Una holding permette di centralizzare il controllo su più imprese, semplificando la gestione e garantendo una maggiore efficienza finanziaria. Grazie a specifici benefici fiscali, come l’esenzione del 95% sulle plusvalenze da cessione di partecipazioni e la tassazione ridotta sui dividendi, offre un notevole risparmio sulle imposte. Inoltre, consente di separare il patrimonio personale da quello aziendale, riducendo il rischio in caso di problemi finanziari di una delle società operative.

Tuttavia, la creazione di una holding richiede una pianificazione attenta e una conoscenza approfondita delle normative. In questo articolo, analizzeremo nel dettaglio cos’è una holding, i suoi vantaggi fiscali e gestionali, e quando conviene realmente adottarla, con esempi pratici e riferimenti normativi per aiutarti a fare la scelta giusta.

Cos’è una Holding

Una holding è una società il cui scopo principale è detenere e gestire partecipazioni in altre imprese, controllandone il capitale e l’operatività. Questo modello societario viene utilizzato sia da grandi gruppi industriali che da PMI e imprenditori per ottimizzare la gestione aziendale, proteggere il patrimonio e ottenere vantaggi fiscali.

Struttura e tipologie di Holding

La scelta della tipologia di holding dipende dagli obiettivi dell’imprenditore e dalla natura del business. Vediamo le principali varianti:

• Holding pura: Si tratta di una società creata esclusivamente per possedere e gestire partecipazioni in altre imprese, senza svolgere attività operative dirette. Un esempio classico è Exor S.p.A., la holding della famiglia Agnelli che controlla Fiat, Juventus e altre società.
• Holding mista: Oltre a detenere partecipazioni, svolge anche un’attività economica propria. Ad esempio, una holding potrebbe possedere quote di aziende manifatturiere e al contempo operare in un altro settore.
• Holding finanziaria: Questo tipo di holding gestisce investimenti e operazioni finanziarie, come fondi di investimento o società di private equity.
• Holding di famiglia: Molto utilizzata per il passaggio generazionale, consente di accorpare le quote di un gruppo di aziende sotto un’unica entità, semplificando la successione e riducendo la tassazione.

Vantaggi della struttura Holding

• Maggiore controllo: Gli azionisti possono gestire le diverse società attraverso la holding senza dover intervenire direttamente in ogni singola impresa.
• Separazione del rischio: Se una delle società operative fallisce, la holding protegge il capitale delle altre aziende controllate.
• Maggiore capacità di finanziamento: Una holding con un solido patrimonio può ottenere finanziamenti a condizioni migliori rispetto a singole società operative.

Vantaggi fiscali

Uno dei motivi principali per cui le imprese scelgono di costituire una holding è l’ottimizzazione fiscale. La normativa italiana, in particolare il regime PEX (Participation Exemption) previsto dall’art. 87 del TUIR, consente di beneficiare di una tassazione agevolata sulle plusvalenze derivanti dalla cessione di partecipazioni.

I principali vantaggi fiscali includono:

• Esenzione del 95% sulle plusvalenze da cessione di partecipazioni: Se la holding cede una partecipazione in una società operativa, il 95% della plusvalenza non è imponibile, con un’imposizione effettiva di appena il 1,2% (considerando l’IRES al 24%).
• Dividendi tassati in misura ridotta: I dividendi incassati dalla holding da una società controllata sono esenti al 95%, riducendo significativamente la tassazione complessiva.
• Ottimizzazione della fiscalità internazionale: Le holding possono essere utilizzate per ridurre il carico fiscale sfruttando trattati contro la doppia imposizione e regimi fiscali più favorevoli in altri paesi.
• Consolidato fiscale: Se la holding possiede almeno il 50% di una società controllata, può aderire al regime di consolidato fiscale, compensando utili e perdite tra le aziende del gruppo e riducendo la pressione fiscale complessiva.

Questi vantaggi rendono la holding una soluzione estremamente efficace per chi desidera ridurre legalmente il carico fiscale.

Protezione del patrimonio

Un altro grande vantaggio della holding è la protezione del patrimonio. Creare una holding permette di separare il patrimonio personale da quello aziendale, riducendo i rischi di aggressione da parte di creditori o contenziosi.

Come la holding protegge il patrimonio?

• Separazione tra proprietà e gestione: L’imprenditore può mantenere il controllo della società operativa attraverso la holding senza esporsi direttamente.
• Schermatura patrimoniale: Il capitale e gli asset possono essere gestiti attraverso la holding, rendendoli meno vulnerabili ad azioni legali o fallimenti di singole società operative.
• Strumento per il passaggio generazionale: La holding consente di trasferire partecipazioni e poteri di gestione ai familiari in modo graduale e fiscalmente efficiente.

Questi aspetti sono fondamentali per chi desidera pianificare il futuro della propria impresa in modo sicuro e vantaggioso.

Gestione e controllo delle società

Avere una holding permette anche di migliorare l’organizzazione e la gestione delle aziende controllate.

Ecco alcuni benefici chiave:

• Maggior controllo e governance: La holding funge da centro decisionale unico, facilitando il coordinamento strategico tra le diverse aziende del gruppo.
• Maggiore capacità di finanziamento: Una holding con asset solidi può ottenere finanziamenti più facilmente rispetto a singole società operative.
• Efficienza amministrativa e contabile: Un’unica struttura può gestire funzioni comuni (es. contabilità, risorse umane), riducendo i costi e semplificando la burocrazia.

Questi vantaggi rendono la holding una scelta strategica per aziende che vogliono espandersi e operare in modo più efficiente.

Quando conviene costituire una Holding

La creazione di una holding rappresenta una scelta strategica in diversi contesti, ma è fondamentale valutare attentamente il caso specifico per capire se sia realmente vantaggiosa. Uno dei principali motivi per adottare questa struttura è la necessità di centralizzare la gestione di più società, semplificando le operazioni amministrative e il controllo del gruppo.

L’ottimizzazione fiscale è un altro elemento determinante. Il regime PEX consente di ridurre la tassazione sulle plusvalenze e sui dividendi, rendendo la holding particolarmente conveniente per chi opera con partecipazioni societarie. Inoltre, la separazione tra proprietà e gestione aiuta a proteggere il patrimonio personale da eventuali rischi legati all’attività d’impresa.

Per chi deve affrontare un passaggio generazionale, la holding facilita la trasmissione dell’azienda ai successori, evitando frammentazioni e riducendo il carico fiscale sulla successione. Questo strumento risulta utile anche per imprese con attività internazionali, poiché permette di sfruttare trattati fiscali più favorevoli e ottimizzare la gestione dei flussi finanziari tra paesi diversi.

Infine, nelle realtà imprenditoriali in crescita, una holding può migliorare la capacità di accesso al credito, presentandosi agli istituti finanziari con una struttura patrimoniale più solida. La decisione di costituire una holding va quindi ponderata in base agli obiettivi aziendali e alle opportunità di risparmio fiscale e gestionale che essa può offrire.

Aspetti legali e fiscali

Costituire una holding richiede una pianificazione attenta per garantire il massimo beneficio fiscale e gestionale. Il processo segue alcuni passaggi fondamentali, che vanno dalla scelta della forma giuridica alla registrazione della società e alla gestione fiscale.

1. Scelta della forma giuridica

La holding può essere costituita come S.r.l. (Società a responsabilità limitata) o S.p.A. (Società per Azioni). La S.r.l. è preferibile per PMI e imprese familiari, perché offre maggiore flessibilità e costi di gestione più contenuti. La S.p.A., invece, è adatta a gruppi di grandi dimensioni o società quotate in borsa, poiché consente di raccogliere capitali tramite il mercato azionario.

2. Redazione dell’atto costitutivo e dello statuto

L’atto costitutivo e lo statuto sono documenti fondamentali che stabiliscono le regole di funzionamento della holding. Devono contenere informazioni dettagliate sulla governance, sulla gestione delle partecipazioni e sulla distribuzione dei dividendi. È consigliabile inserire clausole specifiche per il controllo della società e per la gestione del passaggio generazionale.

3. Registrazione e apertura della partita IVA

Dopo la firma dell’atto costitutivo davanti a un notaio, la holding deve essere registrata presso il Registro delle Imprese della Camera di Commercio. Inoltre, è necessaria l’apertura della partita IVA, che varia in base al tipo di attività svolta dalla holding (pura o mista).

4. Gestione fiscale della holding

Uno degli aspetti più importanti è la gestione fiscale. La holding può beneficiare del regime PEX (Participation Exemption), che riduce la tassazione sulle plusvalenze da cessione di partecipazioni e sui dividendi ricevuti. Inoltre, se controlla almeno il 50% delle società partecipate, può aderire al consolidato fiscale, compensando utili e perdite tra le aziende del gruppo per ridurre il carico fiscale complessivo.

5. Costi di costituzione e gestione

I costi variano in base alla forma giuridica scelta. La costituzione di una S.r.l. può costare dai 2.000 ai 5.000 euro, tra notaio, registrazione e consulenze fiscali. Una S.p.A. richiede un capitale minimo di 50.000 euro e costi più elevati per la gestione. È essenziale valutare con un commercialista quale opzione sia più vantaggiosa per il proprio caso specifico.

Casi reali

Per comprendere al meglio i benefici di una holding, vediamo alcuni esempi concreti di aziende che hanno utilizzato questo modello per ottimizzare la gestione e ridurre la pressione fiscale.

Caso 1: Exor S.p.A. – Il modello della famiglia Agnelli

Exor S.p.A. è una delle holding più importanti d’Europa e controlla aziende come Stellantis (ex Fiat Chrysler Automobiles), Juventus F.C., Ferrari e The Economist. La holding è registrata nei Paesi Bassi, un paese con un regime fiscale più vantaggioso rispetto all’Italia, permettendo così una maggiore efficienza nella gestione dei dividendi e delle imposte.

Benefici ottenuti:

• Ottimizzazione fiscale grazie alla domiciliazione nei Paesi Bassi.
• Maggiore controllo sulle società operative senza gestione diretta.
• Diversificazione del rischio con investimenti in diversi settori.

Caso 2: Luxottica e Delfin – Un Holding per il passaggio generazionale

Leonardo Del Vecchio, fondatore di Luxottica, ha creato la holding Delfin S.à r.l. per gestire le partecipazioni nel settore dell’occhialeria e in altre industrie. Questa struttura ha facilitato il passaggio generazionale e garantito continuità aziendale, evitando frammentazioni tra gli eredi.

Benefici ottenuti:

• Maggior protezione del patrimonio grazie alla gestione centralizzata.
• Facilitazione del passaggio ereditario evitando dispute tra gli eredi.
• Ottimizzazione fiscale sui dividendi e plusvalenze.

Caso 3: Holding per PMI – L’esempio di un gruppo immobiliare

Un gruppo di imprenditori operanti nel settore immobiliare ha costituito una holding per gestire diverse società che si occupano di costruzione, affitto e vendita di immobili. Questa scelta ha permesso loro di:

• Centralizzare il controllo delle società operative.
• Ridurre la tassazione sulle plusvalenze grazie al regime PEX.
• Proteggere gli asset immobiliari separandoli dalle singole società operative.

Caso 4: Ferrero – Un Holding per la continuità aziendale

Il gruppo Ferrero, leader mondiale nel settore dolciario, ha organizzato la propria struttura aziendale attraverso una holding con sede in Lussemburgo, Ferrero International S.A.. Questa scelta è stata determinata da diverse esigenze strategiche e fiscali.

Benefici ottenuti:

• Ottimizzazione fiscale internazionale, grazie a un regime più favorevole sulla tassazione dei dividendi e delle plusvalenze.
• Controllo centralizzato delle filiali globali, semplificando la gestione finanziaria e amministrativa.
• Protezione del patrimonio familiare, garantendo una successione ordinata e il mantenimento della governance all’interno della famiglia Ferrero.

L’utilizzo di una holding ha permesso al gruppo di crescere a livello internazionale mantenendo un forte controllo sulla gestione aziendale e sulle strategie di espansione.

Caso 5: Campari Group – Un Holding per l’espansione globale

Un altro esempio significativo è quello del Gruppo Campari, che ha riorganizzato la propria struttura creando la Davide Campari-Milano N.V., con sede nei Paesi Bassi. L’obiettivo era facilitare le operazioni di acquisizione e migliorare la gestione delle partecipazioni estere.

Benefici ottenuti:

• Maggiore flessibilità nelle acquisizioni internazionali, grazie a una struttura più snella e fiscalmente efficiente.
• Tassazione agevolata sui dividendi e sulle operazioni finanziarie, sfruttando la normativa olandese più favorevole rispetto a quella italiana.
• Consolidamento del controllo aziendale, con una struttura che permette alla famiglia di mantenere un’influenza significativa sulla governance del gruppo.

Grazie alla holding, Campari ha potuto espandersi rapidamente sui mercati esteri, acquisendo brand come Grand Marnier e Wild Turkey, senza subire un’eccessiva pressione fiscale o complicazioni amministrative.

Considerazioni finali

La holding rappresenta uno strumento potente per imprenditori e aziende che desiderano ottimizzare la fiscalità, proteggere il patrimonio e migliorare la gestione del proprio gruppo societario. Grazie ai vantaggi offerti dal regime PEX, alla possibilità di ridurre il carico fiscale sui dividendi e alla maggiore capacità di controllo sulle società operative, questa struttura si rivela una soluzione strategica per chi gestisce più imprese o vuole pianificare in modo efficiente il passaggio generazionale.

Tuttavia, la creazione di una holding richiede una pianificazione attenta e una conoscenza approfondita degli aspetti legali e fiscali. Ogni situazione aziendale è unica e necessita di una valutazione personalizzata per scegliere la forma giuridica più adatta, strutturare al meglio la governance e massimizzare i benefici fiscali.

Per evitare errori e garantire che la holding sia configurata nel modo più vantaggioso, è sempre consigliabile affidarsi a un commercialista esperto. Una consulenza professionale aiuta a individuare la strategia migliore, assicurando il rispetto delle normative e il pieno sfruttamento delle opportunità offerte dalla legge.

Se stai pensando di costituire una holding o vuoi capire meglio come potrebbe aiutarti a ridurre le tasse in modo legale e gestire al meglio il tuo patrimonio, contatta un professionista del settore per un’analisi dettagliata della tua situazione aziendale.

In questo articolo esploreremo come funziona il fondo fiduciario vivente, quali sono i suoi benefici principali e perché può essere una scelta strategica per la gestione del proprio patrimonio. Analizzeremo inoltre le implicazioni fiscali e legali, fornendo esempi pratici per chiarire come questo strumento può essere utilizzato.

Cos’è un Fondo Fiduciario Vivente e Come Funziona?

Il fondo fiduciario vivente è uno strumento giuridico attraverso il quale un individuo (il settlor, o disponente) trasferisce i propri beni a un fiduciario, incaricato di gestirli per il beneficio di una o più persone chiamate beneficiari. La peculiarità del fondo fiduciario vivente è che entra in vigore immediatamente dopo la sua istituzione, quindi il disponente può continuare a gestire i beni conferiti durante la sua vita, mantenendo un controllo totale o parziale su di essi.

A differenza del testamento, che viene attuato solo dopo il decesso del disponente, il fondo fiduciario vivente offre vantaggi immediati. Ad esempio:

• Risparmio sui costi della successione: evitando l’apertura di una pratica testamentaria, si riducono le spese burocratiche.
• Protezione dei beni: i beni conferiti nel fondo sono separati dal patrimonio personale del disponente, offrendo una maggiore protezione da creditori o potenziali controversie.
• Continuità nella gestione: in caso di incapacità del disponente, il fiduciario può gestire i beni senza interruzioni.

La Struttura Giuridica del Fondo Fiduciario Vivente: Ruoli e Responsabilità

La struttura di un fondo fiduciario vivente si basa su tre figure principali: il disponente, che istituisce il fondo trasferendovi i propri beni; il fiduciario, una persona fisica o giuridica incaricata di amministrare i beni del fondo seguendo le direttive stabilite; e i beneficiari, ovvero coloro che traggono vantaggio dai beni o dai proventi gestiti all’interno del fondo.

Per comprendere a fondo il funzionamento del fondo fiduciario vivente, è fondamentale analizzare nel dettaglio i ruoli chiave e le loro interazioni.

1. Il Disponente

Il disponente è il soggetto che decide di istituire il fondo fiduciario vivente, trasferendo una parte o la totalità dei propri beni nel fondo. Questo trasferimento è regolato da un contratto fiduciario, in cui vengono specificate le condizioni di gestione, i diritti dei beneficiari e le modalità di distribuzione dei beni.

• Controllo durante la vita: Il disponente, in molti casi, può riservarsi il diritto di modificare o revocare il fondo. In tal caso, si parla di un fondo fiduciario revocabile.
• Conferimento dei beni: I beni trasferiti nel fondo possono includere immobili, conti bancari, azioni, obbligazioni, opere d’arte e altri asset patrimoniali.

2. Il Fiduciario

Il fiduciario è il soggetto incaricato di amministrare i beni del fondo in conformità con le direttive stabilite dal disponente. Può essere una persona di fiducia o una società specializzata, come una fiduciaria professionale.

• Compiti principali: Gestione e protezione dei beni, distribuzione dei benefici ai beneficiari, rendicontazione periodica sullo stato del fondo.
• Obblighi legali: Il fiduciario è vincolato da un obbligo fiduciario, cioè deve agire sempre nell’interesse esclusivo dei beneficiari, evitando conflitti di interesse.

3. I Beneficiari

I beneficiari sono le persone (o entità) designate dal disponente per ricevere i benefici del fondo. Questi possono includere:

• Beneficiari durante la vita del disponente: ad esempio, lo stesso disponente o i suoi familiari.
• Beneficiari post-mortem: eredi designati che riceveranno i beni alla morte del disponente.

Tipologie di Fondo Fiduciario Vivente: Quale Scegliere?

Esistono diverse tipologie di fondo fiduciario vivente, ognuna progettata per soddisfare specifiche esigenze di gestione patrimoniale e pianificazione successoria. La scelta della tipologia giusta dipende dagli obiettivi del disponente e dal livello di controllo che desidera mantenere sui beni trasferiti.

1. Fondo Fiduciario Revocabile

Il fondo fiduciario revocabile è la forma più comune e flessibile. Il disponente conserva il pieno controllo sui beni conferiti e può modificare o annullare il fondo in qualsiasi momento durante la sua vita.

• Vantaggi principali:
  • Continuità nella gestione dei beni in caso di incapacità.
  • Protezione dalla burocrazia della successione testamentaria.
• Svantaggi principali: I beni rimangono parte del patrimonio del disponente, quindi sono ancora esposti a potenziali rivendicazioni da parte di creditori.

2. Fondo Fiduciario Irrevocabile

Con un fondo fiduciario irrevocabile, il disponente trasferisce definitivamente la proprietà dei beni al fondo, rinunciando al controllo diretto. Questo strumento è spesso utilizzato per motivi di protezione patrimoniale o per ridurre l’impatto fiscale.

• Vantaggi principali:
  • I beni non sono più considerati parte del patrimonio del disponente, quindi sono protetti da eventuali creditori.
  • Potenziale riduzione delle imposte su successioni e donazioni.
• Svantaggi principali: La rigidità di questa forma di fondo può essere un limite per chi desidera mantenere una certa flessibilità.

3. Fondo Fiduciario Discrezionale

Nel fondo fiduciario discrezionale, il fiduciario ha la facoltà di decidere in che modo e a quali beneficiari distribuire i beni, basandosi su criteri indicati dal disponente.

• Vantaggi principali:
  • Massima protezione patrimoniale, poiché i beneficiari non possono vantare diritti diretti sui beni fino a quando non vengono distribuiti.
  • Ideale per gestire patrimoni complessi o con beneficiari in situazioni specifiche (es. minori, persone con disabilità).
• Svantaggi principali: Richiede una scelta estremamente attenta del fiduciario, data la grande discrezionalità conferita.

4. Fondo Fiduciario per Obiettivi Specifici

Questa tipologia è utilizzata per scopi particolari, come finanziare l’educazione di un figlio, sostenere una causa benefica o mantenere un immobile di famiglia per le generazioni future.

• Vantaggi principali:
  • Focalizzazione su obiettivi chiari e definiti.
  • Flessibilità nel definire i termini e le condizioni per il raggiungimento degli obiettivi.
• Svantaggi principali: Limitato alla finalità specifica per cui è stato istituito.

I Vantaggi Fiscali del Fondo Fiduciario Vivente

Uno degli aspetti più interessanti del fondo fiduciario vivente è il suo potenziale di ottimizzazione fiscale. Pur variando in base alla normativa del paese in cui viene istituito, i benefici fiscali rappresentano spesso un motivo centrale per la sua adozione. In Italia, anche se il fondo fiduciario vivente non è diffuso come nei paesi anglosassoni, presenta comunque opportunità interessanti per chi cerca di ridurre il carico fiscale in modo legale.

1. Risparmio sulle Imposte di Successione

I beni conferiti a un fondo fiduciario vivente possono essere trasferiti ai beneficiari in modo diretto, evitando la trafila della successione testamentaria. Ciò può tradursi in:

• Riduzione delle imposte di successione: Se il fondo è ben strutturato, i trasferimenti patrimoniali avvengono in maniera anticipata rispetto al decesso del disponente, limitando così l’impatto fiscale.
• Evitare la doppia tassazione: I beni nel fondo non vengono tassati sia al momento del conferimento sia al momento della distribuzione ai beneficiari.

2. Protezione dai Creditori e Ottimizzazione del Patrimonio

Con un fondo irrevocabile, i beni trasferiti non rientrano più nel patrimonio del disponente. Questo:

• Protegge il patrimonio da eventuali pretese di creditori.
• Permette di ridurre il valore del patrimonio soggetto a tassazione, specialmente in caso di elevata esposizione fiscale.

3. Efficienza nelle Donazioni

Il fondo fiduciario vivente può essere utilizzato per donare gradualmente i beni ai beneficiari senza dover ricorrere a donazioni dirette, che in Italia sono soggette a imposte proporzionali al valore del bene e al grado di parentela.

• Strategie diluite nel tempo: La donazione progressiva di beni riduce il carico fiscale complessivo.
• Benefici fiscali per finalità specifiche: Se il fondo è destinato, ad esempio, a scopi educativi o benefici, possono essere applicate esenzioni fiscali o riduzioni d’imposta.

4. Imposte sui Redditi da Investimenti

Un fondo fiduciario ben gestito può ottimizzare i redditi derivanti da investimenti:

• Riduzione delle imposte sugli utili: Il fondo può essere strutturato per reinvestire i profitti o distribuirli in modo da sfruttare regimi fiscali più favorevoli.
• Pianificazione internazionale: Per chi possiede beni all’estero, un fondo fiduciario può beneficiare di trattamenti fiscali differenziati, riducendo la tassazione globale.

Secondo il sistema tributario italiano, la tassazione di un fondo fiduciario dipende dalla sua natura (revocabile o irrevocabile) e dalla residenza fiscale del disponente. Le regole relative all’imposta di registro, all’IVA e alle imposte di successione e donazione sono cruciali nella fase di pianificazione. Per garantire il massimo risparmio fiscale, è necessario affidarsi a un professionista esperto, capace di individuare opportunità di ottimizzazione all’interno dei margini della legge.

Come Aprire un Fondo Fiduciario Vivente

L’apertura di un fondo fiduciario vivente richiede una pianificazione accurata e il supporto di professionisti esperti. Ecco una guida dettagliata per orientarti nel processo e comprenderne i passaggi fondamentali.

1. Analisi della Situazione Patrimoniale e degli Obiettivi

Il primo passo per creare un fondo fiduciario vivente consiste nell’analizzare i propri beni e stabilire gli obiettivi da raggiungere. È fondamentale valutare il tipo di beni da conferire, come immobili, conti bancari, azioni o opere d’arte, e individuare i beneficiari, che possono essere figli, coniuge, enti benefici o altri soggetti. Inoltre, è necessario identificare le necessità specifiche, come la protezione del patrimonio, la pianificazione successoria o la riduzione dell’impatto fiscale. Una chiara comprensione del patrimonio e degli obiettivi consente di scegliere la struttura più adatta al fondo.

2. Consultare Professionisti Qualificati

La creazione di un fondo fiduciario vivente richiede il supporto di professionisti esperti. Gli avvocati specializzati si occupano della stesura del contratto fiduciario, mentre i consulenti fiscali ottimizzano l’impatto fiscale del fondo. I notai, infine, autenticano e registrano il trasferimento dei beni. Questo tipo di consulenza può costare tra i 2.000 e i 5.000 euro, ma è indispensabile per garantire una struttura legale e fiscale corretta.

3. Redazione dell’Atto Fiduciario

L’atto fiduciario rappresenta il cuore del fondo. È un documento legale che stabilisce le regole per la gestione e la distribuzione dei beni. Deve includere lo scopo del fondo, l’elenco dei beni trasferiti, i diritti e i doveri del fiduciario e le modalità di distribuzione ai beneficiari. Per i fondi revocabili, possono essere previste clausole di modifica o revoca. È essenziale che queste disposizioni siano chiare e conformi alla normativa italiana, per evitare contenziosi o ambiguità.

4. Nomina del Fiduciario

Il fiduciario è una figura centrale nel fondo fiduciario vivente, poiché gestisce i beni seguendo le istruzioni del disponente. Può trattarsi di una persona di fiducia, come un familiare, o di una società fiduciaria specializzata. La scelta deve basarsi su criteri di competenza, affidabilità e assenza di conflitti di interesse, garantendo così una gestione efficace e sicura del patrimonio.

5. Trasferimento dei Beni al Fondo

Dopo la redazione e la firma dell’atto fiduciario, i beni devono essere formalmente trasferiti al fondo. Per gli immobili, è necessario un atto notarile per la registrazione nei registri pubblici. Per i beni mobili, come conti bancari o azioni, il trasferimento avviene tramite documentazione formale con le istituzioni finanziarie coinvolte. Le spese notarili e di registrazione possono variare tra 1.000 e 3.000 euro, a seconda del valore e della natura dei beni trasferiti.

6. Registrazione del Fondo (Se Necessario)

In alcuni casi, è obbligatorio registrare il fondo presso le autorità fiscali, soprattutto se gestisce beni immobili o patrimoni complessi. Questo passaggio garantisce la conformità legale e fiscale. Per la registrazione potrebbero essere richiesti il codice fiscale del fondo e la documentazione relativa ai beni trasferiti.

7. Gestione e Monitoraggio del Fondo

Una volta istituito, il fondo deve essere gestito in conformità alle regole stabilite nell’atto fiduciario. Il fiduciario è responsabile dell’amministrazione dei beni, della rendicontazione periodica al disponente o ai beneficiari e della distribuzione dei beni o dei profitti secondo i termini previsti. Nei fondi revocabili, il disponente può mantenere il controllo e monitorare l’operato del fiduciario.

8. Revisione Periodica

Il fondo fiduciario vivente dovrebbe essere rivisto periodicamente per adattarlo a eventuali cambiamenti nella situazione familiare, come nascite, decessi o matrimoni, o a modifiche nel patrimonio e nella normativa fiscale. Una revisione regolare garantisce che il fondo rimanga sempre conforme alle esigenze del disponente e alle leggi in vigore.

Costi per istituire un fondo fiduciario vivente

Il costo per creare un fondo fiduciario vivente in Italia dipende da diversi fattori, tra cui la complessità della struttura, il tipo di beni coinvolti e il compenso del fiduciario. Le principali spese comprendono la consulenza legale e fiscale, essenziale per analizzare il patrimonio, pianificare gli aspetti fiscali e redigere l’atto fiduciario. A queste si sommano i costi notarili necessari per formalizzare il trasferimento dei beni, oltre alle spese di gestione annuali, calcolate in percentuale sul valore complessivo dei beni conferiti.

È inoltre fondamentale considerare le eventuali imposte sul trasferimento dei beni, come l’imposta di donazione o quelle di registro e ipocatastali applicabili agli immobili. Nel caso di patrimoni particolarmente complessi o diversificati, che includono ad esempio beni esteri o investimenti finanziari, i costi possono aumentare. Per questo motivo, è cruciale avvalersi di una pianificazione personalizzata e di un’assistenza professionale adeguata per ottimizzare tempi e risorse.

Esempi Pratici di Utilizzo del Fondo Fiduciario Vivente

Per comprendere al meglio il potenziale del fondo fiduciario vivente, vediamo alcuni casi concreti in cui questo strumento può essere utilizzato per risolvere problemi specifici legati alla gestione patrimoniale, alla successione e alla pianificazione fiscale.

1. Protezione di Beni Immobili

Un imprenditore decide di trasferire un immobile di valore significativo nel fondo fiduciario vivente per proteggere il patrimonio da possibili controversie legali.

• Scenario: L’immobile è intestato al fondo e amministrato dal fiduciario. In caso di fallimento dell’azienda dell’imprenditore, i creditori non possono aggredire i beni del fondo, poiché questi non appartengono più al patrimonio personale dell’imprenditore.
• Vantaggio: La protezione legale del bene e la continuità nella sua gestione.

2. Gestione del Patrimonio per Beneficiari Minori

Un genitore desidera garantire un futuro sicuro ai propri figli minori, mantenendo un controllo sulle modalità di utilizzo dei beni fino a quando non raggiungeranno una certa età.

• Scenario: Il fondo fiduciario stabilisce che i redditi generati da un portafoglio di investimenti siano utilizzati per finanziare l’istruzione dei figli. Una volta maggiorenni, i figli ricevono l’intero capitale.
• Vantaggio: Sicurezza economica per i figli e controllo sulle modalità di utilizzo del patrimonio.

3. Pianificazione Successoria per una Famiglia Estesa

Un uomo con una famiglia allargata, che include figli da un matrimonio precedente, utilizza un fondo fiduciario vivente per garantire una distribuzione equa del patrimonio.

• Scenario: Il fondo stabilisce che una parte del patrimonio sarà distribuita alla seconda moglie, mentre un’altra parte andrà ai figli del primo matrimonio. Questo evita conflitti familiari e garantisce che tutti ricevano quanto previsto.
• Vantaggio: Trasparenza e armonia tra gli eredi.

4. Supporto per una Persona con Disabilità

Un fondo fiduciario può essere utilizzato per garantire che un familiare con disabilità riceva un supporto finanziario adeguato senza compromettere l’accesso ad aiuti statali o sociali.

• Scenario: Il fiduciario gestisce i beni del fondo per coprire le spese mediche, educative e di assistenza per la persona con disabilità.
• Vantaggio: Protezione finanziaria a lungo termine e gestione responsabile dei beni.

5. Ottimizzazione Fiscale per Investitori Internazionali

Un cittadino italiano con investimenti in diversi paesi crea un fondo fiduciario vivente per consolidare e gestire il patrimonio in modo centralizzato.

• Scenario: I redditi degli investimenti vengono distribuiti secondo modalità che rispettano le normative fiscali locali e italiane. Grazie al fondo, si evitano doppie imposizioni e si sfruttano eventuali agevolazioni fiscali previste da accordi bilaterali.
• Vantaggio: Minore impatto fiscale e gestione semplificata del patrimonio globale.

Conclusione

I fondi fiduciari viventi offrono una gamma di soluzioni personalizzate per esigenze patrimoniali, legali e fiscali complesse. La loro implementazione richiede però una pianificazione attenta, supportata da consulenti esperti in diritto e fiscalità. Questo strumento rappresenta una combinazione di flessibilità, sicurezza e risparmio, che lo rende una scelta ideale per chi vuole pianificare il futuro del proprio patrimonio.

In questo articolo, esploreremo come viene suddiviso il patrimonio tra coniuge, figli e altri eredi, analizzando i diversi scenari che si possono presentare.

Successione Legittima: Cos’è e Come Funziona

La successione legittima entra in gioco quando la persona deceduta non ha lasciato un testamento, o quando il testamento non dispone dell’intero patrimonio. In tal caso, la legge stabilisce chi ha diritto a una quota dell’eredità e come deve essere ripartito il patrimonio.

I principali eredi legittimi sono:

• Coniuge;
• Figli (anche adottivi);
• Ascendenti (genitori);
• Altri parenti (fino al sesto grado);
• Lo Stato (se non ci sono eredi legittimi o testamentari).

Quote Ereditarie tra Coniuge e Figli

Il coniuge e i figli sono i primi soggetti chiamati a succedere in caso di morte. Le quote variano in base alla presenza di altri eredi, come vedremo nei seguenti casi.

Caso 1: Coniuge e un solo figlio

Se al momento della morte della persona ci sono il coniuge e un solo figlio, il patrimonio viene diviso in due parti uguali:

• 50% al coniuge;
• 50% al figlio.

Caso 2: Coniuge e più figli

Nel caso in cui ci siano più figli, il patrimonio viene ripartito in questo modo:

• 1/3 al coniuge;
• 2/3 tra i figli, divisi in parti uguali.

Ad esempio, se ci sono due figli, ciascuno riceverà 1/3 del patrimonio, mentre il coniuge avrà diritto al rimanente terzo.

Caso 3: Solo coniuge (senza figli)

Se il defunto non ha avuto figli, ma lascia un coniuge, quest’ultimo ha diritto ai 2/3 del patrimonio. Il restante 1/3 è riservato ai genitori o, in mancanza di questi, agli ascendenti (nonni).

Caso 4: Solo figli (senza coniuge)

Se il defunto non è sposato ma ha uno o più figli, l’intero patrimonio viene diviso equamente tra i figli. Se c’è un solo figlio, riceve il 100% del patrimonio; se ci sono più figli, il patrimonio viene suddiviso in parti uguali tra loro.

Quote Ereditarie per Altri Eredi

In assenza di coniuge e figli, il patrimonio del defunto viene suddiviso tra gli altri eredi, seguendo l’ordine di chiamata previsto dalla legge.

Caso 5: Coniuge e genitori (senza figli)

Se il defunto lascia un coniuge e i suoi genitori, ma non ha figli, il patrimonio viene diviso così:

• 2/3 al coniuge;
• 1/3 ai genitori (o agli ascendenti, in loro assenza).

Caso 6: Coniuge e fratelli/sorelle (senza figli e genitori)

Se il defunto non ha figli né genitori, ma lascia un coniuge e dei fratelli o sorelle, il patrimonio viene ripartito in questo modo:

• 2/3 al coniuge;
• 1/3 ai fratelli e sorelle, diviso in parti uguali.

Caso 7: Genitori e fratelli/sorelle (senza coniuge e figli)

Se non c’è un coniuge, ma ci sono i genitori e fratelli o sorelle, i genitori ricevono una quota maggiore, mentre i fratelli e sorelle si dividono il resto. In particolare:

• 2/3 ai genitori;
• 1/3 a fratelli e sorelle, suddiviso in parti uguali.

Quote di Riserva: Legittimari e Quote di Legittima

Nel diritto successorio italiano, ci sono soggetti che hanno diritto a una quota di legittima, una parte del patrimonio che non può essere negata neppure dal testamento. Questi soggetti sono chiamati legittimari e includono il coniuge, i figli e, in mancanza di questi, i genitori del defunto.

Vediamo come si ripartiscono le quote di legittima:

• Coniuge: Ha sempre diritto ad almeno 1/2 del patrimonio se non ci sono figli. Se ci sono figli, il coniuge ha diritto ad almeno 1/3 del patrimonio.
• Figli: Se c’è un solo figlio, ha diritto ad almeno 1/2 del patrimonio. Se ci sono più figli, hanno diritto complessivamente ad almeno 2/3 del patrimonio.
• Genitori: In assenza di figli e coniuge, i genitori hanno diritto ad almeno 1/3 del patrimonio.

Queste quote di legittima non possono essere ridotte dal testatore, e qualora venissero lesi i diritti dei legittimari, questi possono impugnare il testamento.

Successione Testamentaria: Come Influisce sul Patrimonio

Il testamento permette al defunto di disporre liberamente dei propri beni, ma entro i limiti della legge. Anche nel caso di successione testamentaria, i legittimari hanno diritto alle quote di riserva viste in precedenza. La parte di patrimonio che non rientra nella legittima viene definita quota disponibile, e il testatore può assegnarla liberamente a chi preferisce.

Ad esempio, se un testatore ha un coniuge e un figlio, 2/3 del patrimonio devono essere destinati a loro (1/3 ciascuno), mentre il restante 1/3 è disponibile per essere assegnato ad altri eredi, amici o enti benefici.

Conclusioni

La ripartizione del patrimonio tra coniuge, figli e altri eredi dipende dal regime successorio applicabile, che può essere legittimo o testamentario.

È importante conoscere le quote riservate ai legittimari, poiché queste rappresentano un diritto che non può essere negato. Per evitare contenziosi tra eredi o errori nella redazione del testamento, è sempre consigliabile rivolgersi a un notaio o a un avvocato esperto in materia successoria.

Comprendere le diverse aliquote e franchigie:

L’imposta è progressiva, con aliquote che variano in base al valore del patrimonio trasferito e al grado di parentela tra il defunto/donante e il beneficiario. Sono previste franchigie, ossia importi al di sotto dei quali non si applica l’imposta, che differiscono a seconda del rapporto di parentela.

Esempio di calcolo dell’imposta:

Supponiamo un patrimonio di €1.000.000 trasferito da un padre a un figlio. L’aliquota applicabile in questo caso è del 4%, con una franchigia di €1.000.000. L’imposta da versare ammonterebbe a €40.000 (€1.000.000 – €1.000.000) x 4%].

Pianificare il passaggio generazionale con attenzione:

La conoscenza approfondita dell’imposta sulle successioni e donazioni è fondamentale per pianificare il passaggio generazionale del proprio patrimonio con consapevolezza e oculatezza. Diverse strategie possono essere adottate per ottimizzare il trasferimento dei beni, come la stipula di un testamento, la donazione in vita o la creazione di un trust.

Le recenti novità introdotte dalla Legge di Bilancio 2023:

La Legge di Bilancio 2023 ha introdotto alcune novità in materia di ISD, tra cui:

• Aumento delle franchigie per le successioni in linea diretta (da €1.000.000 a €1.500.000) e per quelle tra fratelli e sorelle (da €500.000 a €800.000).
• Introduzione di una franchigia di €1.000.000 per le donazioni di immobili da parte di genitori a figli under 30.
• Riduzione dell’aliquota per le donazioni di denaro o titoli azionari da parte di genitori a figli under 40.

Pianificare il futuro con l’aiuto di un professionista:

Affidarsi a un commercialista o a un avvocato esperto in materia di successioni e donazioni è fondamentale per ricevere una consulenza personalizzata e pianificare il passaggio generazionale del proprio patrimonio in modo efficiente e sicuro, tenendo conto delle specificità del proprio caso e delle recenti novità legislative.

Nel mondo della pianificazione patrimoniale e successoria, la donazione rappresenta uno strumento potente per trasferire beni ai propri cari, assicurando al contempo che il patrimonio passi alle generazioni future nel modo desiderato.

Tuttavia, molti si chiedono: esiste un modo per garantire che una donazione non possa essere messa in discussione o revocata? In questo articolo, esploreremo le situazioni in cui una donazione rimane al riparo da eventuali tentativi di revocatoria, offrendo sicurezza a donatori e beneficiari e garantendo che le volontà patrimoniali siano rispettate.

Legislazione e Condizioni di Irrevocabilità

La sicurezza di una donazione si fonda sulle normative vigenti e sulle condizioni specifiche sotto le quali viene effettuata. Secondo il diritto italiano, la revocatoria di una donazione può avvenire principalmente per due motivi: ingratitudine del donatario o sopravvenienza di figli non previsti al momento della donazione. Tuttavia, ci sono situazioni in cui la donazione è blindata contro tali rischi, rendendola di fatto irrevocabile. Le donazioni fatte in favore di enti non profit, ad esempio, o quelle che prevedono una clausola di espressa irrevocabilità, sancita davanti a un notaio, non possono essere soggette a revocatoria a meno di circostanze eccezionali previste dalla legge. Questo tipo di pianificazione patrimoniale richiede un’attenzione scrupolosa alle formalità legali, assicurando che ogni passaggio sia conforme alle normative in vigore.

Vantaggi della Donazione Protetta

La scelta di rendere una donazione irrevocabile non è soltanto una salvaguardia contro la revocatoria, ma porta con sé una serie di benefici tanto per il donatore quanto per il beneficiario. Primo fra tutti, la certezza del diritto: una volta effettuata la donazione secondo le modalità che ne impediscono la revoca, sia il donatore che il beneficiario hanno la sicurezza che il trasferimento di beni o diritti sarà definitivo. Questo aspetto è particolarmente rilevante in caso di pianificazione successoria anticipata, permettendo al donatore di vedere in vita l’effetto delle proprie disposizioni patrimoniali.

Inoltre, la donazione irrevocabile può offrire vantaggi fiscali significativi, riducendo l’onere tributario associato al trasferimento di beni, soprattutto quando si tratta di grandi patrimoni. È fondamentale, però, consultare un professionista esperto in materia fiscale per navigare correttamente tra le complessità delle leggi vigenti e ottimizzare i benefici fiscali senza incorrere in sanzioni.

Infine, la donazione irrevocabile contribuisce alla protezione del patrimonio da eventuali rischi legali o finanziari, inclusi i creditori del donatore. Separando legalmente una parte del patrimonio e trasferendola ai beneficiari, il donatore può proteggere quei beni da situazioni impreviste, garantendo al contempo il sostentamento dei propri cari.

Conclusioni: La Sicurezza nella Pianificazione Patrimoniale

La decisione di rendere una donazione irrevocabile rappresenta una mossa strategica nell’ambito della pianificazione patrimoniale. Non solo assicura che il trasferimento dei beni avvenga secondo le precise volontà del donatore, ma protegge anche il patrimonio e i beneficiari da future incertezze legali e finanziarie. L’irrevocabilità di una donazione, quando stabilita correttamente sotto la guida di un professionista, diventa un pilastro su cui costruire una strategia successoria solida e sicura, capace di resistere al passare del tempo e alle fluttuazioni legali.

Ricordiamo, tuttavia, che la pianificazione patrimoniale è un processo complesso che richiede un‘attenta considerazione delle leggi vigenti, dei potenziali benefici fiscali e delle esigenze personali e familiari. Pertanto, l’assistenza di un commercialista o di un consulente legale esperto diventa indispensabile per navigare queste acque complesse e assicurare che ogni decisione sia presa nel migliore interesse del donatore e dei beneficiari.

Con la giusta preparazione e consulenza, è possibile creare un piano di donazione che non solo sia al sicuro da revocatorie indesiderate, ma che rappresenti anche un atto di amore e previdenza verso i propri cari, cementando un legame che va oltre il mero valore materiale dei beni donati.

In un contesto caratterizzato da una tassazione in continua evoluzione e da normative sempre più intricate, le holding immobiliari emergono come strumenti strategici per la pianificazione successoria, offrendo soluzioni efficaci per la tutela e la trasmissione del valore agli eredi.

Questo articolo si propone di esplorare le dinamiche e le opportunità legate all’uso delle holding in ambito successorio, evidenziando come, attraverso una corretta strutturazione e gestione, sia possibile non solo salvaguardare il patrimonio immobiliare da possibili rischi, ma anche ottimizzare il carico fiscale associato al suo trasferimento.

Analizzeremo le ultime tendenze legislative, le sentenze di riferimento e le strategie più efficaci per navigare nel complesso universo delle tasse, del fisco e del risparmio fiscale legati alle successioni immobiliari, fornendo al lettore tutti gli strumenti necessari per prendere decisioni informate e strategiche.

L’importanza della pianificazione successoria

La pianificazione successoria rappresenta un elemento chiave nella gestione del patrimonio immobiliare, soprattutto in un’era dove la normativa fiscale e le leggi sulle successioni si complicano costantemente.

Una corretta pianificazione attraverso l’utilizzo di holding immobiliari non solo facilita il passaggio generazionale del patrimonio, ma offre anche notevoli vantaggi fiscali, consentendo una significativa riduzione delle imposte dovute in caso di successione o donazione.

Le holding immobiliari, strutturate adeguatamente, permettono di centralizzare la gestione degli immobili, ottimizzare i flussi finanziari e proteggere il patrimonio da eventuali rischi legali o commerciali.

Inoltre, la possibilità di detenere e gestire i beni immobiliari attraverso una società consente di applicare strategie di ammortamento e di deduzione fiscale non direttamente accessibili alle persone fisiche, oltre a facilitare la divisione del patrimonio tra gli eredi, evitando le complessità e i conflitti che spesso emergono nelle successioni tradizionali.

Gli aspetti legali e fiscali delle holding immobiliari

Per comprendere appieno i benefici delle holding immobiliari in ambito di successioni, è fondamentale analizzare gli aspetti legali e fiscali che regolano queste entità.

Le holding immobiliari operano in un quadro normativo specifico, che varia a seconda della giurisdizione di riferimento, ma che generalmente prevede agevolazioni fiscali per la trasmissione di beni immobili all’interno del gruppo societario.

In Italia, ad esempio, l’imposta di successione sui beni immobiliari trasferiti attraverso holding è notevolmente ridotta rispetto al trasferimento diretto agli eredi.

Questo avviene perché la valutazione dei beni avviene sulla base del valore delle quote della società e non del valore immobiliare di mercato, spesso molto più elevato.

Ulteriori benefici si riscontrano nella possibilità di sfruttare le convenzioni contro le doppie imposizioni firmate dall’Italia, che possono ridurre o eliminare le imposte sui redditi prodotti all’estero dagli immobili detenuti dalla holding.

È inoltre importante sottolineare l’effetto delle recenti riforme fiscali e delle sentenze della Corte di Cassazione, che hanno introdotto significative novità nel trattamento delle holding immobiliari, soprattutto in termini di deducibilità delle spese e di trasparenza fiscale.

Strategie di ottimizzazione fiscale per le holding immobiliari

Una volta compresi i vantaggi legali e fiscali offerti dalle holding immobiliari, è essenziale sviluppare strategie di ottimizzazione fiscale che massimizzino tali benefici.

La pianificazione fiscale deve essere intrapresa con un approccio olistico, considerando non solo le leggi attuali ma anche le potenziali modifiche legislative future. Ecco alcune strategie efficaci:

• Ristrutturazione dei beni immobiliari: prima del passaggio generazionale, può essere vantaggioso ristrutturare il patrimonio immobiliare all’interno della holding, consolidando o dividendo gli asset in modo da ottimizzare la gestione e la valutazione fiscale.
• Utilizzo di accordi di famiglia: attraverso specifici accordi di famiglia, è possibile stabilire in anticipo la ripartizione dei beni, minimizzando i rischi di contese ereditarie e sfruttando al meglio le agevolazioni fiscali previste per le donazioni.
• Pianificazione internazionale: per i patrimoni che comprendono beni immobiliari in più paesi, l’uso di holding situate in giurisdizioni favorevoli può ridurre significativamente l’esposizione fiscale globale, grazie all’applicazione di trattati contro la doppia imposizione e regimi fiscali speciali.
• Monitoraggio e adeguamento continuo: data la variabilità delle normative fiscali, è cruciale un monitoraggio costante delle leggi e delle prassi fiscali, adeguando le strategie di ottimizzazione in maniera proattiva per garantire che la holding rimanga efficiente sotto il profilo fiscale.

Implementando queste strategie, le famiglie e gli imprenditori possono notevolmente ridurre il carico fiscale associato al passaggio generazionale del patrimonio immobiliare, garantendo al contempo una gestione fluida e armoniosa del passaggio di testimone.

Quesito

La vendita di beni d’antiquariato o altre opere d’arte, ricevuti in eredità, da parte di un collezionista d’arte privato, costituisce reddito d’impresa tassabile ex art 55 TUIR? Quando il soggetto che non dichiara i relativi proventi, potrà essere destinatario di avvisi di accertamento legittimamente emessi dal Fisco per il recupero delle imposte non versate?

Analisi

In linea preliminare, ai fini di un corretto inquadramento del trattamento fiscale applicabile , occorre delineare una distinzione tra :

vendita di opere d’arte o d’antiquariato da parte di un soggetto privato, qualificabile come “collezionista” svolta in modo occasionale, non sorretta da uno scopo speculativo quindi non volto alla realizzazione di un profitto. Se quindi il collezionista si limita ad operare come “mercante d’arte”, i corrispettivi incassati non saranno passibili di tassazione come nell’ipotesi in cui un privato venda opere d’arte ricevute in successione o donazione. L’irrilevanza fiscale ricorre indipendentemente dall’ammontare degli introiti, sia nel caso di vendita ”in blocco” con un unico atto, sia se “frammentata” in tempi diversi anche nei confronti di più acquirenti sempre a condizione che manchi sistematicità ed una seppur minima organizzazione imprenditoriale.

cessione di opere artistiche integrante invece un’attività finalizzata alla produzione o allo scambio di beni e servizi ed esercitata in maniera organizzata (cioè attraverso una struttura “eteroorganizzata”), economica (cioè con modalità che consentono quantomeno la copertura dei costi) e professionale (ossia in maniera abituale e non occasionale), i relativi proventi potrebbero essere tassabili ex art. 55 del TUIR come redditi d’impresa.

NB in tal caso, se il Fisco volesse qualificare l’attività come imprenditoriale sarebbe tenuto a verificare la sussistenza dei requisiti richiesti dall’art. 2082 c. C.

Attenzione : né il numero delle operazioni compiute, né l’ammontare delle stesse risultano essere rilevanti ai fini dell’assoggettamento a tassazione dei proventi realizzati, perché ciò che rileva sono il modus operandi e le finalità concretamente perseguite.

Questo significa che gli obblighi relativi agli adempimenti di natura formale (contabili e fiscali) scattano se l’attività è posta in essere in via professionale ed abituale: ne rappresentano elementi sintomatici la regolarità, la sistematicità e la ripetitività con cui il soggetto realizza atti economici finalizzati al raggiungimento di uno scopo.

Soluzione

Il collezionista privato che vende con operazioni “isolate” opere artistiche ricevute in successione o donazione non dovrà dichiarare i relativi proventi ( anche se elevati) come redditi d’impresa quindi potrà fondatamente ricorrere avverso eventuali avvisi di accertamento dell’agenzia delle Entrate riferiti a tali entrate reddituali.

Non è qualificabile come imprenditore commerciale chi acquista e/o vende opere d’arte oppure oggetti d’antiquariato per incrementare la propria collezione al fine di goderne liberamente senza essere mosso dalla finalità principale di realizzarne un guadagno.

Lo stesso principio si applica nel caso di dismissione di una collezione, ancorché realizzata in più atti effettuati in tempi diversi. La stessa amministrazione finanziaria nella risoluzione n. 5/2001, ha escluso che la rivendita di beni ricevuti a titolo di liberalità possa qualificarsi come attività commerciale sia pure occasionale in base al presupposto che non sia ravvisabile “l’elemento dell’intermediazione nello scambio dei beni ma una semplice operazione di dismissione patrimoniale”.

NB L’esclusione della tassazione non viene meno se un’operazione possa generare un profitto qualora questo non fosse originariamente voluto e se, soprattutto, il soggetto agente non risulti dotato di un’organizzazione imprenditoriale.

La risposta al quesito è supportata dalla giurisprudenza tributaria nei seguenti termini:“La compravendita di opere d’arte di un collezionista non configura attività d’impresa e quindi non è soggetta a tassazione”. Così ha statuito la Commissione Tributaria Regionale della Toscana la quale, con la sentenza n. 826/31/16 del 21/01/2016 ha escluso, con riferimento ad un contribuente pensionato destinatario degli avvisi di accertamento dell’Agenzia delle Entrate per il recupero Irpef, Iva, Irap e contributi Inps, la parallela realizzazione di attività imprenditoriale, difettando i requisiti ex art 2082 del c. C. Che presuppongono a tal fine la professionalità e la specifica organizzazione economica.

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Dichiarazione di Successione semplificata tramite il D. L. 16 del 2012

La risoluzione  n. 11E del 13 febbraio 2013,  sposa l’orientamento favorevole del contribuente, semplificando gli adempimenti a carico di coloro che presentano all’Agenzia delle Entrate la dichiarazione di successione del “de cuius” che abbia ad oggetto solo beni immobili, eliminando il fardello e l’onere  di presentare certificati.

RISOLUZIONE N. 11/E Agenzia delle Entrate

Direzione Centrale Normativa

Roma, 13 febbraio 2013

OGGETTO: Consulenza giuridica – Uffici dell’Amministrazione finanziaria – Allegati alla dichiarazione di successione – art. 30 del D. Lgs. N. 346 del 1990 – Estratti catastali relativi agli immobili

Sono  pervenute  a questa  Direzione  richieste  di chiarimenti  in ordine  alla documentazione da allegare alla dichiarazione di successione, ai sensi dell’articolo 30 del D. Lgs. 31 ottobre 1990, n. 346.

In particolare, si chiede il parere della scrivente in ordine all’attualità dell’obbligo previsto dall’articolo 30, comma 1, lettera e), del D. Lgs. N. 346 del 1990, di allegare gli “estratti catastali” alla dichiarazione di successione e, in caso affermativo, alla possibilità  per il contribuente di presentare le visure catastali degli immobili caduti in successione in luogo delle certificazioni catastali.

La summenzionata disposizione prevede l’allegazione alla dichiarazione di successione  degli  “estratti  catastali”  al fine  di consentire  l’esatta  identificazione degli   immobili   dichiarati   per   il   successivo   espletamento   delle   formalità   di competenza degli uffici.

Al  fine  di  addivenire   ad  una  soluzione   della  questione   interpretativa sottoposta all’attenzione della scrivente appare necessario richiamare le disposizioni normative applicabili in tema di semplificazione dei procedimenti amministrativi e quelle recentemente  introdotte volte a realizzare la completa decertificazione  nei rapporti tra pubblica amministrazione e privati.

Con particolare riguardo al rapporto fisco-contribuente, l’articolo 6 dello Statuto del Contribuente prevede che l’Amministrazione finanziaria deve garantire l’assolvimento  dell’obbligazione  tributaria  con il minor aggravio possibile per il contribuente.

Infatti, in tema di semplificazione, il comma 3 del citato articolo 6 dispone che “L’amministrazione finanziaria assume iniziative volte a garantire (…) che il contribuente possa adempiere le obbligazioni tributarie con il minor numero di adempimenti e nelle forme meno costose e più agevoli. ”. Al fine di facilitare gli adempimenti imposti al contribuente, il successivo comma 4 sancisce il divieto di chiedere, in ogni caso, “documenti e informazioni già in possesso dell’amministrazione finanziaria o di altre amministrazioni pubbliche”, acquisibili ai sensi dell’articolo 18, commi 2 e 3, della legge 7 agosto 1990, n. 241. L’articolo 43, comma 1, del Testo unico delle disposizioni legislative e regolamentari in materia di documentazione amministrativa, approvato con D. P. R. 28 dicembre 2000, n. 445, ha sancito per tutte le amministrazioni pubbliche ed i gestori di pubblici servizi il divieto di chiedere al cittadino la produzione di atti o certificati, prevedendo l’acquisizione diretta, presso le amministrazioni certificanti, delle informazioni relative a stati, qualità personali e fatti che possono essere comprovate da dichiarazioni sostitutive ovvero l’accettazione, qualora ne ricorrano le condizioni, di autocertificazioni.

L’articolo 15 della legge 12 novembre 2011, n. 183 ha riformulato  come segue l’articolo 43, comma 1, del D. P. R. N. 445 del 2000: “Le amministrazioni pubbliche ed i gestori di pubblici servizi sono tenuti ad acquisire d’ufficio le informazioni   oggetto delle dichiarazioni  sostitutive di cui agli articoli 46 e 47, nonché tutti i dati ed i documenti che siano in possesso delle pubbliche amministrazioni,   previa   indicazione,   da  parte   dell’interessato   degli   elementi indispensabili per il  reperimento delle informazioni o dei dati richiesti, ovvero ad accettare la dichiarazione sostitutiva prodotta dall’interessato”.

Con tale ultima modifica si è esteso l’obbligo dell’acquisizione d’ufficio da parte dell’amministrazione procedente non solo delle informazioni relative a stati, qualità personali e fatti autocertificabili, ma anche di “tutti i dati ed i documenti che siano in possesso delle pubbliche amministrazioni”.

Con precipuo riguardo ai certificati ipotecari e catastali rilasciati dall’Agenzia del territorio (oggi incorporata nell’Agenzia delle entrate a norma dell’art. 23 quater del decreto legge n. 95/2012), l’articolo 29, comma 9, del D. L. 29 dicembre 2011, n. 216, ha differito l’applicazione delle disposizioni di cui agli articoli 40, commi 1 e 2, e 43, comma 1, del D. P. R. 28 dicembre 2000, n. 445, e successive modificazioni, al 30 giugno 2012.

Più recentemente, il comma 5 dell’articolo 6 del D. L. 2 marzo 2012, n. 16, ha previsto che “le disposizioni di cui ai commi 01 e 02 del predetto articolo 40 del decreto  del  Presidente  della  Repubblica  n.   445  del  2000  non  si  applicano  ai certificati e alle attestazioni da produrre al conservatore dei registri immobiliari per l’esecuzione di formalità ipotecarie, nonché ai certificati ipotecari e catastali rilasciati dall’Agenzia del territorio”.

In merito alla ratio di tale deroga alle disposizioni  applicabili  in tema di semplificazione della documentazione amministrativa per le certificazioni rilasciate dagli  uffici  dell’Agenzia  del  territorio,  la  relazione  illustrativa  alla  disposizione sopra riportata ha chiarito che, “trattandosi di certificazioni che non attestano in via diretta stati, fatti o qualità personali, le stesse non possono essere sostituite da una dichiarazione di parte e pertanto necessitano di apposita disciplina. ”.

Ciò premesso, in base alle disposizioni attualmente in vigore, si ritiene che per i certificati ipotecari o catastali non trovi applicazione l’obbligo di non accettare o richiedere certificati da parte delle pubbliche amministrazioni o privati gestori di pubblici servizi, stabilito dai commi 1 e 2 dell’articolo 40 del D. P. R. N. 445 del 2000, trattandosi di certificati che non attestano in via diretta stati, fatti o qualità personali e che non possono essere sostituiti dalle dichiarazioni di cui agli articoli 46 e 47.

Tuttavia, a decorrere dal 30 giugno 2012, si ritiene sussistere, anche per i dati attestati dai certificati catastali, l’obbligo previsto dal comma 1 dell’articolo 43 del D. P. R. N. 445 del 2000, in virtù del quale le pubbliche amministrazioni sono tenute all’acquisizione d’ufficio di “tutti i dati ed i documenti che siano in possesso delle pubbliche amministrazioni, previa indicazione, da parte dell’interessato degli elementi  indispensabili  per il reperimento  delle informazioni  o dei dati richiesti (…)”.

Da ultimo, la legge 26 aprile 2012, n. 44, che ha convertito con modificazioni il decreto legge 2 marzo 2012, n. 16, ha introdotto il comma 5-bis all’articolo 6 che stabilisce “Le Agenzie fiscali e gli agenti della riscossione (…) per l’espletamento dei compiti istituzionali accedono, anche con modalità telematiche, in esenzione da tributi e oneri, ai servizi di consultazione delle banche dati ipotecaria e catastale e dell’anagrafe  immobiliare  integrata,  gestite  dall’Agenzia  del  territorio,  nonché delle banche dati del libro fondiario e del catasto gestite dagli enti pubblici territoriali. ”.

Alla luce delle disposizioni soprarichiamate ed in considerazione della possibilità per gli uffici dell’Agenzia delle entrate che ricevono le dichiarazioni di successione   di   accedere,   mediante   il   Sistema   Informatico,   all’applicazione “SISTER”, che consente il servizio telematico di visura catastale e la consultazione dei dati presenti negli archivi catastali (nonché dell’avvenuta incorporazione dell’Agenzia del territorio nell’Agenzia delle entrate stabilita dell’art. 23 quater del decreto legge n. 95/2012), si ritiene che i dati catastali relativi agli immobili oggetto della dichiarazione di successione debbano essere acquisiti d’ufficio dall’Agenzia delle entrate e che i contribuenti non siano più tenuti ad allegare alla dichiarazione di successione gli “estratti catastali” come previsto dall’articolo 30, comma 1, lettera e), del D. Lgs. N. 346 del 1990.

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