In questo articolo esamineremo il trattamento fiscale dei canoni di leasing non ancora dedotti alla scadenza del contratto, prendendo spunto dalle principali normative e indicazioni fornite dai migliori portali fiscali.

Cos’è il Leasing?

Prima di approfondire il tema fiscale, è utile ricordare che il leasing è un contratto attraverso il quale un soggetto (concedente) concede a un altro soggetto (utilizzatore) il godimento di un bene per un periodo determinato, in cambio del pagamento di un canone periodico. Al termine del contratto, l’utilizzatore ha la possibilità di riscattare il bene, acquistandolo a un prezzo predeterminato.

I canoni di leasing, per le imprese, rappresentano un costo deducibile dal reddito imponibile, ma sono soggetti a specifiche regole fiscali stabilite dalla normativa.

Deducibilità dei Canoni di Leasing

In base all’articolo 102 del Testo Unico delle Imposte sui Redditi (TUIR), i canoni di leasing sono deducibili dal reddito d’impresa, ma la deducibilità è legata a precise regole temporali e percentuali. La normativa prevede che i canoni siano deducibili secondo un criterio di ripartizione basato sulla durata del contratto.

Le principali regole riguardanti la deducibilità dei canoni sono le seguenti:

1. Leasing Immobiliare: Il contratto deve avere una durata minima pari a 12 anni per gli immobili non strumentali e di 8 anni per gli immobili strumentali.
2. Leasing Mobiliare: Per i beni mobili strumentali, la deducibilità è ammessa se il contratto di leasing ha una durata minima pari alla metà del periodo di ammortamento ordinario del bene.
3. Leasing Auto: Le autovetture aziendali seguono regole più restrittive, con limitazioni sia sull’importo deducibile che sulla durata minima del contratto.

Canoni di leasing non ancora deducibili alla scadenza del contratto

Ci possono essere situazioni in cui, al termine del contratto di leasing, non tutti i canoni versati siano stati dedotti fiscalmente. Questo può accadere per diverse ragioni, ad esempio:

• Il contratto di leasing si conclude prima del termine minimo fiscale previsto dalla legge.
• La deduzione dei canoni è stata sospesa o differita per altre ragioni fiscali o contabili.

In tali casi, la normativa prevede delle disposizioni specifiche per il recupero fiscale dei canoni non ancora dedotti.

Trattamento Fiscale: Cosa Succede ai Canoni Non Dedotti?

Secondo le normative fiscali vigenti, alla scadenza del contratto, se l’impresa non ha dedotto tutti i canoni di leasing in base ai requisiti di deducibilità temporale, può essere obbligata a recuperare i canoni non dedotti attraverso una ripartizione successiva.

Esempio Pratico:

Supponiamo che un’impresa abbia sottoscritto un contratto di leasing per un bene strumentale della durata di 5 anni, ma che, secondo le regole fiscali, avrebbe dovuto dedurre i canoni su un periodo di 8 anni (durata minima fiscale). Alla scadenza dei 5 anni, alcuni canoni non saranno stati ancora dedotti. In questo caso, l’impresa dovrà recuperare i canoni non dedotti, generalmente ripartendoli nei successivi 3 anni.

Modalità di Recupero Fiscale

Il recupero fiscale dei canoni non dedotti alla scadenza del contratto di leasing può essere fatto tramite l’ammortamento del valore residuo del bene o attraverso la deduzione di una quota annuale nei periodi successivi.

1. Ammortamento del bene: Se l’impresa sceglie di riscattare il bene alla fine del contratto di leasing, il valore residuo del bene può essere ammortizzato nel corso degli anni successivi, e le quote di ammortamento possono essere dedotte dal reddito imponibile.
2. Deduzione dei canoni residui: Nel caso in cui il contratto termini prima della durata fiscale minima, la normativa consente di dedurre i canoni residui nel corso dei periodi d’imposta successivi, in misura proporzionale.

Considerazioni sulla Continuità della Deducibilità

È importante sottolineare che il recupero fiscale dei canoni di leasing non ancora dedotti deve avvenire in conformità con le regole previste dal TUIR. Pertanto, l’impresa deve garantire che i canoni o le quote di ammortamento future siano dedotti nei periodi corretti, evitando di concentrare le deduzioni in un unico esercizio fiscale.

Conclusioni

Il trattamento fiscale dei canoni di leasing non ancora dedotti alla scadenza del contratto è una tematica complessa che richiede un’attenta gestione contabile e fiscale. Le imprese devono essere consapevoli delle normative vigenti e delle regole di deducibilità per evitare errori o perdite di benefici fiscali. È sempre consigliabile consultare un consulente fiscale per affrontare al meglio queste situazioni, soprattutto in caso di contratti di leasing che non rispettano le durate minime fiscali.

Trattamento  fiscale  dei  canoni  di  leasing  non  ancora  dedotti  alla scadenza del contratto   

In  costanza  del  previgente  comma  7  dell’articolo  102  del  TUIR,  il rispetto della condizione della durata minima del contratto di leasing comportava il pieno riconoscimento ai fini fiscali dei canoni imputati a conto economico.  

Di contro, il       mancato    rispetto     di      tale condizione         determinava

l’integrale indeducibilità degli stessi canoni. A seguito della modifica in esame, invece, venuta meno la necessaria coincidenza  tra  la  durata  contrattuale  e  quella  minima  fiscale,  si  possono verificare le seguenti ipotesi:

A.     la     durata       contrattuale coincide       con quella minima         individuata dall’articolo 102, comma 7, del TUIR: in questo caso, i canoni sono deducibili  con  lo  stesso  ritmo  con  cui  sono  imputati  a  conto economico;

B.     la durata contrattuale è superiore a quella minima individuata dall’articolo 102, comma 7, del TUIR: in tale ipotesi, i canoni sono deducibili sulla base dell’imputazione a conto economico, secondo il principio    della previa imputazione    al      conto economico  recato  all’articolo 109,  comma 4, del TUIR;

C.     la     durata       contrattuale    è         inferiore a quella minima         individuata dall’articolo 102, comma 7, del TUIR: in questo caso, i canoni sono deducibili in un arco temporale maggiore rispetto a quello di imputazione        a conto     economico.                  

Si       verifica,     dunque,    un  disallineamento tra i valori civili e fiscali delle quote di competenza di ciascun esercizio, con la necessità di effettuare le corrispondenti variazioni in aumento del reddito in sede di dichiarazione dei redditi. Nell’ipotesi sub c),  ossia quando la  durata contrattuale è  inferiore a quella  minima  prevista  dall’articolo  102,  comma  7,  del  TUIR,  si  pone  la questione del trattamento fiscale dei canoni di leasing non ancora dedotti al momento della scadenza del contratto.

In linea di principio, si ritiene che i canoni non dedotti alla scadenza contrattuale debbano trovare riconoscimento fiscale mediante variazioni in diminuzione, pari  all’importo annuale  del  canone  fiscalmente deducibile, da apportare fino al completo riassorbimento dei valori fiscali sospesi.

Tale assunto si fonda sulla considerazione che le modifiche in commento non mutano la ratio sottesa alla specifica disciplina di deducibilità fiscale dei canoni di locazione finanziaria, volta ad evitare manovre elusive da parte dell’impresa utilizzatrice mediante la deduzione dei canoni per l’acquisizione della disponibilità del bene in un arco temporale notevolmente più breve rispetto a quello occorrente per l’ammortamento dello stesso bene se acquistato a titolo di proprietà.

Al riguardo, giova ricordare che, alla scadenza del contratto di leasing, l’impresa utilizzatrice può scegliere tra le seguenti opzioni:

a)     esercitare il diritto di riscatto;

b)    non esercitare il diritto di riscatto;

c)     cedere a terzi il contratto di leasing.