Con l’approccio del nuovo anno fiscale, è essenziale comprendere come si applica la prescrizione nel 2024, le sue implicazioni e come può influenzare le decisioni fiscali.

Cosa Sono gli Avvisi di Accertamento?

Gli avvisi di accertamento sono provvedimenti emessi dall’Agenzia delle Entrate nei confronti di un contribuente quando vengono riscontrate delle discrepanze tra il reddito dichiarato e quello presunto. Questi atti sono utilizzati per richiedere il pagamento di imposte non versate o per contestare dichiarazioni ritenute errate.

Il Concetto di Prescrizione

La prescrizione è un istituto giuridico che stabilisce un termine oltre il quale non è più possibile far valere un diritto in sede legale. Nel contesto fiscale, ciò significa che, dopo un certo periodo di tempo, l’Amministrazione Finanziaria non può più richiedere il pagamento delle imposte accertate.

Termini di Prescrizione per gli Avvisi di Accertamento nel 2024

Nel 2024, il termine di prescrizione degli avvisi di accertamento è di cinque anni. Questo termine decorre dalla data di presentazione della dichiarazione dei redditi, a meno che non si verifichino determinate circostanze che possano interrompere o sospendere la prescrizione.

Interruzione della Prescrizione

La prescrizione può essere interrotta in diverse situazioni:

• Avvio di un Accertamento: Se l’Agenzia delle Entrate avvia un accertamento fiscale, il termine di prescrizione viene interrotto e ricomincia a decorrere dalla data in cui il contribuente riceve l’avviso di accertamento.
• Richiesta di Documentazione: Se l’Agenzia richiede documenti o informazioni al contribuente, ciò può comportare l’interruzione della prescrizione fino a quando il contribuente fornisce quanto richiesto.
• Attività Giudiziale: Se il contribuente presenta un ricorso contro l’avviso di accertamento, la prescrizione viene interrotta fino alla definizione della controversia.

Sospensione della Prescrizione

Esistono anche fattori che possono sospendere il termine di prescrizione, come:

• Procedure di Mediazione: Se il contribuente avvia una procedura di mediazione per risolvere la controversia fiscale, il termine di prescrizione viene sospeso fino alla conclusione della mediazione.
• Casi di Contenzioso: La sospensione può avvenire anche durante le procedure di contenzioso fiscale.

Implicazioni per i Contribuenti

Comprendere il termine di prescrizione è fondamentale per i contribuenti, poiché consente di pianificare le proprie strategie fiscali. Se un avviso di accertamento viene ricevuto dopo il termine di prescrizione, il contribuente può legittimamente contestarlo e non essere tenuto a pagare le somme richieste.

Inoltre, i contribuenti dovrebbero tenere traccia delle comunicazioni ricevute dall’Agenzia delle Entrate e delle scadenze relative alle dichiarazioni fiscali per evitare sorprese indesiderate.

Conclusioni

Il termine di prescrizione degli avvisi di accertamento per il 2024 è un elemento cruciale per la gestione delle proprie obbligazioni fiscali. Conoscere le regole relative alla prescrizione e alle sue interruzioni e sospensioni permette ai contribuenti di proteggere i propri diritti e di agire in modo proattivo nella gestione delle proprie finanze.

Prescrizione degli accertamenti: nuovi termini dal 2016

La Legge di Stabilità 2016 sono stati introdotti nuovi termini per l’accertamento sulle imposte sui redditi e sull’IVA effettuati dall’Agenzia delle Entrate. La novità principale è che l’Agenzia delle Entrate può accertare i redditi da 730, Unico PF o la dichiarazione IVA entro il 31 dicembre del quinto anno successivo (e non più quarto anno) a quello di presentazione della dichiarazione dei redditi o IVA.

Le novità introdotte dalla Legge di Stabilità 2016, Legge n. 208 del 28 dicembre 2015, saranno operative dal 1° gennaio 2016 e le vivremo dalle dichiarazioni dei redditi presentate nel 2017. Ad esempio, l’Agenzia delle Entrate potrà inviare un accertamento sul 730/2017 o l’Unico PF 2017, relative all’anno d’imposta 2016, entro il 31 dicembre di cinque anni dopo, quindi il 31/12/2022 (e non più 31/12/2021), in altri termini, le novità si applicano agli avvisi relativi al periodo d’imposta in corso alla data del 31/12/2016 e ai periodi successive. Quindi sono da considerarsi operative a partire dalla dichiarazione dei redditi del 2017.

Nuovo termine di prescrizione per l’accertamento delle imposte dirette

A disciplinare il termine per la notifica degli avvisi di accertamento ai fini reddituali è l’art. 43 del D. P. R. N. 600/1973. Tale articolo era stato già modificato dal Decreto Legislativo n. 241 del 1997 e prevede il seguente termine per l’accertamento (valido fino a 31 dicembre 2015): “Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. Nei casi diomessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla ai sensi delle disposizioni del titolo I, l’avviso di accertamento può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata”.

Con la Legge di Stabilità 2015 tale disposizione dell’art. 43 ha subito seguenti modifiche.

Il comma 131 della Legge di Stabilità 2016 prevede che “L’articolo 43 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, è sostituito dal seguente:

Art. 43. – Termine per l’accertamento – 1. Gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione.

Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla l’avviso di accertamento può essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata. Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti l’accertamento può essere integrato o modificato in aumento mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi da parte dell’Agenzia delle entrate. Nell’avviso devono essere specificamente indicati, a pena di nullità, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali sono venuti a conoscenza dell’ufficio delle imposte.

Le disposizioni di cui all’articolo 57, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, e all’articolo 43, commi 1 e 2, del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, come sostituiti dai commi 130 e 131 del presente articolo, si applicano agli avvisi relativi al periodo d’imposta in corso alla data del 31 dicembre 2016 e ai periodi successivi.

Per i periodi d’imposta precedenti, gli avvisi di accertamento devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione ovvero, nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di dichiarazione nulla, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Tuttavia, in caso di violazione che comporta obbligo di denuncia ai sensi dell’articolo 331 del codice di procedura penale per alcuno dei reati previsti dal decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74, i termini di cui al periodo precedente sono raddoppiati relativamente al periodo d’imposta in cui è stata commessa la violazione; il raddoppio non opera qualora la denuncia da parte dell’Amministrazione finanziaria, in cui è ricompresa la Guardia di finanza, sia presentata o trasmessa oltre la scadenza ordinaria dei termini di cui al primo periodo. Resta fermo quanto disposto dall’ultimo periodo del comma 5 dell’articolo 5-quater del decreto-legge 28 giugno 1990, n. 167, convertito, con modificazioni, dalla legge 4 agosto 1990, n. 227, e successive modificazioni”.

Il termine per gli accertamenti IVA

A disciplinare il termine per gli accertamenti ai fini IVA è l’art. 57 del D. P. R. N. 633/1972.  Il testo in vigore fino al 31 dicembre 2015 e quindi per le dichiarazione presentate nel 2016 è il seguente:

Art. 57 – Termine per gli accertamenti: “Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti nell’art.    54 e nel secondo comma dell’art. 55 devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione. In caso di omessa presentazione della dichiarazione, l’avviso di accertamento dell’imposta a norma del primo comma dell’art. 55 può essere notificato fino al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata”.

Il comma 130 della Legge di Stabilità 2016 prevede che “L’articolo 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26 ottobre 1972, n. 633, è sostituito dal seguente:

«Art. 57. – Termine per gli accertamenti – 1. Gli avvisi relativi alle rettifiche e agli accertamenti previsti nell’articolo 54 e nel secondo comma dell’articolo 55 devono essere notificati, a pena di decadenza, entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione.

Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione o di presentazione di dichiarazione nulla l’avviso di accertamento dell’imposta a norma del primo comma dell’articolo 55 può essere notificato entro il 31 dicembre del settimo anno successivo a quello in cui la dichiarazione avrebbe dovuto essere presentata.

Nel caso di richiesta di rimborso dell’eccedenza d’imposta detraibile risultante dalla dichiarazione annuale, se tra la data di notifica della richiesta di documenti da parte dell’ufficio e la data della loro consegna intercorre un periodo superiore a quindici giorni, il termine di decadenza, relativo agli anni in cui si è formata l’eccedenza detraibile chiesta a rimborso, è differito di un periodo di tempo pari a quello compreso tra il sedicesimo giorno e la data di consegna.

Fino alla scadenza del termine stabilito nei commi precedenti le rettifiche e gli accertamenti possono essere integrati o modificati, mediante la notificazione di nuovi avvisi, in base alla sopravvenuta conoscenza di nuovi elementi da parte dell’Agenzia delle entrate. Nell’avviso devono essere specificamente indicati, a pena di nullità, i nuovi elementi e gli atti o fatti attraverso i quali essi sono venuti a conoscenza dell’ufficio dell’imposta sul valore aggiunto”.

Sintesi delle novità della Legge di Stabilità 2016

E’ stata modificata in maniera importante la vigente normative sui termini per l’accertamento delle imposte sui redditi (Irpef, Irap ecc. ) e dell’IVA. Le novità sono le seguenti:

Aumento di un anno dei termini per l’accertamento dell’IVA e delle imposte sui redditi:

• si passa dal termine del 31/12 del 4° anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione, al termine del 31/12 del 5° anno successivo a quello in cui è presentata la dichiarazione;
• è esteso al caso della dichiarazione IVA nulla l’allungamento dei termini per l’accertamento previsto attualmente per la mancata dichiarazione. Anche in tal caso il termine per l’accertamento è fino all’8° anno successivo a quello di dichiarazione;
• è abrogata la norma che raddoppia i termini per l’accertamento dell’IVA e delle imposta sui redditi nel caso di violazione che comporta obbligo di denuncia.

Termini per la prescrizione delle imposte  dirette (Irpef – Ires – Irap) e dell’IVA

Esaminiamo tema molto delicato, i termini di prescrizione delle imposte dirette e dell’IVA (argomento a parte per Imposta di Registro), da intendere in gergo come il termine oltre il quale l’Erario non può più chiedere/vantare alcunché. L’articolo 43 del D. P. R. 600/73 disciplina che per le imposte sui redditi, pertanto Irpef – Ires ed Irap, l’avviso di accertamento deve essere notificato entro la fine  (il 31. 12) del quarto anno successivo a quello in cui è stata presentata la dichiarazione, o entro il quinto anno successivo in ipotesi di omessa dichiarazione.  Stesso discorso valer per l’IVA, la cui prescrizione,  è disciplinata dall’articolo 57 del D. P. R. 633/72, con riferimento all’IVA (in termini di imposte indirette).  

Sia per le imposte dirette che indirette i termini di prescrizione sono raddoppiati se vi sono elementi penalmente rilevanti, in merito all’annualità in cui l’illecito è stato commesso ai sensi del D. L. 223/2006.

Nella tabella sottostante indichiamo per anno di imposta (rigo 1) quello nel quale si sarebbe dovuta presentare la dichiarazione.

Tabella 1 – In caso di dichiarazione presentata nei termini o tardiva (entro 90 dalla scadenza originaria)

Tabella 2 – In caso di omessa presentazione della dichiarazione