La questione si complica ulteriormente quando il contribuente forfettario effettua operazioni internazionali, sia intra-UE che extra-UE. È proprio in questi casi che si aprono dubbi importanti: come si applica il Reverse Charge? Deve essere emessa la fattura? Serve l’integrazione? Va compilato l’Esterometro? E l’IVA va versata?

In questo articolo andremo ad analizzare punto per punto come deve comportarsi un contribuente in regime forfettario quando si trova di fronte a operazioni soggette al meccanismo del Reverse Charge, sia sul piano interno che in ambito intra-UE e extra-UE.

Reverse Charge interno

Nel regime forfettario, i soggetti che effettuano cessioni di beni o prestazioni di servizi in Italia non applicano l’IVA nelle proprie fatture e non sono soggetti al meccanismo del Reverse Charge. Questo significa che, in caso di operazioni attive, il forfettario deve comunque emettere fattura, senza addebitare l’IVA, riportando l’annotazione obbligatoria “Operazione in franchigia da IVA ex art. 1, commi da 54 a 89, L. 190/2014”. L’operazione rimane, quindi, esclusa dal campo di applicazione dell’inversione contabile.

Il quadro cambia quando il contribuente in regime forfettario riceve una fattura soggetta a Reverse Charge, ad esempio da un fornitore che rientra nei settori in cui l’inversione contabile è obbligatoria (come edilizia o pulizie). In questo caso, il forfettario, pur essendo in un regime che lo esonera dal versamento e dalla detrazione dell’IVA, è comunque tenuto a integrare la fattura ricevuta con l’IVA dovuta e a versarla.

Il versamento non può essere compensato, poiché il forfettario non ha diritto alla detrazione, e va effettuato entro i termini previsti dalla normativa. Un’importante novità introdotta dal D.Lgs. n. 81/2025 stabilisce che, a partire dalla sua entrata in vigore, l’IVA dovuta in regime di Reverse Charge potrà essere versata entro il secondo mese successivo alla fine di ciascun trimestre solare, e non più entro il 16 del mese successivo alla ricezione della fattura. Questo rappresenta un alleggerimento temporale importante per i contribuenti forfettari.

Reverse Charge esterno intra-UE

Quando un contribuente in regime forfettario effettua operazioni con controparti stabilite in altri Paesi dell’Unione Europea, la gestione IVA diventa più articolata. Per quanto riguarda le cessioni di beni a soggetti passivi IVA comunitari, queste si considerano non intra-UE, bensì assimilate a cessioni interne, come chiarito dall’art. 41, comma 2-bis del D.L. n. 331/1993. Pertanto, la fattura va emessa senza IVA, includendo la dicitura: “Operazione non costituisce cessione intra-UE ai sensi dell’art. 41, comma 2-bis, D.L. n. 331/1993”, oltre all’annotazione relativa al regime forfettario.

Se invece la cessione avviene nei confronti di un consumatore finale comunitario, valgono le stesse regole: fattura senza IVA e menzione del regime agevolato.

Per le prestazioni di servizi rese a soggetti passivi IVA UE, il contribuente forfettario deve essere iscritto al VIES e fatturare in regime di Reverse Charge, indicando che l’operazione è “non soggetta ad IVA ex art. 7-ter, D.P.R. n. 633/1972”. Se il committente è un privato, la fattura resta priva di IVA, con sola indicazione del regime forfettario.

Dal lato acquisti, se il forfettario compra beni intra-UE, deve verificare se ha superato la soglia annua dei 10.000 euro. Se non la supera, l’operazione è trattata come interna e soggetta ad IVA nel Paese del fornitore. Se la soglia è superata (o se il forfettario ha optato per l’applicazione ordinaria dell’IVA), sarà necessario integrare la fattura con l’IVA italiana e versarla, senza possibilità di detrazione. Grazie al D.Lgs. n. 81/2025, il versamento può avvenire entro il secondo mese successivo al trimestre.

Infine, gli acquisti di servizi intra-UE richiedono sempre l’integrazione e il versamento dell’IVA, senza riferimento alla soglia. Se il fornitore UE è in regime speciale per piccole imprese, non si tratta di acquisto intra-UE, come da art. 38, comma 5, lett. d) D.L. 331/1993.

Reverse Charge esterno extra-UE

Quando un contribuente in regime forfettario effettua operazioni con controparti extra-UE, le regole fiscali si allineano a quelle ordinarie previste per i soggetti passivi IVA, con alcune precisazioni specifiche per chi gode del regime agevolato.

Nel caso di esportazione di beni verso Paesi extra-UE, il contribuente forfettario non applica l’IVA in fattura e non è tenuto ad addebitarla a titolo di rivalsa. Si tratta di operazioni non imponibili, in quanto le esportazioni rientrano nel campo dell’art. 8 del D.P.R. n. 633/1972, ma il contribuente forfettario – non essendo un soggetto IVA “pieno” – non può esercitare il diritto alla detrazione, né beneficiare di rimborsi o plafond.

Diverso il caso delle importazioni di beni extra-UE, dove il forfettario agisce come qualsiasi altro soggetto passivo IVA e deve versare l’IVA direttamente in dogana al momento dello sdoganamento. Non è prevista l’inversione contabile per queste operazioni, e il tributo viene gestito tramite i canali doganali ordinari.

Per quanto riguarda le prestazioni di servizi rese verso clienti business (B2B) extra-UE, si applica la regola generale della territorialità di cui all’art. 7-ter del D.P.R. n. 633/1972: la fattura è emessa senza IVA, con l’annotazione “operazione non soggetta”, poiché il luogo di tassazione si considera fuori dall’Italia.

In caso contrario, ovvero quando il forfettario acquista servizi da un fornitore extra-UE, egli è tenuto ad emettere autofattura, integrare con l’IVA dovuta e procedere al versamento entro i termini previsti, ovvero entro il secondo mese successivo al trimestre secondo quanto disposto dal D.Lgs. n. 81/2025.

Commissioni bancarie estere

Molti contribuenti in regime forfettario si trovano regolarmente a ricevere commissioni da parte di intermediari esteri come PayPal, SumUp, Satispay, Amazon Pay e altri strumenti di pagamento elettronico. Questi operatori, essendo istituti finanziari, rendono prestazioni di natura finanziaria, le quali sono considerate esenti da IVA in base all’art. 10, comma 1, n. 1 del D.P.R. n. 633/1972.

Dal punto di vista territoriale, secondo l’art. 7-ter del D.P.R. 633/1972, tali prestazioni sono rilevanti in Italia se il committente – cioè il contribuente forfettario – è stabilito nel territorio dello Stato. Di conseguenza, anche se il prestatore è stabilito in un altro Paese (UE o extra-UE), l’operazione va gestita con i meccanismi previsti per gli acquisti di servizi da soggetti non residenti.

Secondo l’art. 17, comma 2, se il prestatore è UE, il forfettario deve procedere con l’integrazione della fattura; se è extra-UE, deve emettere autofattura. Tuttavia, non trattandosi di operazioni imponibili ma esenti, non si applica IVA, ma va indicato il riferimento normativo corretto.

L’Agenzia delle Entrate, con la Circolare 12/E del 2010, ha chiarito che anche per le operazioni esenti rilevanti in Italia, il committente nazionale deve emettere documento integrativo o autofattura, annotandolo nei registri IVA (pur essendone formalmente esonerato) ma senza riportarlo nel quadro VJ della dichiarazione IVA.

Infine, ai fini dell’esterometro, il forfettario deve trasmettere entro il 15 del mese successivo un documento elettronico TD17 tramite SDI, con aliquota IVA 0%, natura IVA “N4”, e indicazione normativa: art. 10, comma 1, n. 1, D.P.R. 633/1972.

Riepilogo operativo

La corretta gestione del Reverse Charge da parte dei contribuenti in regime forfettario richiede attenzione a diversi aspetti tecnici e pratici.

Ecco un quadro sintetico ma esaustivo delle azioni da compiere nelle diverse casistiche operative:

Operazioni interne ricevute con Reverse Charge:

• Integrare la fattura ricevuta con l’aliquota IVA dovuta;

• Versare l’IVA entro il secondo mese successivo al trimestre di riferimento (D.Lgs. n. 81/2025);

• Nessun diritto alla detrazione, quindi l’IVA è un costo effettivo.

Acquisti di beni intra-UE:

• Se non superata la soglia dei 10.000 €: IVA applicata nel Paese del fornitore;

• Se superata la soglia o se si è optato per l’IVA ordinaria:

  • Integrare la fattura e versare l’IVA in Italia;

  • Trasmettere l’esterometro con documento TD18.

Acquisti di servizi intra-UE:

• Sempre territorialmente rilevanti in Italia, indipendentemente dalla soglia;

• Iscrizione obbligatoria al VIES;

• Integrare la fattura ricevuta con l’IVA e versarla;

• Inviare esterometro TD17.

Acquisti di servizi extra-UE:

• Emissione autofattura con indicazione dell’IVA o dell’esenzione, se prevista;

• Versamento IVA se dovuta;

• Invio esterometro TD17.

Commissioni bancarie estere (es. PayPal, Stripe, ecc.):

• Trattandosi di operazioni esenti, si emette autofattura senza IVA;

• Inserire la natura IVA N4 e riferimento a art. 10, c. 1, n. 1, DPR 633/72;

• Invio TD17 entro il 15 del mese successivo.

Strumenti consigliati:

• Software di fatturazione elettronica aggiornato ai codici TD17, TD18, TD19;

• Pianificazione trimestrale per il versamento IVA dovuta;

• Monitoraggio della soglia dei 10.000 € negli acquisti UE.

Sanzioni e rischi 

Anche se il regime forfettario è concepito per semplificare la vita dei contribuenti, non li esonera da responsabilità importanti nei confronti del Fisco, soprattutto quando entrano in gioco le operazioni soggette a Reverse Charge. Un errore nella gestione di questi adempimenti – spesso percepiti come marginali – può portare a sanzioni economiche rilevanti, anche per importi modesti di IVA non correttamente trattata.

Ad esempio, se un contribuente forfettario non integra o non autofattura correttamente una prestazione di servizi ricevuta da un fornitore estero (UE o extra-UE), o omette l’invio del documento elettronico TD17/TD18/TD19, può incorrere in una sanzione prevista dall’art. 6 del D.Lgs. n. 471/1997, che va da 500 a 2.000 euro per ogni operazione omessa o irregolare.

Inoltre, in caso di mancato versamento dell’IVA dovuta (quando applicabile), la sanzione è pari al 30% dell’imposta non versata, oltre agli interessi legali. Per i contribuenti forfettari, che non possono detrarre l’IVA, questo comporta un costo diretto e non recuperabile.

È bene ricordare che l’obbligo di trasmettere l’Esterometro (nei termini previsti) è stato esteso anche ai forfettari, e la sua omissione o trasmissione fuori termine comporta sanzioni fisse: 2 euro per ogni fattura, fino a un massimo di 400 euro mensili, riducibili del 50% se la trasmissione avviene entro 15 giorni dalla scadenza.

Questi rischi evidenziano l’importanza di conoscere le regole e di adottare strumenti adeguati per una gestione corretta, anche in un regime semplificato come quello forfettario.

Aspetti fiscali 

Dal punto di vista fiscale, l’applicazione del Reverse Charge ha implicazioni particolari per chi opera nel regime forfettario, poiché quest’ultimo è caratterizzato da una forte semplificazione contabile e da regole fiscali “a forfait”, cioè con un’imposizione calcolata su una base ridotta e una tassazione sostitutiva. Tuttavia, quando il contribuente forfettario è coinvolto in operazioni soggette a inversione contabile, viene chiamato ad adempiere obblighi tipici del regime ordinario IVA, ma senza godere dei relativi benefici.

Il primo aspetto critico è che il forfettario non può detrarre l’IVA, nemmeno se sostenuta in operazioni soggette a Reverse Charge. Di conseguenza, l’imposta che egli versa all’Erario in questi casi rappresenta un costo reale, non recuperabile in alcun modo.

Questo vale, ad esempio, per:

• l’acquisto di servizi intra-UE o extra-UE,

• l’acquisto di beni intra-UE sopra la soglia dei 10.000 euro,

• le fatture soggette a Reverse Charge interno (es. da settori come edilizia, pulizie, etc.).

Il secondo elemento rilevante è il momento del versamento. A partire dal D.Lgs. n. 81/2025, il legislatore ha introdotto una misura favorevole: il versamento dell’IVA in Reverse Charge può avvenire entro il secondo mese successivo al trimestre di riferimento, allineandolo così al regime dei versamenti periodici per le operazioni IVA.

Infine, sotto il profilo delle deduzioni fiscali, l’IVA versata tramite Reverse Charge non è deducibile nemmeno ai fini delle imposte dirette, poiché i forfettari determinano il reddito imponibile applicando un coefficiente di redditività al volume d’affari, senza possibilità di dedurre costi analitici, salvo i contributi previdenziali.

In sintesi, pur in un regime agevolato, il Reverse Charge espone il forfettario a oneri fiscali concreti, che vanno gestiti con attenzione per evitare impatti negativi sulla marginalità.

Conclusione

Il regime forfettario, pur essendo uno strumento fiscale pensato per semplificare la gestione contabile e alleggerire il carico amministrativo delle partite IVA di minori dimensioni, non esonera il contribuente da obblighi complessi quando si entra nel campo delle operazioni soggette a Reverse Charge.

Come abbiamo visto, la corretta applicazione dell’inversione contabile richiede:

• la conoscenza delle regole territoriali IVA,

• la capacità di distinguere tra prestazioni e cessioni,

• l’utilizzo corretto dei codici TD17, TD18 e TD19 per l’Esterometro,

• il rispetto dei nuovi termini di versamento IVA trimestrali introdotti dal D.Lgs. n. 81/2025,

• e un’attenta gestione delle commissioni e dei servizi digitali ricevuti dall’estero, anche quando si tratta di operatori noti come PayPal o Amazon.

Inoltre, il fatto che i forfettari non possano detrarre l’IVA li espone a costi reali in caso di errori o omissioni, senza alcuna possibilità di recupero. Per questo è fondamentale adottare strumenti adeguati di fatturazione elettronica, pianificare i controlli periodici e, se necessario, affidarsi a un commercialista esperto per evitare sanzioni e perdite economiche.

Il consiglio finale è quindi semplice ma cruciale: non sottovalutare l’impatto del Reverse Charge, anche in un regime che promette semplificazione. Per non trasformare un’opportunità fiscale in un rischio concreto, serve attenzione, competenza e aggiornamento costante.

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A partire dal 1° ottobre 2025, però, qualcosa cambierà. Il cosiddetto “Correttivo alla Riforma Fiscale”, recentemente approvato, introduce una novità significativa: anche i forfettari dovranno gestire il meccanismo del reverse charge con versamenti IVA trimestrali. Una svolta che nasce con l’obiettivo di semplificare e razionalizzare la gestione dell’IVA nei confronti dell’Erario, ma che solleva numerosi interrogativi sulla reale portata di questa misura.

Perché proprio ora questa modifica? Quali sono le operazioni interessate? E, soprattutto, si tratta di un cambiamento favorevole o di un ulteriore onere per i contribuenti minimi? In questo articolo analizziamo le ragioni della riforma, le novità normative e gli impatti concreti per professionisti e microimprese, con un occhio di riguardo al risparmio fiscale e alla compliance.

Reverse charge e forfettari

Il nuovo articolo 6 del decreto correttivo alla riforma fiscale introduce un’importante novità per i contribuenti in regime forfettario che effettuano operazioni in reverse charge. Fino ad oggi, infatti, i soggetti forfettari erano tenuti a versare l’IVA relativa a queste operazioni entro il giorno 16 del mese successivo all’acquisto, attraverso modello F24. Una scadenza ravvicinata che spesso creava difficoltà nella pianificazione finanziaria, soprattutto per i professionisti e le microimprese che operano con margini contenuti.

Con il nuovo decreto, in vigore per le operazioni effettuate a partire dal 1° ottobre 2025, viene finalmente concessa ai forfettari la possibilità di versare l’IVA secondo il calendario trimestrale già previsto per le imprese ordinarie dall’art. 7 del DPR 542/1999. Questo cambiamento non è casuale: come spiegato nella relazione illustrativa del provvedimento, la norma accoglie una precisa osservazione delle Commissioni Finanze di Camera e Senato, che hanno sottolineato l’opportunità di alleggerire il carico burocratico sui soggetti di dimensioni ridottissime.

La ratio dell’intervento risiede nella volontà di estendere ai forfettari una forma di semplificazione amministrativa, allineandoli – almeno per queste specifiche operazioni – al regime degli operatori strutturati. Un passo che sembra andare nella direzione di una maggiore equità fiscale e di una gestione più razionale dei flussi finanziari da parte delle partite IVA minori.

Soggettività passiva IVA e soglie di esonero

Nonostante l’appartenenza al regime agevolato, i contribuenti forfettari restano, a tutti gli effetti, soggetti passivi IVA. Questo significa che, pur non potendo esercitare il diritto alla detrazione dell’imposta (ai sensi dell’art. 1, comma 58, della Legge 190/2014), sono comunque obbligati ad assolvere l’IVA nelle operazioni per le quali la normativa prevede il reverse charge. È il caso, ad esempio, degli acquisti di beni o servizi da fornitori comunitari o extra-UE, oppure di operazioni nel settore edile o energetico.

Un’importante eccezione a tale obbligo è rappresentata dagli acquisti intracomunitari di beni, che restano esenti dall’applicazione dell’IVA in reverse charge se, nel corso dell’anno solare, non viene superata la soglia dei 10.000 euro. Questa soglia si applica anche alle vendite a distanza effettuate da soggetti stabiliti in altri Stati membri dell’UE. Oltre questo limite, invece, scatta l’obbligo di integrazione della fattura e versamento dell’imposta da parte del forfettario, proprio come avviene per i soggetti in regime ordinario.

Nella pratica, il forfettario dovrà procedere con l’integrazione della fattura del fornitore UE (o con l’emissione di autofattura nel caso di soggetti extra-UE), e versare la relativa IVA tramite modello F24. Le nuove regole introdotte dal Correttivo non modificano il principio di soggettività passiva, ma semplificano i termini di versamento, che passano da mensili a trimestrali. Un passaggio tecnico di grande rilievo, che potrebbe contribuire a migliorare la liquidità delle microimprese e a ridurre il rischio di errori nei versamenti.

Reverse charge per forfettari

Il meccanismo del reverse charge, o “inversione contabile”, è una modalità particolare di applicazione dell’IVA che trasferisce l’obbligo del versamento dell’imposta dal fornitore al cliente. Normalmente chi emette una fattura con IVA la versa all’Erario, ma con il reverse charge il fornitore emette una fattura senza IVA e sarà il cliente a integrarla con l’imposta e a versarla direttamente tramite modello F24.

Anche i contribuenti in regime forfettario, pur non detraendo l’IVA a monte, sono considerati soggetti passivi IVA e devono assolvere l’imposta quando acquistano beni o servizi soggetti al reverse charge. È il caso tipico degli acquisti da fornitori europei (es. consulenze da una web agency tedesca) o extra-europei (es. un servizio software dagli USA), ma anche delle prestazioni di subappalto nel settore edile.

Facciamo un esempio concreto: un forfettario acquista un servizio pubblicitario da Google Ireland. Riceve una fattura senza IVA, che va integrata manualmente con l’aliquota del 22%, e poi versa l’importo dell’IVA tramite modello F24. Il fatto che il forfettario non possa detrarre quella somma, lo rende di fatto un “contribuente secco”, che sostiene l’imposta come costo.

Questa regola, finora poco conosciuta e spesso ignorata, rappresenta una responsabilità importante. Il decreto correttivo non elimina questo obbligo, ma ne modifica il calendario: non più versamenti mensili, ma trimestrali, rendendo più gestibile l’intera operazione.

Dal mensile al trimestrale

Fino ad oggi, i contribuenti forfettari soggetti al reverse charge dovevano effettuare il versamento dell’IVA a debito entro il giorno 16 del mese successivo all’operazione. Una scadenza rigida e spesso problematica, soprattutto per chi ha una contabilità semplificata e risorse limitate per tenere sotto controllo le scadenze fiscali. Con il decreto correttivo, invece, arriva una semplificazione importante: dal 1° ottobre 2025, l’IVA da reverse charge potrà essere versata trimestralmente, allineandosi alle scadenze previste per i soggetti in regime ordinario che applicano la liquidazione trimestrale ai sensi dell’art. 7 del DPR 542/1999.

Questa modifica rappresenta un importante passo in avanti sul piano della semplificazione amministrativa. Consentire ai forfettari di avere più tempo per gestire gli adempimenti e pianificare i versamenti aiuta a ridurre lo stress da scadenze, migliora la gestione della cassa e diminuisce il rischio di dimenticanze o errori, che potrebbero tradursi in sanzioni. Non si tratta solo di un rinvio: trimestralità significa anche possibilità di compensare più facilmente debiti e crediti, laddove vi siano altri versamenti da effettuare nello stesso periodo.

Tuttavia, il beneficio va valutato caso per caso. Alcuni forfettari con volumi elevati di operazioni soggette a reverse charge potrebbero preferire mantenere la cadenza mensile, per evitare di accumulare importi significativi da versare in un’unica soluzione. Fortunatamente, la norma è flessibile: lascia infatti la libertà di scelta al contribuente, che potrà continuare a versare mensilmente se lo ritiene più conveniente.

Reverse charge e F24

Quando un contribuente in regime forfettario riceve una fattura soggetta a reverse charge, deve intervenire con un’azione contabile precisa: integrare la fattura oppure emettere un’autofattura, a seconda del caso. Se il fornitore è un soggetto passivo dell’Unione Europea, si procede con l’integrazione della fattura ricevuta, applicando l’aliquota IVA italiana corrispondente (generalmente il 22%). Se invece il fornitore è extra-UE, il forfettario deve emettere un’autofattura, sempre con l’IVA italiana applicata.

Una volta determinato l’importo dell’IVA dovuta, si procede con il versamento tramite il modello F24. L’operazione non è banale, soprattutto per chi non ha un commercialista di riferimento.

È fondamentale indicare correttamente:

• Il codice tributo 6006 (giugno), 6009 (settembre) ecc., a seconda del mese o trimestre di riferimento;

• Il periodo di riferimento, nel formato “MM/AAAA”;

• La sezione “Erario”, in quanto l’IVA è un’imposta statale;

• L’importo esatto dell’IVA dovuta, arrotondato ai centesimi.

Con il correttivo, a partire dal 1° ottobre 2025, il versamento potrà essere effettuato entro il 16 del mese successivo alla fine del trimestre. Per esempio, l’IVA relativa a operazioni di ottobre-novembre-dicembre si verserà entro il 16 gennaio. Questa nuova cadenza impone al forfettario di avere un controllo trimestrale preciso sulle operazioni soggette a reverse charge e di predisporre un riepilogo dettagliato delle stesse, magari con l’aiuto di un gestionale o del proprio consulente.

Acquisti UE ed extra-UE

Nel mondo globalizzato di oggi, anche un piccolo professionista in regime forfettario può trovarsi facilmente a interagire con fornitori esteri: software, consulenze, pubblicità online, servizi cloud. Quando il fornitore è un soggetto passivo IVA comunitario, si parla di acquisto intracomunitario, mentre se proviene da un Paese extra-UE si tratta di acquisto da fornitore estero. Entrambe le situazioni attivano, per il contribuente forfettario, l’obbligo del reverse charge.

Nel caso di acquisti intracomunitari, il fornitario emette una fattura senza IVA (ai sensi dell’art. 41 DL 331/1993). Il forfettario dovrà integrare la fattura ricevuta con l’aliquota IVA prevista in Italia e versare l’importo tramite F24. Tuttavia, come già visto, se il totale degli acquisti intracomunitari nell’anno solare è inferiore a 10.000 euro, il reverse charge non si applica: la fattura va trattata come se fosse ricevuta da un fornitore nazionale.

Diverso è il caso degli acquisti extra-UE, come quelli da Google LLC, Amazon AWS o Adobe Inc. In queste situazioni, il contribuente forfettario è tenuto a emettere un’autofattura, poiché il fornitore non è registrato in Italia. Anche qui l’IVA è dovuta e va versata con modello F24, ma non vi è alcuna soglia di esonero: ogni operazione è rilevante, anche per importi minimi.

Questa distinzione è fondamentale perché, con l’entrata in vigore della trimestralità a partire da ottobre 2025, sarà necessario organizzare un monitoraggio puntuale e differenziato tra operazioni UE e extra-UE, per rispettare le corrette modalità di integrazione e versamento.

Armonizzazione tra regimi

L’introduzione della liquidazione trimestrale dell’IVA per le operazioni in reverse charge rappresenta molto più di una semplice semplificazione burocratica: è il segnale di un tentativo di armonizzazione tra il regime forfettario e quello ordinario. Per anni, i forfettari sono stati visti come un “blocco a parte” del sistema fiscale italiano, quasi scollegati dalle logiche IVA, sebbene ne conservassero la soggettività passiva.

Il Correttivo sembra voler ridefinire questo confine: pur mantenendo il carattere agevolato del regime (con tassazione sostitutiva, esonero IVA attiva e contabilità semplificata), si introduce un elemento di allineamento alle regole generali, laddove si manifestano operazioni particolari, come quelle soggette a reverse charge.

Questo può essere letto come un primo passo verso una maggiore coerenza e trasparenza del regime forfettario, che oggi è spesso al centro di contestazioni e abusi. Uniformare le scadenze, i modelli di versamento e le regole operative può aiutare i piccoli contribuenti a muoversi con maggiore consapevolezza e l’Amministrazione finanziaria a monitorare in modo più efficace le operazioni.

Resta ora da capire se questa evoluzione si limiterà al reverse charge, oppure se nei prossimi anni si assisterà a un progressivo avvicinamento tra i due mondi fiscali: quello agevolato e quello ordinario. Un equilibrio complesso, ma potenzialmente virtuoso, se accompagnato da strumenti digitali, formazione e assistenza dedicata.

Conclusioni

La riforma introdotta dal Correttivo alla riforma fiscale rappresenta un segnale forte: anche i contribuenti in regime forfettario non sono più esclusi dalle logiche evolutive del sistema IVA. La possibilità di versare l’IVA in reverse charge su base trimestrale offre un vantaggio concreto in termini di semplificazione, ma richiede maggiore attenzione nella gestione contabile e amministrativa.

Il messaggio per i forfettari è chiaro: nonostante il regime agevolato, alcune operazioni richiedono una preparazione fiscale puntuale, l’uso di strumenti adeguati e, spesso, il supporto di un professionista. Sottovalutare le regole sul reverse charge può portare a errori costosi e sanzioni evitabili.

Questa norma è solo una delle tante tappe verso una fiscalità più moderna e inclusiva, dove anche le microimprese devono trovare spazio, ma con regole chiare e sostenibili. Restare aggiornati, pianificare e non sottovalutare la complessità delle operazioni transfrontaliere sarà sempre più importante.

Per questo motivo, chi opera nel forfettario dovrebbe cogliere questa opportunità per rivedere i propri strumenti di gestione, formarsi (o formare il proprio consulente), e impostare un sistema che sia sì semplificato, ma anche conforme, consapevole e a prova di controlli.

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La corretta gestione dell’inversione contabile è obbligatoria anche per associazioni sportive dilettantistiche, ONLUS, fondazioni e enti non profit che operano in 398. Un errore nell’applicazione di questo meccanismo può costare caro, in termini sia di sanzioni fiscali che di decadenza dal regime agevolato.

Con la Circolare n. 14/E del 27 marzo 2015, l’Agenzia delle Entrate ha fornito chiarimenti essenziali per comprendere quando e come applicare il reverse charge in ambito nazionale e internazionale, anche per soggetti che operano in modo marginale nel commercio. Eppure, molti enti continuano a ignorare o fraintendere questi obblighi, rischiando accertamenti e contenziosi.

In questa guida approfondita spiegheremo in modo chiaro e con esempi pratici, come funziona il reverse charge per chi è in 398/91, quando scatta l’obbligo, anche con fornitori esteri, come integrare correttamente le fatture o emettere autofattura, quali strumenti usare per una gestione contabile efficace e soprattutto, come mantenere i vantaggi fiscali del regime evitando errori comuni.

Cos’è e quando si applica

Il reverse charge, o meccanismo dell’inversione contabile, è una modalità di applicazione dell’IVA prevista dall’art. 17, comma 6 del DPR 633/1972, secondo cui l’obbligo di assolvere l’imposta ricade sul soggetto acquirente, anziché sul fornitore. Questo sistema è nato con lo scopo di contrastare fenomeni di frode IVA, specie nei settori ad alto rischio come l’edilizia, l’elettronica e i servizi di pulizia.

Per i soggetti in regime 398/91 – che normalmente godono di semplificazioni in materia di IVA e contabilità – l’applicazione del reverse charge rappresenta un’eccezione importante.

Infatti, come chiarito dalla Circolare n. 14/E del 27 marzo 2015, questi soggetti non sono esonerati dall’applicazione dell’inversione contabile, nei casi previsti dalla legge. Ciò significa che quando ricevono una fattura senza IVA per operazioni soggette a reverse charge, devono integrare il documento, registrare l’IVA sia a debito che a credito e, in alcuni casi, effettuare il versamento.

Un esempio concreto riguarda le associazioni sportive dilettantistiche in 398/91 che commissionano lavori di ristrutturazione edilizia. Se la prestazione rientra tra quelle soggette a reverse charge (come previsto dall’art. 17, comma 6, lett. a), sarà la stessa associazione a dover integrare la fattura ricevuta, assolvere l’IVA e annotarla nei registri.

Questa operazione va gestita fuori dal regime agevolato, con l’utilizzo di una contabilità separata. Si tratta di un aspetto tecnico, spesso trascurato, che può comportare rischi fiscali rilevanti se non correttamente applicato.

Reverse charge e regime 398/91

Per i soggetti che operano in regime 398/91, la gestione delle fatture soggette a reverse charge richiede un’attenzione particolare perché non rientra nel perimetro semplificato del regime stesso.

Come specificato nella Circolare 14/E del 2015, l’obbligo di applicare l’inversione contabile non viene meno per effetto della scelta del regime agevolato, ma implica l’attivazione di una contabilità separata rispetto a quella abituale.

Esempio operativo:

Un’associazione culturale in 398/91 riceve una fattura per una prestazione di pulizia nei locali della sede operativa, senza addebito IVA, in quanto soggetta a reverse charge. Cosa deve fare l’associazione?

1. Integrazione della fattura: l’associazione dovrà integrare la fattura ricevuta, indicando l’aliquota IVA corretta e l’ammontare dell’imposta.

2. Registrazione nei registri IVA: dovrà poi annotare la fattura nel registro delle fatture emesse (per l’IVA a debito) e nel registro degli acquisti (per l’IVA a credito), al di fuori del sistema semplificato previsto per il 398.

3. Eventuale versamento dell’IVA: nel caso in cui l’IVA a credito non sia detraibile o compensabile (ad esempio perché riferita ad attività istituzionali), l’associazione sarà tenuta a versarla.

Questo significa che il soggetto in 398, pur beneficiando della forfettizzazione dei proventi commerciali, non può evitare gli adempimenti ordinari connessi al reverse charge, il quale va trattato secondo le regole IVA ordinarie.

Per facilitare la gestione, è consigliabile utilizzare un software di contabilità che permetta la distinzione tra operazioni ordinarie e operazioni soggette a reverse charge, oppure farsi assistere da un commercialista con esperienza specifica nella fiscalità degli enti non profit.

Le operazioni più comuni

Il reverse charge si applica a una serie di operazioni specifiche, indicate dall’articolo 17, comma 6 del DPR 633/1972 e successive modifiche.

Anche i soggetti in 398/91, sebbene godano di regole semplificate per l’IVA sulle attività commerciali, devono applicare l’inversione contabile per determinate prestazioni, indipendentemente dalla natura non commerciale prevalente della loro attività.

Tra le principali categorie di operazioni soggette a reverse charge che coinvolgono frequentemente i soggetti in 398 troviamo:

• Prestazioni di servizi nel settore edile: ad esempio, lavori di ristrutturazione, manutenzione ordinaria o straordinaria di impianti sportivi, palestre o teatri.

• Servizi di pulizia, demolizione, installazione e completamento degli edifici: anche se eseguiti su locali di proprietà dell’associazione.

• Cessioni di apparecchiature elettroniche: come smartphone, tablet, console da gioco, se acquistati da operatori italiani.

• Cessione di gas ed energia elettrica a soggetti rivenditori: anche se meno frequente per i soggetti in 398, è comunque rilevante in specifici casi.

Tutte queste operazioni, se rese da un fornitore italiano, devono essere fatturate senza IVA e l’ente in 398 dovrà provvedere a integrare la fattura e registrarla secondo le modalità ordinarie.

È importante sottolineare che l’applicazione del reverse charge non dipende dalla qualifica del soggetto in regime agevolato, ma dalla natura dell’operazione e dal fatto che il soggetto acquirente sia un “soggetto passivo IVA”.

L’errore più frequente? Presumere che il regime 398 “copra” tutte le operazioni, evitando ogni adempimento ordinario. Nulla di più sbagliato: la Circolare 14/E lo ribadisce con forza, invitando le associazioni e gli enti a informarsi correttamente o rivolgersi a professionisti abilitati.

Operazioni con l’estero

Un aspetto spesso sottovalutato da chi adotta il regime 398/91 è la corretta gestione delle operazioni con fornitori esteri, siano essi comunitari o extra-UE. Anche in questi casi, entra in gioco un meccanismo simile al reverse charge, noto come integrazione/auto fatturazione per operazioni intracomunitarie o estere, che comporta obblighi precisi anche per chi opera in regime agevolato.

Operazioni intracomunitarie (UE)

Quando un soggetto in 398/91 acquista servizi o beni da un fornitore comunitario (ad esempio un software o un servizio pubblicitario da un’azienda tedesca), deve:

1. Iscriversi al VIES (se non già iscritto), per poter effettuare operazioni intracomunitarie;

2. Integrare la fattura estera, calcolando l’IVA italiana secondo le aliquote vigenti;

3. Registrare l’IVA a debito e a credito nei registri IVA ordinari, fuori dal 398/91;

4. Versare l’IVA, se l’IVA a credito non è detraibile (per esempio, se riferita ad attività istituzionali).

Operazioni extra-UE

Per gli acquisti di servizi da soggetti extra-UE (come pubblicità da Google o consulenze da fornitori USA), si applica l’art. 17, comma 2 del DPR 633/1972. Anche qui, il soggetto in 398:

• Deve emettere autofattura elettronica entro il 15 del mese successivo a quello di ricezione del servizio;

• Deve effettuare l’integrazione IVA e la registrazione nei registri ordinari (emesse e acquisti);

• È soggetto, anche in questo caso, al regime IVA ordinario per queste operazioni, indipendentemente dal 398.

La Circolare 14/E/2015 non si sofferma estesamente su questi casi, ma conferma indirettamente che le operazioni estere non rientrano nel perimetro agevolato del 398/91 e richiedono una gestione separata e rigorosa.

Chi sbaglia, rischia sanzioni per omessa integrazione/auto fatturazione e, soprattutto, può incorrere in problemi di natura tributaria e contabile che compromettono la linearità del regime 398.

Sanzioni e rischi fiscali

La gestione non corretta del reverse charge può esporre anche le associazioni e gli enti non commerciali che aderiscono al regime 398/91 a sanzioni amministrative e accertamenti fiscali, in quanto si tratta di un obbligo previsto dalla normativa IVA generale e non escluso dal regime agevolato.

Principali violazioni e relative sanzioni

1. Omessa integrazione o auto fatturazione: se un soggetto in 398 riceve una fattura soggetta a reverse charge e non provvede a integrarla o ad emettere autofattura (nel caso di operazioni con l’estero), può incorrere in:

   • Sanzione dal 90% al 180% dell’imposta non versata, con un minimo di 500 euro (art. 6, D.Lgs. 471/1997).

   • In alternativa, in caso di imposta comunque assolta, può essere applicata una sanzione fissa da 250 a 10.000 euro (art. 6, co. 9-bis.1, D.Lgs. 471/97), nei casi in cui l’errore non ha arrecato danno erariale.

2. Errata registrazione nei registri IVA: registrare l’operazione nel contesto della contabilità semplificata del 398/91, senza evidenziare la separazione tra operazioni agevolate e quelle soggette a reverse charge, può generare:

   • Problemi in fase di controllo, con la possibilità di disconoscimento del regime agevolato per l’intero periodo d’imposta, se riscontrata una gestione strutturalmente non conforme.

   • Sanzioni accessorie per irregolarità contabili e omessa o irregolare tenuta dei registri obbligatori.

3. Omissione del versamento dell’IVA a debito: nel caso in cui l’IVA debba essere effettivamente versata (per esempio, se non è detraibile), la mancata liquidazione può comportare:

   • Sanzione pari al 30% dell’imposta non versata (art. 13, D.Lgs. 471/1997), oltre a interessi e possibilità di iscrizione a ruolo coattivo.

Un rischio sottovalutato: la decadenza dal 398/91

Se l’Agenzia delle Entrate rileva una gestione irregolare e reiterata dell’IVA ordinaria all’interno del 398, può arrivare a contestare l’incompatibilità con il regime agevolato stesso, con effetti retroattivi e recupero di imposte, interessi e sanzioni su tutte le attività commerciali gestite in modo improprio.

Esempi pratici

Per rendere chiaro quando e come si applica il reverse charge, analizziamo quattro casi pratici che coinvolgono associazioni culturali, sportive e ONLUS che operano in regime agevolato 398/91.

Esempio 1: lavori edili su impianto sportivo

Un’associazione sportiva dilettantistica ristruttura gli spogliatoi del proprio impianto, affidando i lavori a una ditta edile italiana. La ditta emette fattura senza IVA, in quanto trattasi di prestazione soggetta a reverse charge edilizio.

• Cosa deve fare l’associazione: integrare la fattura con l’IVA al 22%, registrarla nei registri IVA ordinari (fuori 398), liquidare eventualmente l’imposta (se non detraibile).

• Criticità: la gestione impropria potrebbe portare a sanzioni e disconoscimento del regime agevolato.

Esempio 2: acquisto di servizi di pulizia

Una ONLUS in 398 riceve una fattura per servizi di pulizia della sede, da una cooperativa locale. Anche qui, si tratta di un servizio incluso tra quelli soggetti a reverse charge interno.

• Azione richiesta: l’associazione deve integrare la fattura e registrarla nei registri IVA. Se il servizio è legato ad attività istituzionali, l’IVA a credito non è detraibile.

Esempio 3: acquisto pubblicità da Facebook (Irlanda)

Un’associazione culturale acquista spazi pubblicitari da Facebook Irlanda per promuovere un evento. Riceve una fattura estera senza IVA.

• Cosa fare: emettere autofattura elettronica, integrare con l’IVA italiana (22%) entro il 15 del mese successivo, registrare l’operazione nei registri IVA.

• Nota: trattandosi di attività promozionale connessa a proventi commerciali, l’IVA potrebbe essere detraibile, ma serve valutazione professionale.

Esempio 4: acquisto software da fornitore statunitense

Una piccola fondazione acquista una licenza software da un fornitore USA. Anche questa è una prestazione di servizi elettronici extra-UE.

• Obblighi: emissione di autofattura elettronica estera con IVA italiana, registrazione fuori regime 398, adempimento secondo art. 17, comma 2.

Questi esempi dimostrano che, nonostante le semplificazioni del regime 398/91, la corretta applicazione dell’IVA in caso di reverse charge è obbligatoria e richiede competenze tecniche e spesso il supporto di un commercialista.

Vantaggi fiscali

Il regime fiscale di cui alla Legge 398/1991 è stato introdotto per semplificare la vita contabile e fiscale di associazioni sportive dilettantistiche, ONLUS, APS, associazioni culturali e di promozione sociale che svolgono attività commerciale in modo non prevalente. I vantaggi di questo regime, anche alla luce delle complicazioni introdotte da istituti come il reverse charge, restano numerosi e significativi.

Forfettizzazione dell’IVA e delle imposte dirette

Uno dei principali benefici del regime 398/91 è la possibilità di determinare il reddito imponibile in maniera forfettaria, applicando una percentuale di abbattimento ai proventi commerciali:

• Per l’IVA, si versa solo il 50% dell’imposta incassata, senza necessità di detrarre l’IVA sugli acquisti.

• Per le imposte dirette (IRES o IRPEF), il reddito imponibile si determina applicando una percentuale di redditività del 3% al 66% dei proventi commerciali.

Questa modalità riduce drasticamente il peso degli adempimenti fiscali e semplifica la gestione finanziaria, evitando la tenuta della contabilità ordinaria, fatta eccezione per casi come il reverse charge o operazioni estere, dove si impone una gestione separata.

Esoneri e semplificazioni

Chi adotta il 398/91 gode anche di altri benefici rilevanti, tra cui:

• Esonero dall’obbligo di fatturazione, salvo richiesta del cliente;

• Esonero dalla dichiarazione e comunicazione IVA trimestrale;

• Esclusione dagli ISA e dalla tenuta dei registri contabili per le operazioni agevolate;

• Facoltà di non tenere la contabilità ordinaria, se non per operazioni fuori campo (come il reverse charge).

Anche se l’applicazione del reverse charge impone un’eccezione alla semplicità, il regime 398/91 resta uno strumento potentissimo di ottimizzazione fiscale, a patto che venga utilizzato correttamente e con attenzione ai dettagli normativi.

Strumenti operativi

Sebbene il regime 398/91 sia sinonimo di semplificazione, le operazioni soggette a reverse charge e le prestazioni ricevute dall’estero esigono una gestione contabile “fuori regime”, che può rivelarsi insidiosa per chi non ha strumenti adeguati. Per questo motivo è fondamentale dotarsi di soluzioni digitali e seguire buone prassi per non incorrere in errori, omissioni o, peggio, sanzioni.

Software di contabilità dedicato

Molti enti in 398 utilizzano fogli Excel o sistemi contabili manuali, ma questo approccio non è più sufficiente se si gestiscono anche operazioni soggette a reverse charge. È consigliabile utilizzare software contabili che offrano:

• Doppia gestione: una per il regime agevolato (entrate commerciali semplificate) e una per le operazioni IVA ordinarie (reverse charge e operazioni estere);

• Generazione automatica di autofatture elettroniche, necessarie per servizi ricevuti da fornitori extra-UE (es. Google, Meta, consulenze internazionali);

• Reportistica IVA dettagliata, utile per la corretta compilazione dei registri e per eventuali verifiche da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Collaborazione con il commercialista

Affidarsi a un professionista con esperienza diretta nella fiscalità degli enti non commerciali è una scelta strategica. Il commercialista potrà:

• Supportare nella corretta classificazione delle operazioni soggette a reverse charge;

• Assistere nella tenuta dei registri IVA separati, come richiesto per operazioni fuori 398;

• Verificare la coerenza delle autofatture elettroniche, con rispetto delle tempistiche previste (es. entro il 15 del mese successivo per le operazioni estere).

Checklist interna per evitare errori

Ogni ente dovrebbe predisporre una checklist operativa da utilizzare all’arrivo di ogni fattura, che includa:

• Verifica della natura del fornitore (italiano, UE, extra-UE);

• Valutazione se il servizio è tra quelli soggetti a reverse charge;

• Decisione sulla necessità di integrare o emettere autofattura;

• Modalità e registri su cui effettuare l’annotazione contabile.

Una buona organizzazione e strumenti adeguati consentono di rispettare gli obblighi IVA senza compromettere i benefici del regime 398/91, mantenendo alta l’efficienza e la serenità gestionale.

Conclusioni

Il regime agevolato 398/91 è senza dubbio uno degli strumenti fiscali più vantaggiosi per il Terzo Settore e per tutte quelle realtà associative che svolgono attività commerciali in modo marginale.

Tuttavia, come abbiamo visto, non rappresenta una zona franca dalle regole IVA: esistono obblighi specifici, come quelli connessi al reverse charge, che richiedono preparazione tecnica, organizzazione e consapevolezza.

L’introduzione del meccanismo dell’inversione contabile, applicabile sia alle operazioni nazionali (es. edilizia, pulizie) che a quelle internazionali (servizi digitali UE ed extra-UE), pone i soggetti in 398 davanti a un bivio: trascurare questi adempimenti con il rischio di sanzioni, o affrontarli in modo strutturato e professionale, tutelando la propria posizione fiscale.

Il messaggio chiave che emerge dalla Circolare 14/E del 27 marzo 2015 è chiaro: il reverse charge non si esclude in virtù del regime fiscale agevolato, ma richiede una gestione separata e conforme alla normativa IVA ordinaria.

In questo scenario, chi adotta il 398 deve:

• Essere in grado di riconoscere le operazioni soggette a reverse charge;

• Separare la gestione IVA ordinaria da quella agevolata, attraverso software, checklist o il supporto di un commercialista;

• Mantenere una tracciabilità perfetta delle operazioni soggette a obblighi ordinari;

• Fare formazione continua e aggiornarsi sulle novità normative.

Solo così sarà possibile conciliare i benefici del 398 con il rispetto delle regole fiscali, continuando a godere di importanti risparmi e mantenendo la propria posizione regolare nei confronti del Fisco.

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In tutti gli altri casi, come la vendita a consumatori finali, si applica il regime del margine.

Reverse Charge vs. Regime del Margine

Nel settore del commercio di oro, il reverse charge può essere utilizzato esclusivamente quando la cessione è finalizzata alla fusione o a ulteriori trasformazioni del metallo. Se l’oro è venduto direttamente a consumatori finali, il regime del margine è quello appropriato. Questo regime speciale, disciplinato dall’articolo 36 del Decreto Legge n. 41/1995, si applica alla tassazione della differenza tra il prezzo di acquisto e quello di vendita del bene, anziché sull’intero valore del bene stesso.

Condizioni per l’Applicazione del Reverse Charge

Il meccanismo del reverse charge, previsto dall’articolo 17 del DPR n. 633/1972, trasferisce l’obbligo del pagamento dell’IVA dal venditore all’acquirente, ma solo in determinate operazioni, generalmente per prevenire l’evasione fiscale.

Tuttavia, per poter applicare il reverse charge nel commercio dell’oro, devono essere soddisfatte specifiche condizioni: il venditore deve essere iscritto all’albo degli operatori professionali del mercato dell’oro e l’oro ceduto deve essere destinato a processi industriali di trasformazione.

Il Caso Specifico: Controllo e Accertamento

Il caso oggetto della sentenza della Cassazione ha riguardato un’orefice che applicava il reverse charge alla vendita di oggetti d’oro. Dopo un controllo della Guardia di Finanza, l’Agenzia delle Entrate ha contestato l’applicazione errata del reverse charge, sostenendo che il corretto regime fiscale da applicare fosse quello del margine, poiché l’oro era venduto a consumatori finali e non destinato a fusione.

Decisioni Giudiziarie e Conferme Normative

Sia la Commissione Tributaria Provinciale di Torino che la Commissione Tributaria Regionale del Piemonte hanno confermato che il reverse charge non poteva essere applicato nel caso specifico, ribadendo l’obbligo di rispettare le condizioni normative previste.

La Corte di Cassazione ha ulteriormente consolidato questo orientamento, sottolineando che il reverse charge si applica solo quando l’oro venduto è destinato a processi che avviano un nuovo ciclo economico, come la fusione.

Conclusione: Legittimità dell’Accertamento

La Corte di Cassazione ha dunque confermato la legittimità dell’accertamento emesso dall’Agenzia delle Entrate, in quanto la contribuente non aveva dimostrato che l’oro venduto fosse destinato a operatori industriali per la trasformazione. Questo chiarimento rafforza la necessità di applicare il corretto regime fiscale nel commercio dell’oro, in base alla destinazione finale dei beni.

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Proroga e ambito di applicazione

Il reverse charge, introdotto per contrastare l’evasione fiscale, è stato prorogato fino al 31 dicembre 2026. Esso si applica, tra le altre, alle cessioni di gas ed energia elettrica effettuate a soggetti passivi rivenditori o a soggetti che utilizzano i beni nel territorio italiano.

Aggiornamenti dei prezzi e reverse charge

Un punto cruciale chiarito dall’Agenzia riguarda i casi in cui, a seguito di un aggiornamento dei prezzi, si verifichi un aumento della base imponibile su cessioni di energia elettrica avvenute prima del 2015. In questi casi, i maggiori compensi ricevuti dovranno essere fatturati applicando l’Iva in modo ordinario, in quanto in origine non era stato applicato il reverse charge.

Principio di diritto e coerenza con la normativa

Questa interpretazione si basa sul principio di diritto n. 2/2024 e trova fondamento nella normativa vigente. L’Agenzia ribadisce che il reverse charge rappresenta una deroga alle regole ordinarie e che, in generale, l’obbligo di versare l’Iva grava sul cessionario o committente e non sul cedente o prestatore.

Esclusioni

Il regime del reverse charge non si applica alle note di credito emesse prima dell’entrata in vigore del meccanismo stesso.

In sintesi

L’Agenzia delle Entrate, con il suo ultimo principio di diritto, ha fornito ulteriori chiarimenti sull’applicazione del reverse charge nel settore energetico, garantendo una maggiore certezza giuridica per i contribuenti.

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Che cosa significa in pratica?

Nel normale regime IVA, il venditore di un bene o servizio addebita l’IVA all’acquirente e successivamente la versa all’erario. Nel meccanismo del reverse charge, invece, non è il venditore a dover versare l’IVA, ma è direttamente l’acquirente che si occupa di auto-liquidare l’IVA dovuta sull’operazione. Questo significa che l’acquirente registra nella sua contabilità sia l’IVA a debito (come se fosse il venditore) sia l’IVA a credito (come se fosse l’acquirente), neutralizzando di fatto l’impatto dell’operazione sulla liquidazione periodica dell’IVA.

• il venditore emette fattura senza addebitare l’imposta (come normalmente dovrebbe fare);
• l’acquirente integra la fattura ricevuta con l’aliquota di riferimento per il tipo di operazione fatturata e, allo stesso tempo, procede con la duplice annotazione nel registro acquisti (fatture di acquisto) e nel registro vendite (fatture emesse).

In quali casi si applica?

Il reverse charge si applica principalmente in due ambiti:

1. Operazioni intracomunitarie: per l’acquisto di beni e servizi da parte di soggetti IVA in stati membri dell’UE diversi da quello dell’acquirente.
2. Specifici settori o tipologie di operazioni nazionali: in Italia, ad esempio, il reverse charge si applica a specifici settori come l’edilizia, la vendita di oro e prodotti elettronici, o la cessione di quote di emissioni di gas serra e altri casi specificati dalla normativa.

Per applicarlo è necessario, infatti, che entrambe le parti siano soggetti passivi Iva di imposta e che il destinatario del bene risieda nel territorio dello Stato. Ciò posto, l’obiettivo del presente elaborato è quello di enucleare tutti i riferimenti normativi, gli aspetti sanzionatori e gli approdi giurisprudenziali che hanno caratterizzato negli ultimi anni il meccanismo della c.d. “inversione contabile”.

Obiettivi del reverse charge

Gli obiettivi principali di questo meccanismo sono:

• Ridurre le frodi fiscali, in particolare quelle connesse al carosello IVA, una pratica fraudolenta che sfrutta il meccanismo dell’IVA nelle operazioni intracomunitarie.
• Semplificare gli adempimenti per le imprese che effettuano operazioni commerciali oltre i confini nazionali.

Il reverse charge è un tema complesso che necessita di una comprensione accurata delle norme specifiche che ne regolano l’applicazione, per evitare errori nella gestione contabile e fiscale delle operazioni interessate.

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Questa pratica, introdotta per combattere frodi e evasioni fiscali, influisce significativamente sulla gestione IVA delle operazioni commerciali.

In questo articolo, esploreremo come il reverse charge si applica nel settore fotovoltaico, delineando i vantaggi e le sfide che comporta per le aziende. Scopriremo inoltre strategie efficaci per navigare queste acque fiscali, ottimizzando il risparmio fiscale in modo legale e sicuro.

Il meccanismo del reverse charge: una panoramica

Il reverse charge, o inversione contabile, è un meccanismo IVA che sposta l’onere del pagamento dell’imposta dal fornitore al cliente. Nell’industria fotovoltaica, questo significa che quando un’azienda acquista beni o servizi relativi a sistemi fotovoltaici da un fornitore estero, non è il fornitore a dover versare l’IVA, ma è l’acquirente che deve auto-liquidarsi l’IVA dovuta.

Questa procedura ha l’obiettivo di semplificare gli adempimenti fiscali e ridurre il rischio di frodi, ma comporta anche una serie di responsabilità e obblighi aggiuntivi per le imprese.

Vantaggi e sfide del reverse charge nel fotovoltaico

L’applicazione del reverse charge nel settore fotovoltaico offre diversi vantaggi, tra cui la riduzione degli oneri amministrativi per le aziende che operano a livello internazionale e una maggiore fluidità nella gestione della cassa, dato che l’IVA non viene effettivamente pagata al momento dell’acquisto, ma solo successivamente attraverso la dichiarazione periodica. Tuttavia, queste opportunità vengono accompagnate da sfide, come la necessità di una corretta comprensione e applicazione delle regole del reverse charge per evitare sanzioni.

Implicazioni operative e contabili

La gestione del reverse charge richiede un’attenzione particolare nella contabilità aziendale. Le imprese devono assicurarsi di registrare correttamente le operazioni soggette a reverse charge, distinguendo l’IVA che è stata auto-liquidata. Questo comporta l’aggiornamento dei sistemi contabili e la formazione del personale per gestire queste transazioni in modo conforme alle normative. Inoltre, è fondamentale mantenere una documentazione precisa e dettagliata di ogni operazione, per essere pronti a fornire prove in caso di controlli da parte delle autorità fiscali.

Le sfide della compliance

Nonostante i vantaggi, il reverse charge comporta anche delle sfide significative in termini di compliance. Le aziende devono essere costantemente aggiornate sulle normative vigenti, che possono variare a seconda del paese e del tipo di beni o servizi coinvolti. L’errore o la mancata applicazione del reverse charge possono portare a sanzioni, interessi di mora e contestazioni da parte dell’amministrazione finanziaria.

Pertanto, è cruciale che le aziende si avvalgano di consulenti esperti in materia fiscale per navigare queste complessità.

Strategie per una gestione efficace

Per gestire efficacemente il reverse charge e massimizzare il risparmio fiscale, le aziende nel settore fotovoltaico possono adottare diverse strategie.

Una di queste è l’implementazione di sistemi contabili e software di gestione che siano in grado di trattare automaticamente le operazioni soggette a reverse charge, minimizzando il rischio di errori. Un’altra strategia consiste nella formazione continua del personale, per assicurarsi che tutti i dipendenti coinvolti siano a conoscenza delle procedure corrette. Infine, una collaborazione stretta con consulenti fiscali esperti è fondamentale per rimanere aggiornati sulle ultime novità legislative e per ricevere assistenza nelle verifiche fiscali.

Risvolti pratici e casi di studio

L’applicazione pratica del reverse charge nel settore fotovoltaico si manifesta attraverso diversi scenari, ognuno dei quali presenta peculiarità specifiche. Ad esempio, consideriamo il caso di un’azienda italiana che acquista pannelli fotovoltaici da un fornitore tedesco.

In questa situazione, l’azienda italiana dovrà auto-liquidare l’IVA, registrando l’operazione sia come acquisto che come vendita nella propria contabilità.

Questo processo, sebbene possa sembrare complesso a prima vista, offre l’opportunità di una gestione dell’IVA più efficiente, eliminando il flusso di cassa negativo che si verificherebbe con il pagamento immediato dell’IVA.

Un altro esempio significativo riguarda le imprese che operano nel montaggio e installazione di impianti fotovoltaici. In questi casi, il reverse charge si applica non solo all’acquisto di beni ma anche alla prestazione di servizi, richiedendo un’attenzione ancora maggiore nella documentazione e nella reportistica fiscale.

Lezioni apprese e best practices

Dall’analisi di questi casi emerge l’importanza di alcune best practices nella gestione del reverse charge. Una di queste è la verifica preliminare dello status IVA del fornitore e del cliente, per assicurarsi che l’applicazione del reverse charge sia giustificata e corretta. Inoltre, è essenziale adottare un approccio proattivo nella gestione fiscale, anticipando le possibili complessità e pianificando le operazioni in modo da minimizzare i rischi di non conformità.

Conclusione e prospettive future

Il reverse charge nel settore fotovoltaico rappresenta una sfida ma anche un’opportunità per le aziende che sanno navigarlo con competenza. Mentre la legislazione continua a evolversi, l’aggiornamento costante e la collaborazione con specialisti del settore fiscale rimangono elementi chiave per sfruttare al meglio i vantaggi offerti da questo meccanismo. Guardando al futuro, l’espansione del mercato fotovoltaico e l’incremento delle transazioni transfrontaliere potrebbero portare a ulteriori sviluppi normativi, rendendo ancora più centrale l’importanza di una gestione fiscale efficace e conforme.

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Reverse Charge: Guida e Vademecum all’uso,  come emettere fattura e quando e chi deve applicare il meccanismo dell’inversione contabile

Guida fiscale e vademecum per gestire in modo autonomo e semplice l’applicazione del meccanismo del “reverse charge dell’IVA” in ogni settore, aggiornata con le ultimissime normative, circolari e risoluzioni.

Reverse charge IVA edilizia 2016: il concetto di fabbricato

La circolare numero 37/E dell’Agenzia delle Entrate interviene anche su un altro importante tema legato al reverse charge IVA per il settore dell’edilizia: il concetto di fabbricato.

Nella risposta al quesito numero 6 l’Agenzia delle Entrate precisa che il concetto di fabbricato, ai fini della normativa sul reverse charge IVA in edilizia, non deve essere limitato all’edificio, ma deve ricomprendere tutti gli impianti e le pertinenze esterne che sono funzionali all’edificio medesimo.

In particolare, nel caso in cui un impianto sia esterno al fabbricato, questi rappresenta parte integrante dell’edificio se è funzionale all’utilizzo dello stesso. Pertanto in questa fattispecie, il reverse charge IVA trova applicazione anche per gli impianti esterni.

L’Agenzia delle Entrate fornisce anche alcuni esempi a proposito di impianti esterni che comportano l’applicazione del reverse charge IVA:

·         impianto di videosorveglianza perimetrale;

·         impianto citofonico;

·         impianto di climatizzazione;

·         impianto idraulico di un edificio con tubazioni esterne.

Altri elementi utili per inquadrare la definizione di edificio ai fini della corretta applicazione del meccanismo del reverse charge IVA in edilizia:

la Risoluzione n. 46/E/1998, in riferimento alla circolare n. 1820 del 23-7-1960 del Ministero dei Lavori pubblici, nella quale viene precisato che “per edificio e fabbricato si intende qualsiasi costruzione coperta isolata da vie o da spazi vuoti, oppure separata da altre costruzioni mediante muri che si elevano, senza soluzione di continuità, dalle fondamenta al tetto, che disponga di uno o più liberi accessi sulla via, e possa avere una o più scale autonome”;
l’art. 2 del D. Lgs n. 192/2005 (attuazione della Direttiva 2002/91/CE relativa al rendimento energetico nell’edilizia) ove l’edificio “è un sistema costituito dalle strutture edilizie esterne che delimitano uno spazio di volume definito, dalle strutture interne che ripartiscono detto volume e da tutti gli impianti e dispositivi tecnologici che si trovano stabilmente al suo interno; la superficie esterna che delimita un edificio può confinare con tutti o alcuni di questi elementi: l’ambiente esterno, il terreno, altri edifici; il termine può riferirsi a un intero edificio ovvero a parti di edificio progettate o ristrutturate per essere utilizzate come unità immobiliari a sé stanti”.

Reverse charge IVA edilizia 2016: si applica anche al codice ATECO 43. 29. 09

l’Agenzia delle Entrate, facendo riferimento alle precisazioni fornite dall’ISTAT, ha chiarito che anche le prestazioni di manutenzione e riparazione vengono ricomprese nelle attività di cui al codice ATECO 43. 29. 09 (“altri lavori di costruzione e installazione nca”) e pertanto sono assoggettabili al meccanismo di inversione contabile IVA. In altri termini, anche le prestazioni di manutenzione e riparazione svolte da soggetti titolari del suddetto codice ATECO devono essere assoggettate la meccanismo di inversione contabile.

Reverse charge IVA  in edilizia 2016: le manutenzioni straordinarie

Con la circolare numero 37/E del 22 dicembre 2015, l’Agenzia delle Entrate ha fornito diversi chiarimenti in ordine all’applicazione del reverse charge IVA o inversione contabile nel settore dell’edilizia e nei settori ad esso connessi.
Tale circolare appare particolarmente significativa, alla luce soprattutto del metodo adottato ovvero quello di rispondere direttamente ai quesiti posti dalle associazioni professionali di categoria.

La prima questione affrontata dall’Agenzia delle Entrate è quella delle manutenzioni straordinarie.

Nella precedente circolare numero 14/E del 27 marzo 2015 (ivi allegata), l’Agenzia delle Entrate richiedeva di distinguere in fattura:

• i servizi soggetti al reverse charge IVA;
• i servizi soggetti al regime ordinario.

Nella circolare numero 37/E/2015, l’Agenzia delle Entrate ritiene che la distinzione tra i due regimi non debba rilevarsi negli interventi di manutenzione straordinaria consistenti nel frazionamento o accorpamento delle unità immobiliari. In particolare, l’Agenzia delle Entrate precisa che:

“l’attrazione della manutenzione straordinaria alle regole ordinarie può trovare applicazione limitatamente agli interventi edilizi di frazionamento e accorpamento, precedentemente rientranti nella “ristrutturazione edilizia” e ora derubricati a “manutenzione straordinaria” (cfr. Articolo 17, comma 1, del DL n. 133 del 2014). Conseguentemente, in presenza, ad esempio, di un contratto avente ad oggetto il frazionamento di un’unità immobiliare, senza modifica della volumetria complessiva dell’edificio e dell’originaria destinazione d’uso, in cui è prevista anche l’installazione di uno o più impianti, non si dovrà procedere alla scomposizione del contratto, distinguendo l’installazione di impianti dagli interventi edilizi, ma si applicherà l’IVA secondo le modalità ordinarie all’intera fattispecie contrattuale. ”

Reverse charge IVA  in edilizia 2016: fornitura con posa in opera o prestazione di servizi

La circolare numero 37/E dell’Agenzia delle Entrate chiarisce come si distingue tra la fornitura con posa in opera e la prestazione di servizi.

A questo proposito l’Agenzia delle Entrate scrive che:

“si ha appalto quando la fornitura della materia costituisce un semplice mezzo per la produzione dell’opera ed il lavoro è lo scopo essenziale del negozio, in modo che le modifiche da apportare al bene consistono non già in accorgimenti marginali e secondari diretti ad adattarlo alle specifiche esigenze del committente della prestazione, ma sono tali da dar luogo ad un servizio che, sotto il profilo qualitativo, assume valore determinante al fine del risultato da fornire alla controparte. ”

Nella precedente circolare numero 14/E/2015 l’Agenzia delle Entrate ha chiarito che “devono ritenersi escluse dal reverse charge IVA le forniture di beni con posa in opera in quanto tali operazioni, ai fini IVA, costituiscono cessioni di beni e non prestazioni di servizi, poiché la posa in opera assume una funzione accessoria rispetto alla cessione del bene”.

Tra i criteri interpretativi utili ai fini dell’inquadramento tra servizi accessori e non, per l’Agenzia delle Entrate dobbiamo tenere in considerazione in fase contrattuale e/o di emissione della fattura:

dell’importanza della prestazione di servizi erogata rispetto alla fornitura del bene, con la chiave di lettura che i servizi accessori forniti si limitano alla semplice posa in opera del bene?  Oppure sono diretti a modificare la natura del bene considerato? Del rapporto tra il prezzo del bene e quello dei servizi;
della causa e la volontà contrattuale, inteso, nel senso che prevale l’obbligazione di dare o quella di fare?

Reverse charge IVA edilizia 2016: gli impianti fotovoltaici

Con la circolare numero 37/E/2015, l’Agenzia delle Entrate è intervenuta anche sul tema degli impianti fotovoltaici.
In analogia a quanto esposto sopra in tema di impianti esterni, l’Agenzia delle Entrate richiama ancora una volta il principio di funzionalità per effetto del quale:

“quando l’impianto è funzionale all’edificio esso è soggetto al meccanismo dell’inversione contabile IVA a prescindere dalla sua ubicazione. Viceversa, se l’impianto è autonomamente accatastato è soggetto al regime IVA ordinario”.

Novità introdotte dalla Legge di Stabilità 2015 in materia di Reverse Charge IVA nell’edilizia

Le modifiche all’articolo 17 lettere a) e a-ter) del comma 6 dell’articolo 17, in vigore dal 01. 01. 2015 disciplinano l’applicazione del meccanismo del reverse charge dell’ l’inversione contabile alle seguenti fattispecie.

Le disposizioni di cui al quinto comma si applicano anche:

a) alle prestazioni di servizi, diversi da quelli di cui alla lettera a-ter), compresa la manodopera, rese nel settore edile da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore”. La disposizione non si applica alle prestazioni di servizi rese nei confronti di un contraente generale a cui venga affidata dal committente la totalità dei lavori [questa ipotesi è quella già applicata sino al 31. 12. 2014; mediante la parte aggiunta (sottolineata nel testo) risultano sottratte dalla medesima alcune prestazioni di servizi specificamente elencate dalla successiva lettera a-ter];

a-ter) alle prestazioni di servizi di pulizia, di demolizione, di installazione di impianti e di completamento relative ad edifici; … omissis …

Quest’ultime, dunque, sono le nuove casistiche di inversione contabile, che ora si tratta di individuare in modo oggettivo a prescindere, si noti, dalla qualifica soggettiva del prestatore e del committente.

Un sicuro aiuto viene dalla lettura della Relazione Tecnica, che spiega il motivo per cui in tali settori si è deciso di ampliare le casistiche di reverse (prima limitate al subappalto nel settore dell’edilizia, oggi allargate ad ogni prestazione di servizi): si è riscontrato che nei settori delle prestazioni di servizi di pulizia (codice ATECO2007: 81. 2) e per le prestazioni di servizi di demolizione, installazione di impianti e completamento di edifici (codice ATECO2007: 43), vi sia una maggiore propensione sia a non dichiarare l’Iva sulle operazioni imponibili sia a non effettuare il versamento dell’imposta dovuta.

I settori interessati e le casistiche di applicazione sono riepilogati nelle tabelle sottostanti:

I settori interessati e le casistiche di applicazione sono riepilogati nelle tabelle sottostanti:

Volendo operare un raffronto con la normativa comunitaria, soccorre l’articolo 199 della Direttiva 112, che consente l’applicazione del reverse charge alle “prestazioni di servizi di costruzione, inclusi i servizi di riparazione, pulizia, manutenzione, modifica e demolizione relative a beni immobili” e con quelle del paragrafo 2 che consente agli Stati di definire le operazioni e le categorie di soggetti cui le misure possono applicarsi. Va, infatti, osservato la novella di cui alla nuova lettera a-ter) non ha eliminato tout court le limitazione della lettera a) che circoscrive l’applicazione del reverse charge per le prestazioni edili rese da soggetti subappaltatori nei confronti delle imprese che svolgono l’attività di costruzione o ristrutturazione di immobili ovvero nei confronti dell’appaltatore principale o di un altro subappaltatore. Fuori dalle ipotesi della nova lettera a-ter il reverse continua quindi ad applicarsi limitatamente ai rapporti di subappalto (o sub contratto d’opera) laddove la prestazione sia riconducibile al settore costruzioni da individuare secondo le attività descritte nel settore F dei codici Ateco (in particolare, costruzioni di edifici, ingegneria civile e altri lavori di costruzione specializzati non riconducibili ad edifici e comunque all’elencazione della lettera a-ter).

Sanzioni per errato e/o omessa applicazione del meccanismo Reverse Charge IVA in edilizia

Si deve prestare molta attenzione alla corretta applicazione del Reverse Charge IVA nell’edilizia, purtroppo le sanzioni sono elevate e se comminate, sono di entità tali, che possono compromettere e divorare utili e ricavi del lavoro eseguito. Un delirio.

Documenti da scaricare

• CIR37e+del+22.12.15(.pdf, 413,7 KB)
• Circolare+n.+14+del+27+marzo+2015(.pdf, 434,46 KB)

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Se la fattura è stata emessa in violazione del regime di inversione contabile, senza aver assolto al pagamento dell’IVA oppure avendovi provveduto, com’è possibile rimediare?

Risposta

Il contribuente potrà ricorrere allo strumento del ravvedimento operoso con le seguenti modalità contenenti le istruzioni pratiche per pagare tramite modello F24:

1) ravvedimento per omessa o ritardata fatturazione Reverse Charge e di mancata o ritardata registrazione delle operazioni soggette a inversione contabile: in questo caso il cedente/prestatore al posto di scontare una sanzione che va da 5% al 10% dei corrispettivi potrà sanare l’omessa fattura Reverse Charge o la sua ritardata emissione con il ravvedimento entro il termine per la presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione: la sanzione sarà ridotta a 1/8 del 5% del corrispettivo, con minimo di € 64 ed andrà pagata tramite modello F24 e codice tributo 8904 “sanzioni in materia di IVA” indicando l’anno in cui è avvenuta l’irregolarità.

N. B. Il cessionario/committente oltre alla sanzione ridotta deve provvedere all’emissione e registrazione della fattura omessa;

2) ravvedimento per omesso Reverse Charge senza assolvimento IVA: si tratta dell’ipotesi in cui il cessionario/committente, nonostante abbia ricevuto la regolare fattura in Reverse Charge, non versi l’IVA esponendosi ad una sanzione che va dal 100% al 200% dell’imposta, con un minimo di € 258. Ricorrendo al ravvedimento operoso Reverse Charge, dovrà integrare la fattura con l’importo dell’IVA dovuta ed omessa, registrando la stessa nel registro delle fatture emesse e in quello degli acquisti provvedendo a pagare la sanzione ridotta a 1/8 del minimo, pari ad € 32 da assolvere tramite modello F24 e codice 8904, entro il termine per la presentazione della dichiarazione IVA relativa all’anno in cui è stata commessa la violazione;

3) ravvedimento per omesso Reverse Charge con assolvimento dell’IVA: se il prestatore applica e assolve all’imposta in fattura, ma non riporta l’applicazione del Reverse Charge, dovrebbe scontare una sanzione pari al 3% dell’imposta dovuta, con un minimo di € 258 salvo che provveda al ravvedimento operoso con le seguenti modalità:

il prestatore entro 30 giorni dalla registrazione della fattura errata dovrà presentare all’Agenzia delle Entrate un documento in duplice copia contenente l’indicazione dell’imponibile, aliquota e IVA corrispondente;
dovrà  provvedere all’annotazione nei registri acquisti e vendite e al versamento dell’IVA dovuta;
a tali condizioni pagherà una sanzione ridotta a 1/8 del 3%.

In sintesi:

il ravvedimento operoso è quello strumento che consente di sanare le irregolarità commesse in sede di emissione di fatture soggette all’obbligo di Reverse Charge e consente di scontare  una  sanzione alleggerita rispetto a quella che dovrebbe ordinariamente applicarsi, a condizione che il richiedente:

1) integri la fattura;

2) provveda alla doppia registrazione (sia nel registro delle fatture acquisti che in quello delle fatture emesse);

3) paghi nei termini con F24 la sanzione ridotta.

Attenzione: per evitare di incorrere in qualsivoglia tipo di sanzione e sobbarcarsi onerosi esborsi, è fondamentale, a monte, emettere correttamente la fattura in Reverse Charge.

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Cos’è e come funziona il deposito IVA

Il deposito IVA è un luogo fisico, situato all’interno del territorio italiano, nel quale la merce è introdotta, sosta ed esce e per l’effetto gode di determinate “agevolazioni” dal punto di vista dell’Imposta sul Valore Aggiunto.

L’obiettivo principale di questo strumento fiscale è quello di differire il pagamento dell’IVA in quanto l’assolvimento della stessa è spostato dal momento in cui i beni sono introdotti nel deposito al momento in cui vengono estratti (e non sempre), consentendo alle aziende di ridurre il ricorso al mercato del credito, abbassando a sua volta gli oneri finanziari potenzialmente gravanti sulle stesse.

Nel deposito IVA possono essere introdotti beni nazionali e comunitari. I beni extracomunitari potranno essere inseriti all’interno di un deposito IVA soltanto dopo essere stati immessi in libera pratica e pagato i dazi doganali.
Le operazioni che in base all’articolo 50-bis, comma 4 del D. L. 331/93 possono essere realizzate senza “scontare” l’imposta sono quelle eseguite:

1) mediante l’introduzione o l’estrazione delle merci nei o dai depositi fiscali;
2) durante la giacenza delle merci nei depositi IVA;
3) mediante trasferimento delle merci tra depositi IVA.

La riforma del 2017: sintesi

La disciplina dei depositi fiscali ai fini IVA (articolo 50-bis, Dl 331/1993) è stata incisivamente riformata dal decreto legge collegato alla manovra di bilancio 2017 (articolo 4, commi 7 e 8, Dl 193/2016).

Nel dettaglio, a decorrere dal 1°aprile 2017:

a) per l’estrazione dei beni dai depositi IVA, non sarà più necessaria l’iscrizione alla Camera di Commercio da almeno un anno nonché il requisito dell’effettiva operatività;

b) tutte le cessioni di beni eseguite mediante introduzione in un deposito, a prescindere dalla provenienza e dalla tipologia di beni, sono effettuate senza pagamento dell’IVA (articolo 50-bis, comma 4, lettera c);

c) a eccezione dei beni introdotti in forza di un acquisto intracomunitario e dei beni immessi in libera pratica, per le altre operazioni l’imposta è dovuta dal soggetto che procede all’estrazione ed è versata in suo nome e per suo conto dal gestore del deposito;

d) si potrà continuare a estrarre da un deposito IVA con autofattura (e quindi senza versare l’imposta) i beni che, provenendo da Paesi terzi, sono stati immessi in libera pratica con introduzione nel deposito stesso.

I recenti chiarimenti dell’Agenzia delle Entrate

Con la risoluzione n°55/E del 3 maggio 2017 l’Agenzia delle Entrate ha precisato che:

a) l’individuazione della corretta modalità di estrazione e, quindi, della modalità di assolvimento dell’IVA (versamento diretto o inversione contabile) è collegata all’operazione con la quale il bene è stato introdotto nel deposito;

b) a nulla rilevano le successive cessioni di cui il bene eventualmente è stato oggetto durante il periodo di permanenza nel deposito;

c) la base imponibile è comunque costituita dal corrispettivo o valore dell’ultima di tali cessioni;

d) nel caso in cui i beni introdotti siano ceduti a terzi nel corso della loro permanenza nel deposito, l’IVA da versare tramite F24, da parte di colui che procede all’estrazione, la base imponibile deve essere calcolata applicando il valore percentuale dei beni di provenienza italiana introdotti nel deposito al corrispettivo o valore pattuito per l’ultima cessione effettuata prima dell’estrazione.

Istruzioni estrazione dei beni dai depositi IVA dal 1°aprile 2017

Sulla base delle novità introdotte dalla L. N°225/2016, di conversione del D. L. N. 193/2016, in vigore il 1°aprile 2017 che hanno modificato la precedente disciplina, è stato puntualizzato che:

1) le cessioni di beni con consegna in Stati membri diversi dall’Italia nei confronti di soggetti passivi stabiliti o identificati ai fini IVA nello Stato membro di destinazione costituiscono cessioni intracomunitarie per le quali deve essere presentato il modello INTRA 1-bis;

2) tali cessioni rilevano ai fini della formazione del plafond e dell’acquisizione della qualifica di esportatore abituale;

3) le cessioni di beni con consegna in Stati non facenti parte dell’Unione Europea costituiscono cessioni all’esportazione, anch’esse rilevanti ai fini della formazione del plafond e dell’acquisizione della qualifica di esportatore abituale;

4) per queste ultime operazioni, qualora il cedente sia un soggetto estero, non identificato o stabilito in Italia, i relativi adempimenti possono essere assolti dal gestore del deposito, in veste di rappresentante fiscale cd. “leggero”, ex articolo 50-bis comma 7 DL n°331/1993;

5) per le operazioni di estrazione in esecuzione di atti di utilizzazione o di commercializzazione dei beni nel territorio dello Stato, per le quali il comma 6 del citato articolo è stato modificato dalla L. N°225/2016, il proprietario dei beni che procede in proprio o tramite terzi all’estrazione continuerà ad essere tenuto al pagamento dell’IVA, ma con modalità che dipendono dalla provenienza dei beni precedentemente introdotti nel deposito, che può essere interna, intracomunitaria o extracomunitaria;

N. B. Per i beni di origine nazionale, non si applicherà più il meccanismo del Reverse Charge, essendo previsto il versamento “diretto” dell’imposta da parte del gestore del deposito IVA entro il giorno 16 del mese successivo a quello dell’estrazione, con divieto di compensazione “orizzontale”. Il versamento dovrà essere effettuato in nome e per conto del proprietario dei beni, il quale documenta l’operazione con autofattura da annotare esclusivamente nel registro degli acquisti unitamente agli estremi del versamento dell’imposta effettuato dal depositario.

6) l’estrazione non darà luogo al pagamento dell’IVA se il proprietario dei beni è un esportatore abituale che decide di avvalersi del plafond disponibile, nel qual caso la dichiarazione d’intento va trasmessa all’Agenzia delle Entrate, che rilascia apposita ricevuta telematica (Risoluzione Agenzia Entrate n°35/E/2017).

Quali sanzioni si applicano?

In caso di mancato versamento dell’imposta si applicherà la sanzione del 30% di cui all’articolo 13 D. Lgs 471/1997 al cui pagamento sarà tenuto solidalmente anche il gestore del deposito, fermo restando che se l’estrazione sarà effettuata dall’esportatore abituale che abbia presentato la dichiarazione d’intento in assenza dei presupposti troverà applicazione la sanzione dal 100 al 200% dell’imposta nei confronti del solo esportatore abituale.

N. B. La violazione da parte del gestore del deposito IVA degli obblighi di applicazione dell’imposta sarà valutata ai fini della revoca sia dell’autorizzazione rilasciata per la custodia dei beni in deposito, sia dell’abilitazione a gestire in regime di deposito IVA i magazzini generali, i depositi franchi, i depositi fiscali e quelli doganali.

Reverse charge intra ed extracomunitario

Occorre evidenziare che per i beni di origine intracomunitaria ed extracomunitaria, anche dal 1°aprile 2017 si applicherà la procedura di inversione contabile in capo al soggetto che estrae e in particolare:

a) beni di origine intracomunitaria: per effetto dell’agevolazione riconosciuta dall’articolo 50 bis comma 4 lettera a) DL 331/1993, il comma 6 del citato articolo, anche a seguito della riformulazione operata dalla L. N°225/2016, conferma che il soggetto che procede all’estrazione assolve l’imposta provvedendo all’integrazione della relativa fattura, con l’indicazione dei servizi eventualmente resi e dell’imposta, e all’annotazione della variazione in aumento sia nel registro delle fatture emesse (entro 15 giorni dall’estrazione e con riferimento alla relativa data), sia nel registro degli acquisti (entro il mese successivo a quello dell’estrazione);

b) beni di origine extracomunitaria: per effetto dell’agevolazione riconosciuta dall’articolo 50-bis comma 4 lettera b) del DL 331/1993, l’imposta resterà dovuta, anche dal 1°aprile 2017, con il sistema del Reverse Charge. La novità è rappresentata dall’obbligo, del soggetto che procede all’estrazione, di prestare un’idonea garanzia, secondo le modalità stabilite dall’articolo 38 bis comma 5 DPR 633/1972, per l’importo corrispondente all’imposta dovuta per la durata di 6 mesi dalla data di estrazione.

Attenzione: il D. M. 23 febbraio 2017, esclude dalla prestazione della garanzia ex articolo 38 bis comma 5 DPR 633/1972, le seguenti categorie di soggetti:

1) i prestatori di garanzia in sede di introduzione dei beni in deposito, come previsto dall’articolo 50 bis comma 4 lettera b) DL n°331/1993 nonché quelli esonerati da tale obbligo in quanto in possesso della certificazione AEO o perché rientrano nella previsione dell’articolo 90 DPR 43/1973 (Amministrazioni dello Stato, enti pubblici e ditte di notoria solvibilità);

2) i contribuenti “virtuosi” cioè quei soggetti che cioè soddisfano specifici requisiti di affidabilità (ad esempio regolarità nella presentazione delle dichiarazioni IVA, nell’esecuzione dei relativi versamenti; assenza di avvisi di rettifica o di accertamento riferiti ad emissione e utilizzazione di fatture per operazioni inesistenti; assenza di procedimenti penali-tributari).

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