgimento di attività economiche non ricomprese nei gruppi omogenei definiti dagli ISA.

Anche chi ha optato per il regime del Consolidato Fiscale o per la trasparenza fiscale tra società può risultare escluso, in base a condizioni tecniche specifiche.

È fondamentale precisare che l’esclusione dagli ISA non comporta automaticamente esonero da controlli fiscali, ma solo la non applicazione del punteggio e dei relativi effetti premiali. Tuttavia, anche i contribuenti esclusi possono trovarsi nella condizione di dover compilare il modello ISA in modo parziale, ad esempio ai fini statistici o di verifica automatica.

Per evitare errori, è sempre consigliabile verificare le istruzioni specifiche del proprio codice ATECO, consultando il quadro riepilogativo degli ISA applicabili e confrontandosi con il proprio commercialista di fiducia.

Conclusione

Il sistema ISA si conferma uno strumento cardine nel rapporto tra contribuente e Fisco, sempre più orientato alla collaborazione e alla trasparenza. La nuova guida dell’Agenzia delle Entrate aggiornata a luglio 2025 fornisce un quadro completo e operativo su come applicare correttamente gli indici, sfruttando i benefici premiali per i soggetti più affidabili.

Abbiamo visto che ottenere un buon punteggio ISA, pari ad almeno 8, consente di accedere a vantaggi fiscali concreti: riduzione dei controlli, semplificazioni sui rimborsi IVA, decadenza anticipata dai termini di accertamento e molto altro. In parallelo, l’introduzione del Concordato Preventivo Biennale (CPB) offre la possibilità di concordare in anticipo i redditi, con maggiore certezza e stabilità per imprese e professionisti.

Tuttavia, per ottenere questi vantaggi è fondamentale:

• Comprendere a fondo le regole ISA,

• Utilizzare correttamente il software “Il Tuo ISA – CPB”,

• Fare attenzione ai dati precalcolati,

• Evitare errori in fase di compilazione e invio,

• Monitorare le cause di esclusione e aggiornarsi su ATECO e normative correlate.

Gli ISA non vanno quindi visti come un semplice adempimento, ma come una leva strategica di pianificazione fiscale. L’affidabilità fiscale diventa un asset aziendale, capace di generare risparmio, sicurezza e credibilità. Ecco perché è indispensabile affrontare la compilazione del modello ISA con il supporto di un commercialista esperto, in grado di leggere i dati, interpretarli e trasformarli in vantaggi reali.

A differenza dei tradizionali meccanismi di accertamento, qui è l’Agenzia delle Entrate a prendere l’iniziativa: sulla base dei dati raccolti tramite gli ISA (Indici Sintetici di Affidabilità), formula una proposta di reddito imponibile su base biennale che il contribuente può accettare o meno. In sostanza, si tratta di una sorta di “patto fiscale” che blocca accertamenti futuri in cambio dell’accettazione di un reddito prestabilito per due anni consecutivi.

Con la Circolare n. 9/E del 24 giugno 2025, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti importanti sulle regole applicative del CPB, affrontando in particolare due nodi cruciali: la revoca dell’adesione precedentemente comunicata e la corretta determinazione degli acconti nei periodi coperti dal concordato.

In questa articolo analizziamo le novità, i vantaggi e i punti critici del nuovo regime, con un focus pratico su come affrontare le recenti interpretazioni dell’Agenzia e quali strategie adottare per trarne il massimo beneficio fiscale.

Requisiti di accesso

Per poter accedere al Concordato Preventivo Biennale, non basta semplicemente volerlo. Il legislatore ha infatti fissato dei requisiti stringenti che selezionano in modo netto la platea dei contribuenti ammessi a questa nuova forma di accordo con il Fisco. Il primo filtro riguarda la platea soggettiva: possono aderire solo i soggetti per i quali è obbligatoria l’applicazione degli ISA (Indici sintetici di affidabilità fiscale), ossia imprese e professionisti che svolgono attività ordinariamente soggette a tali indicatori.

Ma non è tutto. Occorre anche valutare con attenzione la situazione debitoria pregressa del contribuente. L’accesso è infatti precluso in presenza di debiti fiscali o contributivi derivanti da atti impositivi divenuti definitivi entro il 31 dicembre 2024, come:

• Avvisi di accertamento;

• Avvisi di contestazione o irrogazione di sanzioni;

• Atti di recupero crediti d’imposta;

• Avvisi di liquidazione legati ad imposte indirette, ad eccezione dell’IVA;

• Cartelle esattoriali derivanti da controlli automatizzati o formali (ex artt. 36-bis e 36-ter del TUIR, art. 54-bis del T.U. IVA).

Solo se tali debiti non sono ancora definitivi (perché ancora impugnabili o oggetto di contenzioso), il contribuente mantiene il diritto di accedere al concordato.

Inoltre, se al 31 dicembre 2024 il contribuente ha ridotto tali debiti a meno di 5.000 euro (sommando tributi amministrati dall’Agenzia delle Entrate e debiti contributivi, comprensivi di sanzioni e interessi), può comunque aderire al CPB. Sono esclusi dal computo i debiti sospesi o oggetto di rateizzazione.

Revoca del Concordato

Una delle domande più frequenti tra i contribuenti che valutano l’adesione al Concordato Preventivo Biennale (CPB) riguarda la possibilità di revocare l’assenso una volta prestato. A questa questione ha risposto in modo esplicito l’Agenzia delle Entrate con la Circolare n. 9/E del 24 giugno 2025, introducendo una procedura chiara ma valida solo per il biennio 2025/2026. Per le annualità precedenti, infatti, i termini per la revoca sono ormai decaduti.

In particolare, l’adesione al CPB può essere comunicata entro il 30 settembre 2025, termine prorogato dal D. Lgs. n. 81/2025 (inizialmente previsto per il 31 luglio). Per i soggetti con esercizio non coincidente con l’anno solare, il termine è fissato all’ultimo giorno del nono mese successivo alla chiusura dell’esercizio.

L’Agenzia prevede due modalità alternative per comunicare l’adesione:

1. Invio congiunto del modello CPB e del modello ISA in allegato alla dichiarazione dei redditi, accettando un invio anticipato rispetto al termine del 31 ottobre ma evitando difformità tra modelli.

2. Invio autonomo del solo modello CPB unitamente al frontespizio del modello Redditi 2025, con il codice “1” nella casella “Comunicazione CPB”.

Nel caso in cui si desideri revocare l’adesione già inviata, il contribuente dovrà trasmettere entro il 30 settembre 2025 un nuovo invio del modello CPB con codice “2” nella stessa casella del frontespizio del modello Redditi. Anche in questo caso, il frontespizio deve contenere solo i dati anagrafici, i dati del firmatario e l’impegno alla presentazione.

Questa possibilità non è concessa ai soggetti che avevano aderito al CPB per il biennio 2024/2025. Per loro, l’unico modo per ritirare l’adesione era tramite la presentazione di una dichiarazione correttiva nei termini entro il 31 ottobre 2024, con rimozione del modello CPB o mancata accettazione nel rigo P10.

CPB e determinazione delle imposte

L’adesione al Concordato Preventivo Biennale comporta effetti significativi anche sul piano del calcolo degli acconti, e per questo è essenziale comprendere le regole specifiche previste dalla normativa e chiarite dall’Agenzia delle Entrate con la Circolare 9/E del 24 giugno 2025. Il punto di partenza normativo è l’articolo 20 del D. Lgs. 13/2024, che stabilisce che, nei periodi oggetto di concordato, gli acconti sulle imposte dirette e sull’Irap si determinano con le regole ordinarie, ma facendo riferimento al reddito o valore della produzione concordato.

Per chi ha aderito al CPB 2024/2025, il 21 luglio 2025 ha rappresentato una scadenza importante, poiché è stato necessario versare:

• Il saldo per il 2024, calcolato sul reddito concordato indicato nel quadro CP del modello Redditi 2025;

• L’imposta sostitutiva sul maggior reddito concordato (facoltativa);

• Il primo acconto 2025, determinato con uno dei due metodi disponibili.

Nel caso del metodo storico, come chiarito anche in una FAQ del 28 maggio 2025, si deve far riferimento alle imposte (Irpef/Ires e Irap) dovute per il 2024, utilizzando il valore indicato al rigo “Differenza” del modello Redditi, che riflette già il reddito concordato al netto della parte assoggettata all’imposta sostitutiva. Con il metodo previsionale, invece, la seconda rata sarà calcolata come differenza tra l’importo complessivo dovuto (basato sul reddito 2025 concordato) e quanto già versato con la prima rata.

Per chi aderisce al CPB 2025/2026, il primo acconto viene invece calcolato:

• Con il metodo storico, facendo riferimento al reddito 2024 (non concordato). In questo caso, si applica una maggiorazione del 10% (3% per l’Irap), calcolata sulla differenza tra il reddito concordato e quello dichiarato;

• Con il metodo previsionale, senza alcuna maggiorazione, con il secondo acconto calcolato come differenza rispetto alla stima basata sul reddito concordato 2025.

La scelta tra i due metodi va valutata con attenzione: utilizzare il metodo storico potrebbe portare a un acconto troppo basso o troppo alto, con impatti significativi sul saldo finale, specie considerando che il reddito concordato 2025 sarà, per norma, superiore a quello del 2024, ai sensi dell’art. 7 del DM 14 giugno 2024.

Vantaggi e criticità

Il Concordato Preventivo Biennale rappresenta uno strumento di grande portata, pensato per offrire certezza fiscale, semplificazione negli adempimenti e prevedibilità nella gestione del reddito imponibile. Ma come ogni meccanismo fiscale innovativo, porta con sé vantaggi concreti, ma anche criticità operative che meritano un’attenta valutazione caso per caso.

Tra i benefici più evidenti, spicca la possibilità per il contribuente di cristallizzare per due anni consecutivi il reddito imponibile, sottraendosi al rischio di accertamenti da parte del Fisco, purché rispetti le condizioni di regolarità. Questo consente una pianificazione fiscale più efficiente, specialmente per le imprese e i professionisti con redditività stabile o in crescita. Inoltre, il contribuente può beneficiare, in alcuni casi, della sostituzione dell’imposta ordinaria con un’imposta sostitutiva su parte del reddito, con effetti positivi in termini di riduzione del carico fiscale effettivo.

Tuttavia, non mancano le criticità. In primo luogo, l’adesione comporta l’accettazione di un reddito fiscale potenzialmente superiore a quello realmente prodotto, con il rischio di pagare imposte su base teorica anche in anni in cui il reddito effettivo dovesse risultare più basso. Va inoltre considerata la rigidità dei termini di adesione e revoca, che richiede un’attenta pianificazione e un tempestivo monitoraggio delle scadenze. Anche la gestione degli acconti, soprattutto per chi utilizza il metodo storico, può rivelarsi complessa, con il rischio di sovrastimare o sottostimare l’imposta da versare.

Infine, è cruciale valutare l’impatto del CPB in presenza di debiti fiscali o contributivi: se non rientrano nei limiti previsti (5.000 euro complessivi), l’adesione sarà automaticamente preclusa, costringendo il contribuente a rivedere l’intera strategia fiscale.

In sintesi, il CPB può rivelarsi una scelta vantaggiosa, ma solo se accompagnata da un’attenta analisi preventiva e da una valutazione personalizzata delle condizioni economico-fiscali del contribuente.

CPB, ISA e dichiarazione dei redditi

Uno degli aspetti più tecnici, ma anche più delicati, del Concordato Preventivo Biennale riguarda il coordinamento tra i diversi modelli dichiarativi che il contribuente deve presentare: modello CPB, modello Redditi e modello ISA. L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 9/E, ha chiarito che eventuali difformità tra i dati contenuti in questi tre modelli possono generare incompatibilità, rendendo inefficace l’adesione al concordato.

Per evitare questo rischio, è stata prevista la possibilità di effettuare l’adesione in due modalità alternative:

1. Adesione con invio congiunto: il contribuente presenta contemporaneamente il modello CPB e il modello ISA, allegandoli al modello Redditi. Questa modalità consente di garantire la coerenza automatica tra i dati dichiarati, ma implica l’obbligo di anticipare la trasmissione della dichiarazione dei redditi, entro il 30 settembre 2025.

2. Adesione con invio autonomo del modello CPB: in questo caso, il contribuente trasmette il solo modello CPB, allegato al frontespizio del modello Redditi, compilando esclusivamente i dati anagrafici e il codice “1” nella casella “Comunicazione CPB”. Gli altri dati del modello Redditi potranno essere trasmessi successivamente, entro la scadenza ordinaria del 31 ottobre 2025.

Nel secondo caso, è essenziale che i dati contenuti nel modello CPB siano perfettamente coerenti con quelli che verranno successivamente riportati nei quadri reddituali (RE, RF, RG) e nel modello ISA. Qualora emergano discrepanze tra il reddito concordato e quanto indicato nei modelli Redditi e ISA, l’adesione potrebbe risultare non valida, con la conseguente perdita dei benefici legati al concordato.

Si comprende quindi quanto sia importante, in fase di compilazione, affidarsi a professionisti esperti per verificare la congruità e la coerenza dei dati, e per evitare errori formali che potrebbero vanificare un’opportunità fiscale rilevante.

Imposta sostitutiva

Una delle novità più interessanti introdotte dal Concordato Preventivo Biennale è la possibilità, facoltativa, di assoggettare a imposta sostitutiva il maggior reddito concordato rispetto a quello effettivamente dichiarato. Si tratta di una misura introdotta per attenuare l’impatto fiscale nei casi in cui l’adesione al CPB comporti l’accettazione di un reddito superiore a quello che il contribuente avrebbe normalmente dichiarato sulla base dei risultati effettivi.

La scelta può essere esercitata in sede di dichiarazione dei redditi, per il primo anno di applicazione del concordato, e si applica alla sola parte di reddito “aggiuntiva”, ossia alla differenza tra il reddito concordato e quello effettivo. L’imposta sostitutiva ha una aliquota ridotta rispetto a quelle ordinarie (Irpef o Ires), rendendola potenzialmente conveniente per chi ha una redditività effettiva inferiore a quella proposta dal Fisco.

Tuttavia, non si tratta di una scelta da prendere alla leggera. Innanzitutto, la convenienza effettiva dipende dal livello di scostamento tra reddito effettivo e reddito concordato. Se il differenziale è elevato, l’imposta sostitutiva può consentire un risparmio fiscale netto, rispetto all’aliquota marginale Irpef. Ma se i due redditi sono vicini, potrebbe risultare più conveniente accettare il reddito concordato integralmente, senza esercitare l’opzione, semplificando anche la gestione contabile.

Dal punto di vista operativo, l’opzione si esercita mediante la compilazione dell’apposito rigo del quadro CP nel modello Redditi, ed è vincolante per il periodo d’imposta considerato. È importante sottolineare che tale scelta non incide sulla determinazione degli acconti per l’anno successivo, i quali si baseranno comunque sul reddito concordato lordo, come chiarito nella già citata FAQ dell’Agenzia delle Entrate del 28 maggio 2025.

In definitiva, l’opzione per l’imposta sostitutiva rappresenta una leva di ottimizzazione fiscale, ma deve essere valutata attentamente in relazione al profilo reddituale del contribuente, al carico fiscale complessivo e agli effetti sulle liquidità disponibili.

Adesione al CPB

Uno dei principali punti di forza del Concordato Preventivo Biennale è la protezione dagli accertamenti. Ma in che misura questa tutela è reale e cosa significa concretamente per il contribuente che aderisce? La risposta arriva dalla normativa di riferimento (D. Lgs. 13/2024 e D. Lgs. 81/2025) e dai chiarimenti operativi contenuti nella Circolare 9/E/2025: aderire al CPB blinda il reddito per due anni, ma con alcune importanti eccezioni.

L’adesione al concordato comporta l’accettazione di un reddito fiscalmente rilevante predefinito, e proprio per questo motivo, per i periodi oggetto di concordato, non sono esperibili accertamenti analitici o induttivi sul reddito d’impresa o di lavoro autonomo, né rettifiche IRAP, salvo casi eccezionali. Il contribuente si pone in una sorta di “zona protetta”, dove il reddito concordato è immodificabile da parte dell’Amministrazione, con evidenti vantaggi in termini di serenità gestionale e pianificazione economica.

Tuttavia, questa immunità non è assoluta.

Restano infatti fuori dal perimetro della tutela:

• Le attività di controllo formale e automatizzato (36-bis e 36-ter del TUIR);

• I controlli in materia di IVA e altre imposte indirette;

• I redditi diversi da quelli d’impresa o di lavoro autonomo (es. redditi fondiari, da capitale o di partecipazione);

• Le situazioni di frodi, comportamenti elusivi o simulati, per cui l’Agenzia mantiene pieno potere d’intervento.

Inoltre, la protezione vale solo per i periodi espressamente coperti dal concordato. Se il contribuente non aderisce nuovamente per il biennio successivo, tornerà esposto ai controlli ordinari, e dovrà gestire le dichiarazioni secondo le regole tradizionali.

Questa previsione evidenzia come il CPB sia pensato anche come strumento di compliance e incentivo alla trasparenza: accettare il reddito concordato significa sì pagare di più in alcuni casi, ma significa anche mettersi al riparo da rettifiche fiscali, spesso onerose, lunghe e imprevedibili.

Conclusione

Il Concordato Preventivo Biennale rappresenta una delle più importanti novità fiscali degli ultimi anni, offrendo un’opportunità concreta per imprese e professionisti di pianificare in anticipo la propria fiscalità, ridurre l’incertezza e proteggersi da accertamenti indesiderati. Tuttavia, come abbiamo visto, non è una scelta da prendere alla leggera.

La normativa è articolata, le condizioni di accesso sono selettive, le implicazioni fiscali complesse. Dalla determinazione degli acconti alla corretta compilazione dei modelli, passando per l’opzione dell’imposta sostitutiva e la possibilità di revoca, ogni decisione comporta effetti concreti sulla liquidità, sul carico fiscale e sulla gestione contabile.

In un contesto normativo in continua evoluzione, e alla luce dei chiarimenti più recenti dell’Agenzia delle Entrate (Circolare n. 9/E del 24 giugno 2025), è fondamentale affidarsi a un commercialista esperto in grado di guidare il contribuente tra obblighi, scadenze e opportunità.

Il CPB non è solo uno strumento di compliance, ma anche un mezzo per ottimizzare legalmente il proprio carico fiscale, a patto di comprendere fino in fondo vantaggi e limiti.

Il nostro studio è a disposizione per analizzare la tua posizione, valutare la convenienza dell’adesione e predisporre tutti gli adempimenti in modo preciso e puntuale. Per trasformare il Concordato da un semplice adempimento a un vantaggio competitivo reale.