Normativa di riferimento

Il quadro normativo che disciplina i prestiti e i finanziamenti tra società e soci/amministratori è principalmente delineato dal Codice Civile, con riferimento agli articoli 2397 e 2477. Si aggiungono poi specifiche disposizioni contenute nelle leggi di bilancio e nei decreti attuativi.

Distinzione tra prestiti e finanziamenti

È importante distinguere tra prestiti e finanziamenti:

• Prestito: è un’operazione di natura prettamente finanziaria, che implica l’erogazione di una somma di denaro da parte della società al socio/amministratore con l’obbligo di restituzione, generalmente a un tasso d’interesse prestabilito.
• Finanziamento: è un’operazione più ampia che può comprendere anche l’erogazione di beni o servizi da parte della società al socio/amministratore, sempre con l’obbligo di rimborso.

Condizioni per la concessione

La concessione di prestiti e finanziamenti a soci e/o amministratori è soggetta a specifiche condizioni:

• Delibera assembleare: l’operazione deve essere approvata dall’assemblea dei soci con la maggioranza qualificata richiesta per le modifiche dello statuto.
• Condizioni di mercato: il prestito/finanziamento deve essere concesso a condizioni di mercato, ovvero a tassi d’interesse e termini non inferiori a quelli che la società otterrebbe da terzi in analoghe condizioni.
• Adeguata documentazione: l’operazione deve essere documentata con contratto scritto che ne specifichi le condizioni, i termini di rimborso, le garanzie eventualmente prestate e gli interessi applicati.
• Assenza di conflitto d’interesse: la concessione del prestito/finanziamento non deve generare situazioni di conflitto d’interesse a favore dei soci/amministratori beneficiari.

Limiti e divieti

La normativa prevede limiti e divieti alla concessione di prestiti e finanziamenti a soci e/o amministratori:

• Divieto di finanziamenti assistiti: è vietato concedere prestiti/finanziamenti a soci/amministratori che siano contemporaneamente debitori verso la società per altri motivi.
• Limiti per le Srl: per le Srl con meno di venti soci e un capitale sociale inferiore ai 50.000 euro, la somma complessiva dei prestiti/finanziamenti concessi a soci e/o amministratori non può superare l’8% del capitale sociale.
• Divieto di distribuzione di utili sotto forma di prestito: non è possibile erogare prestiti/finanziamenti a soci/amministratori se la società non ha utili sufficienti per distribuirli sotto forma di dividendi.

Vantaggi e svantaggi

La concessione di prestiti e finanziamenti a soci e/o amministratori può presentare alcuni vantaggi:

• Per la società: può essere un modo per attrarre o fidelizzare soci e/o amministratori chiave, sostenere il loro apporto al capitale sociale o finanziare specifiche iniziative.
• Per i soci/amministratori: può rappresentare un’opportunità per ottenere finanziamenti a condizioni vantaggiose rispetto al mercato.

Tuttavia, vi sono anche alcuni svantaggi:

• Per la società: il mancato rimborso del prestito/finanziamento può comportare perdite economiche e tensioni con i soci/amministratori coinvolti.
• Per i soci/amministratori: l’assunzione di un debito verso la società può creare situazioni di conflitto d’interesse e incidere negativamente sulla loro reputazione.

Adempimenti fiscali

• Imposta di bollo: il contratto di prestito/finanziamento deve essere assoggettato all’imposta di bollo.
• IRPEF: gli interessi maturati sui prestiti concessi a soci/amministratori sono considerati reddito imponibile per i beneficiari ai fini IRPEF.
• Irap: gli interessi maturati sui prestiti concessi a soci/amministratori sono considerati base imponibile per l’Irap per la società erogante.
• IVA: se il prestito/finanziamento è connesso a una cessione di beni o servizi, è possibile che vi sia l’applicazione dell’IVA.

Aspetti contabili

La concessione di prestiti e finanziamenti a soci e/o amministratori deve essere correttamente contabilizzata dalla società:

• Attivo: l’importo del prestito/finanziamento erogato viene iscritto nell’attivo dello stato patrimoniale tra i crediti verso soci o verso amministratori.
• Interessi: gli interessi maturati sui prestiti/finanziamenti vengono contabilizzati come ricavi da interessi nel conto economico.
• Rimborsi: i rimborsi del capitale ricevuto dalla società vengono contabilizzati come rimanenze attive nello stato patrimoniale.

Monitoraggio e controlli

È importante che la società implementi un sistema di monitoraggio e controlli per le operazioni di prestito/finanziamento a soci e/o amministratori, al fine di:

• Verificare il rispetto delle condizioni e dei limiti previsti dalla normativa.
• Valutare l’andamento dei crediti e il rischio di insolvenza.
• Prevenire situazioni di conflitto d’interesse e abusi.

Conclusioni

La concessione di prestiti e finanziamenti da parte di una società (Srl o Spa) ai propri soci e/o amministratori è un’operazione delicata che deve essere condotta con attenzione e nel rispetto di precise norme e limiti. È fondamentale che la società si doti di adeguate procedure interne per gestire tali operazioni in modo trasparente, efficiente e conforme alla normativa vigente.

Prestiti, mutui e finanziamenti ad amministratori e/o soci da parte delle Società di Capitali (SRL – SPA)*

Prestiti, mutui e finanziamenti concessi ad amministratori, direttori generali, soci, sindaci e liquidatori: l’art. 2624 c. C. Stabiliva che gli amministratori, i direttori generali, i sindaci ed i liquidatori che contraevano prestiti sotto qualsiasi forma, sia direttamente sia per interposta persona, con la società che amministravano o con una società controllante o controllata, erano puniti con la reclusione, e ciò anche se il prestito fosse stato retribuito e restituito. L’art. 2624 è stato abrogato con D. Lgs. 61/2002, decorrenza 14. 4. 2002, ma permangono le responsabilità in caso di condotta fraudolenta a danno del patrimonio sociale. Ai fini fiscali vale quanto detto per i prestiti ai soci.  

Il fatto che la fattispecie non sia più penalmente perseguibile direttamente non esclude una possibile contestazione dei reati oggetto della legge fallimentare (bancarotta, bancarotta fraudolenta, etc. ) qualora un domani la società dovesse fallire; nè esclude che gli amministratori possano essere assoggettati ad azione di responsabilità, qualora:

·       non siano nelle condizioni di restituire prestiti ricevuti;

·       espongano la società a danni qualora questa debba rispondere per le garanzie prestate in favore degli amministratori;

·       mettano comunque la società e/o creditori o terzi in difficoltà a causa della carenza di liquidità derivante dai prestiti fatti a loro.

Con l’abrogazione della norma sanzionatoria è stata eliminata la causa ostativa alla concessione dei prestiti ad amministratori  e/o soci. Questi ultimi, (coloro che possono sollevare azione sociale di responsabilità nei confronti dell’amministratore), possono deliberare il prestito e non vi è alcuna norma che possa perseguire tale attività ritenuta non più illecita. Fermo restando il versamento dell’imposta di registro,  i requisiti statutari, e l’eventuale onerosità del finanziamento in oggetto.

Eventuali danni per responsabilità, peraltro non ravvisabili nel caso di autorizzazione al prestito da parte dell’assemblea dei soci, potrebbero essere contestati solo dai soci stessi. E’ consentito tutto ciò che non è vietato, se la legge non persegue più come reato penalmente perseguibile la concessione di prestiti a soci o amministratori, nulla quaestio. Se i soci decidono di deliberare un prestito, nel rispetto statutario, possono farlo. Purché sussistano condizioni che esulano dalla distrazione di fondi per società in stato di dissesto, con contenzioso tributario in essere, o di natura elusiva. Se così non fosse i soci sarebbero comunque responsabili in solido con l’amministratore nei confronti dei terzi.

In conclusione i prestiti, finanziamenti, mutui concessi agli amministratori sono consentiti, rispettando una serie di adempimenti e contrattualistica collaudati,  diventano illegittimi se ne viene fatto un uso distorto, ma questo vale per qualunque comportamento legittimo.  

*attenzione: l’operazione è consentita ma deve essere attuata con un iter delineato onde evitare di cadere in fattispecie elusive e subire atti di accertamento e/o rettifica ai fini delle imposte dirette e/o indirette.