Elementi essenziali del contratto

Un contratto di sponsorizzazione ben strutturato deve contenere i seguenti elementi essenziali:

• Identificazione delle parti: nome, sede e codice fiscale di entrambe le parti (associazione e sponsor).
• Oggetto del contratto: definizione chiara e dettagliata delle prestazioni che lo sponsor si impegna a fornire (es. contributo economico, fornitura di beni o servizi) e delle attività che l’associazione si obbliga a svolgere a favore dello sponsor (es. visibilità del marchio, promozione del brand).
• Durata del contratto: stabilire la data di inizio e di fine del contratto.
• Corrispettivo: specificare l’ammontare del contributo economico o il valore dei beni/servizi forniti dallo sponsor.
• Modalità di pagamento: indicare le tempistiche e le modalità di pagamento del corrispettivo.
• Obblighi dell’associazione: elencare in modo preciso le attività che l’associazione si impegna a svolgere per promuovere il marchio dello sponsor (es. apposizione del logo su materiale pubblicitario, menzioni durante eventi, utilizzo del marchio su sito web e social media).
• Obblighi dello sponsor: specificare le modalità con cui lo sponsor potrà beneficiare della visibilità garantita dall’associazione (es. utilizzo del logo, partecipazione a eventi, inserzioni pubblicitarie).
• Clausole di risoluzione: definire le condizioni che possono portare alla risoluzione anticipata del contratto (es. mancato rispetto degli obblighi da parte di una delle due parti, eventi di forza maggiore).
• Foro competente: stabilire il foro competente in caso di controversie.

Oltre agli elementi essenziali, il contratto può includere anche altre clausole, come:

• Clausola di esclusiva: per impedire allo sponsor di stipulare accordi di sponsorizzazione con altre associazioni operanti nello stesso settore.
• Clausola di riservatezza: per tutelare le informazioni sensibili di entrambe le parti.
• Clausola di subsponsorizzazione: per consentire all’associazione di stipulare accordi di sponsorizzazione con altri soggetti.

Esempio di contratto di sponsorizzazione

È possibile trovare online diversi esempi di contratti di sponsorizzazione già predisposti, che possono essere utilizzati come base per redigere il proprio accordo. Tuttavia, è sempre consigliabile avvalersi della consulenza di un legale per personalizzare il contratto in base alle specifiche esigenze dell’associazione e dello sponsor.

Disciplina fiscale

I proventi derivanti da contratti di sponsorizzazione sono considerati reddito da sponsorizzazione ai fini fiscali. L’associazione dovrà quindi includere questi importi nella propria dichiarazione dei redditi e assoggettarli a tassazione.

Consigli utili

• Redigere un contratto chiaro e completo: è fondamentale che il contratto sia redatto in modo chiaro e completo, in modo da evitare fraintendimenti e tutelare i diritti di entrambe le parti.
• Definire obiettivi misurabili: gli obiettivi di visibilità e promozione del marchio dello sponsor devono essere definiti in modo misurabile, in modo da poter valutare l’efficacia della campagna di sponsorizzazione.
• Mantenere una comunicazione aperta e costante: è importante mantenere una comunicazione aperta e costante con lo sponsor, per informarlo sulle attività svolte e per raccogliere feedback.
• Rispettare gli obblighi contrattuali: è fondamentale rispettare tutti gli obblighi contrattuali assunti, per evitare di incorrere in sanzioni o azioni legali.

Conclusione

Il contratto di sponsorizzazione rappresenta un importante strumento per le associazioni culturali e sportive per reperire le risorse necessarie al raggiungimento dei propri obiettivi. Redigendo un contratto completo e ben strutturato, e rispettando gli obblighi contrattuali assunti, le associazioni possono instaurare relazioni di collaborazione proficue e durature con gli sponsor.

Quesito

Se un’azienda per pubblicizzare il proprio marchio sulla maglietta e tabelloni sul campo da calcio di un’ASD o di una SSD, ha corrisposto alla stessa spese di sponsorizzazione pari ad €180. 000 portandole integralmente in deduzione, l’Agenzia delle Entrate potrà emettere un avviso di accertamento opponendosi alla deduzione?

Focus sulle spese di pubblicità e norma applicabile

L’articolo 108 del TUIR (Testo unico delle imposte sui redditi), dispone che la pubblicità è l’attività preordinata alla diffusione del nome e dell’immagine dei prodotti di una determinata azienda presso il pubblico e si differenzia dalla propaganda, intesa come l’azione di divulgazione di particolari caratteristiche e speciali qualità del bene o del servizio. Secondo la R. M. 17 settembre 1998, n°148/E, le spese di pubblicità sono quelle sostenute per portare a conoscenza della generalità dei consumatori l’offerta del prodotto, stimolando la formazione o l’intensificazione della domanda.

Sotto un profilo fiscale, entrambe le fattispecie sono equiparate e tali spese possono essere dedotte interamente nell’esercizio in cui vengono sostenute o in questo e nei quattro successivi in parti uguali.

Tuttavia nel caso specifico in cui i corrispettivi funzionali alla pubblicità dell’Azienda sono versati ad un’ASD (oppure ad una SSD) trova applicazione l’articolo 90, comma 8, della legge 289/2002 che limita la deducibilità fiscale alle spese di pubblicità e sponsorizzazione ad un importo massimo di € 200. 000.    

Soluzione  

Quanto sopra asserito trova una conferma nella recentissima sentenza n°8981/2017 depositata il 6 aprile, con la quale Corte di Cassazione ha chiarito che il Fisco non può opporsi alla deducibilità delle spese di pubblicità e sponsorizzazione effettuata da aziende e professionisti fino all’importo massimo di € 200. 000 annui se corrisposte ad una ASD o SSD

Nella fattispecie,  l’Agenzia delle Entrate aveva emesso un avviso di accertamento nei confronti di una società che aveva portato in deduzione le spese di pubblicità sostenute e corrisposte a un’associazione sportiva dilettantistica (ASD) per la promozione del marchio in occasione degli eventi organizzati.

La Corte di Cassazione ha annullato la pretesa esattoriale in applicazione dell’articolo 90, comma 8, della legge 289/2002, in base al quale “Il corrispettivo in denaro o in natura in favore di società sportive dilettantistiche (SSD), associazioni sportive dilettantistiche (ASD) e fondazioni costituite da istituzioni scolastiche, nonché di associazioni sportive scolastiche che svolgono attività nei settori giovanili riconosciuta dalle Federazioni sportive nazionali o da enti di promozione sportiva costituisce, per il soggetto erogante, fino ad un importo annuo complessivamente non superiore ad € 200. 000, spesa di pubblicità, volta alla promozione dell’immagine o dei prodotti del soggetto erogante mediante una specifica attività del beneficiario, ai sensi dell’articolo 74, comma 2, del testo unico delle imposte su i redditi, di cui al decreto del Presidente del la Repubblica 22 dicembre 1986, n°917”.

Deve quindi concludersi che il recupero a mezzo di avviso di accertamento del costo di pubblicità inferiore ad € 200. 000 risulta illegittimo poiché la deducibilità di questi oneri è prevista espressamente dalla norma con una presunzione assoluta.

Condizioni per la deducibilità delle spese di pubblicità corrisposte SSD (Società sportive dilettantistiche), Associazioni sportive dilettantistiche (ASD), associazioni sportive scolastiche o fondazioni scolastiche:

corrispettivi fino ad € 200. 000;
la sponsorizzazione sia volta a promuovere l’immagine ed i prodotti dello sponsor;
il soggetto sponsorizzato abbia effettivamente posto in essere una specifica attività promozionale (es. Apposizione del marchio sulle divise, l’esibizione di striscioni e/o tabelloni sul campo da gioco, eccetera).

Sussistendo tali requisiti l’Agenzia delle Entrate non potrà emettere avvisi di accertamento legittimi per disconoscere la deducibilità fiscale delle somme corrisposte da aziende o professionisti  agli enti sopra specificati.

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APS – ASD – SSD: CONTRATTI DI SPONSORIZZAZIONE GUIDA ALLA DEDUCIBILITA’ DELLE SPESE SOSTENUTE DAGLI SPONSOR NELLO SPORT DILETTANTISTICO

Il contratto di sponsorizzazione è un contratto a prestazioni corrispettive  ed a carattere oneroso. La caratteristica del contratto è la sinallagmaticità, intesa come reciprocità tra il soggetto sponsorizzato e lo sponsor.

Sintesi del principale riferimento normativo, Articolo 90 , comma ottavo, Legge 289 del 2002:-“il corrispettivo in denaro o in natura in favore delle associazioni, delle società sportivo dilettantistiche o degli enti ad esse equiparati, costituisce per il soggetto erogante spesa di pubblicità  volta alla promozione dell’immagini e/o dei prodotti del soggetto erogante mediante attività del beneficiario”.

L’Agenzia delle Entrate ha chiarito con Risoluzione del 23 giugno 2010 n. 57/E che ai fini fiscali sono integralmente deducibili dal reddito di impresa i corrispettivi erogati in favore di società ed associazioni sportivo dilettantistiche (ed enti equiparati) anche se di importo superiore ad euro 200. 000, qualora costituiscano per il soggetto erogante spese di pubblicità.

L’Agenzia delle Entrate ha, inoltre, precisato che ai fini della predetta deducibilità dal reddito di impresa dello sponsor delle spese di pubblicità, devono essere soddisfatti i requisiti della competenza, della certezza, della esistenza del costo, della oggettiva determinabilità dello stesso,  e della inerenza.

Dott. Alessio Ferretti

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