Chi conferisce beni o aziende ai Centri di assistenza fiscale (Caf) e alle società di servizi il cui capitale sociale è posseduto a maggioranza da associazioni o organizzazioni abilitate a costituire Caf, deve versare un’imposta sostitutiva sulle plusvalenze realizzate.

Questo si applica anche a chi effettua cessioni di beni, aziende o rami di azienda nei confronti dei Caf, usufruendo della possibilità di effettuare i versamenti entro il trentesimo giorno successivo al termine previsto (30 giugno).

Aliquota e Maggiorazione

L’imposta sostitutiva è pari al 19% delle plusvalenze realizzate, con un’aggiunta dello 0,40% come interesse corrispettivo. Il pagamento deve essere effettuato in un’unica soluzione.

Modalità di Versamento

Il versamento dell’imposta sostitutiva deve essere eseguito utilizzando il modello F24 attraverso modalità telematiche. Le opzioni disponibili includono:

• Servizi “F24 web” o “F24 online” dell’Agenzia delle Entrate tramite i canali telematici Fisconline o Entratel.
• Home banking del proprio istituto di credito.
• Intermediario abilitato.

I contribuenti che non possiedono partita IVA possono effettuare il versamento anche con il modello F24 cartaceo presso banche, Poste Italiane e agenti della riscossione, a condizione che non utilizzino crediti in compensazione o quando devono pagare F24 precompilati dall’ente impositore.

Codice Tributo

Per il versamento, è necessario indicare il codice tributo “2728”, relativo all’imposta sostitutiva delle imposte sui redditi sulle plusvalenze derivanti da conferimenti o cessioni di beni o aziende a favore dei Caf.

Normativa e Requisiti

La cessione di un contratto di leasing non è libera come potrebbe essere per altri tipi di contratti. È necessario il consenso del concedente (la società di leasing), che deve approvare il trasferimento del contratto al nuovo soggetto. Questo perché il concedente deve valutare la solvibilità del cessionario, essendo quest’ultimo a dover assumere gli obblighi di pagamento del leasing.

Processo di Cessione

Il processo di cessione di un contratto di leasing tipicamente include i seguenti passaggi:

1. Valutazione e Accordo: Il cedente e il cessionario valutano i termini del contratto di leasing esistente e concordano sulla cessione.
2. Richiesta di Consenso: Viene fatta una richiesta formale al concedente per ottenere il consenso alla cessione. Questa richiesta dovrebbe includere documenti che attestano la solvibilità del cessionario.
3. Modifica Contrattuale: Una volta ottenuto il consenso, si procede alla firma di un accordo di cessione e, se necessario, alla modifica dei termini contrattuali originari.
4. Registrazione della Cessione: La cessione può richiedere di essere registrata o notificata a enti terzi, specialmente se il bene in leasing è un immobile o un veicolo.

Vantaggi della Cessione

• Flessibilità Operativa: Permette al cedente di liberarsi dagli obblighi del leasing, ad esempio in caso di ristrutturazione aziendale o cessazione dell’attività.
• Continuità Operativa: Il cessionario può continuare a utilizzare il bene senza necessità di stipulare un nuovo contratto di leasing, ottimizzando tempi e costi.

Rischi e Considerazioni

• Approvazione del Concedente: Il rifiuto del concedente a trasferire il leasing può annullare l’operazione.
• Condizioni del Contratto: Il cessionario deve essere consapevole di tutte le condizioni del contratto originario, inclusi eventuali obblighi non standard o termini di restituzione del bene.
• Implicazioni Fiscali: La cessione può avere implicazioni fiscali per entrambe le parti, che devono essere valutate attentamente.

Conclusione

La cessione a terzi del contratto di leasing è un’opzione vantaggiosa sotto molti aspetti, ma richiede un’attenta valutazione e la conformità a specifici requisiti legali e contrattuali. È consigliabile consultare un legale specializzato in diritto commerciale e finanziario per guidare il processo e assicurare che tutte le parti siano protette e informati sui loro diritti e doveri.

Cessione a terzi del contratto di leasing

Come chiarito dalla circolare 3 maggio 1996, n. 108/E (risposta n. 6. 11), in caso di cessione del contratto di locazione finanziaria, il valore normale del bene, che costituisce sopravvenienza attiva ai sensi dell’articolo 88, comma 5, del TUIR, deve essere assunto al netto dei canoni relativi alla residua durata del contratto e del prezzo stabilito per il riscatto, che dovranno essere pagati dal cessionario in dipendenza della cessione, attualizzati alla data della cessione medesima.

Quindi,  nel  caso  in  cui  l’impresa utilizzatrice, prima  della  scadenza contrattuale del leasing, opti per la cessione a terzi del contratto, i canoni non dedotti durante la vita contrattuale attualizzati alla data di cessione, unitamente al prezzo di riscatto, devono essere portate in deduzione della sopravvenienza attiva imponibile                   determinata                a                  norma         dell’articolo     88,     comma                   5,              del TUIR. Diversamente,  infatti, si   verrebbe           a   creare  un’asimmetria            impositiva tra l’immediata tassazione della sopravvenienza attiva ed il recupero dilazionato nel tempo dei disallineamenti sospesi.

Esempio 3 Cessione del contratto di leasing mobiliare

Riprendendo i dati dell’esempio 1, si ipotizzi che l’impresa utilizzatrice al termine dell’anno 2 ceda a terzi il contratto di leasing.

Si confronti la seguente tabella riepilogante la situazione contabile e fiscale all’anno 2.

Si supponga – per semplicità espositiva – che il corrispettivo pattuito per la  cessione  corrisponda al  valore  normale  del  bene  in  leasing  e  sia  pari   a 85. 000,00.

A livello contabile, la cessione del contratto di leasing determina l’insorgenza di una sopravvenienza attiva di 45. 000,00, pari al corrispettivo di cessione (85. 000,00) ridotto delle quote capitali dei canoni non dedotti secondo la durata contrattuale (30. 000,00) e del prezzo di riscatto (10. 000,00).

Ai fini fiscali, la cessione del contratto di leasing determina, invece, l’insorgenza di una sopravvenienza attiva di 21. 000,00, pari al valore normale del bene (85. 000,00) ridotto delle quote capitali dei canoni non dedotti secondo la durata fiscale (54. 000,00) e del prezzo di riscatto (10. 000,00).

In sede di dichiarazione dei redditi, sarà, quindi, necessario operare una variazione in diminuzione per l’importo di 24. 000,00.